資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核算ppt課件

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) -資產(chǎn)負(fù)債表工程的核算資產(chǎn)負(fù)債表工程的核算 一、貨幣資金工程的核算和管理 貨幣資金是指企業(yè)在再消費(fèi)過程，由于種種緣由而持有的、停留在貨幣形狀上的資金。普通包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;在西方，普通將貨幣資金稱為現(xiàn)金。 一貨幣資金持有動(dòng)機(jī)貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，同時(shí)也是盈利才干最差的資產(chǎn)。企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中犧牲一定的資產(chǎn)盈利要求而強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)流動(dòng)性并堅(jiān)持適當(dāng)數(shù)量的貨幣資金，是為了滿足以下三個(gè)方面的需求： 1、支付需求,即企業(yè)為正常消費(fèi)運(yùn)營堅(jiān)持的貨幣資金支付才干。 2、預(yù)防需求，即企業(yè)為應(yīng)付不測情況而需求堅(jiān)持的貨幣資金支付才干。 3、投機(jī)需求，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝

2、的市場時(shí)機(jī)，以獲取較大的利益而堅(jiān)持的貨幣資金支付才干。 二貨幣資金管理的目的 1、確保貨幣資金的平安、完好。 2、確保貨幣資金的有效運(yùn)用。 三現(xiàn)金的核算我國會(huì)計(jì)界定義的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。 借 現(xiàn)金 貸 收入 支出 結(jié)余額 現(xiàn)金銷售收入管理費(fèi)用 應(yīng)付工資 四庫存現(xiàn)金管理 1、錢賬分管，會(huì)計(jì)、出納分開 2、建立現(xiàn)金交接手續(xù)，堅(jiān)持查庫制度 3、遵守規(guī)定的現(xiàn)金運(yùn)用范圍 4、遵守庫存現(xiàn)金限額 5、嚴(yán)厲現(xiàn)金存取手續(xù)，不得坐支現(xiàn)金五銀行存款的核算 1、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目 為了總括反映和監(jiān)視銀行存款的收入、支出與結(jié)存的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款總分類科目。該科目屬于資

3、產(chǎn)類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。 2、銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結(jié)余額 銀行存款銷售收入管理費(fèi)用 應(yīng)付工資 五貨幣資金管理的政策選擇 1、 影響貨幣資金最正確持有量確定的要素企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)該堅(jiān)持一個(gè)適當(dāng)?shù)囊?guī)模。貨幣資金規(guī)模的適宜性，應(yīng)結(jié)合以下要素分析： 1企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模。 2企業(yè)籌集資金的才干。 3企業(yè)對貨幣資金的運(yùn)用才干。 4企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。 2、貨幣資金持有本錢 (1) 貨幣資金的管理本錢。 (2) 貨幣資金的時(shí)機(jī)本錢。 (3) 貨幣資金的轉(zhuǎn)換本錢。 (

4、4) 貨幣資金短缺本錢。 3、貨幣資金最正確持有量確定的本錢分析方式【例】某企業(yè)現(xiàn)有A、B、C、D四種貨幣資金持有方案，有關(guān)本錢資料如表所示。表 貨幣資金持有方案表 金額單位：元 項(xiàng) 目 A B C D 貨幣資金持有量 10 000 20 000 30 000 40 000時(shí)機(jī)本錢率 10 10 10 10管理本錢 1800 1800 1800 1800短缺本錢 4 200 3 200 900 0 根據(jù)上表編制最正確貨幣資金持有量測算下表。 最正確貨幣資金持有量測算表 金額單位：元方案 資金持有量 時(shí)機(jī)本錢 管理本錢 短缺本錢 總本錢A 1 0000 1 000 1800 4300 7100B

5、 2 0000 2 000 1800 3200 7000C 3 0000 3 000 1800 900 5700D 4 0000 4 000 1800 0 58004、結(jié)算方式的選擇 現(xiàn)行制度規(guī)定，各單位之間的一切經(jīng)濟(jì)往來，包括產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算，除結(jié)算金額起點(diǎn)以下的零星支付以外，都必需經(jīng)過銀行進(jìn)展轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 1匯兌結(jié)算方式2托收承付結(jié)算方式3委托收款結(jié)算方式4支票結(jié)算方式5銀行匯票結(jié)算方式6商業(yè)匯票結(jié)算方式7銀行本票結(jié)算方式除上述轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式以外，目前運(yùn)用的還有托收無承付結(jié)算方式、委拜托款結(jié)算方式和 信譽(yù)證結(jié)算方式等。 不同的結(jié)算方式有其特定的適用性和特點(diǎn)，并對企業(yè)

6、資金收入、付出的時(shí)間及數(shù)額產(chǎn)生不同的影響。如能有效加以利用，那么可以在不損害企業(yè)信譽(yù)的等情況下，延遲付款、提早收款，從而使企業(yè)的貨幣資金收支堅(jiān)持協(xié)調(diào)。 在購買資料時(shí)，可以根據(jù)供應(yīng)商的情況采取不同的結(jié)算方式。在銷售商品時(shí)，也可以根據(jù)消費(fèi)者的情況采取不同的結(jié)算方式。 總之，結(jié)算方式的采用應(yīng)有利于消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)的展開，有利于縮短資金的結(jié)算時(shí)間，有利于資金的有效運(yùn)用。 5、貨幣資金收支綜合管理 1 加速貨幣資金收款集中銀行。集中銀行是指經(jīng)過設(shè)立多個(gè)收款中心來替代通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心，以加速賬款回收的一種方法。其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過程的時(shí)間。 鎖箱系統(tǒng)。鎖箱系統(tǒng)

7、是經(jīng)過在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當(dāng)?shù)劂y行的時(shí)間的一種貨幣資金管理方法。 2 控制支出 貨幣資金支出管理的主要義務(wù)是盡能夠合理合法的延緩貨幣資金的支出時(shí)間，控制貨幣資金支出的方法有以下幾種。 運(yùn)用“浮游量。所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額。推遲支付應(yīng)付款。為了最大限制地利用貨幣資金，企業(yè)在不影響信譽(yù)的情況下，應(yīng)盡能夠推遲應(yīng)付款的支付期。 工資支出方式。許多公司都為支付工資而設(shè)立一個(gè)存款賬戶。為了減少這一存款數(shù)額，公司必需合理預(yù)測開出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的詳細(xì)時(shí)間。 二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算和管理 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)收、

8、預(yù)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。它是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。 一應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付的流動(dòng)證券，也是一種可以由持票人自在轉(zhuǎn)讓給他人的債務(wù)憑證。從廣義上講商業(yè)票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，因此，應(yīng)收票據(jù)就僅指企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由收款人或承兌懇求人簽發(fā)

9、，并由承兌懇求人向銀行懇求，經(jīng)由銀行審查贊同承兌的票據(jù)。 商業(yè)匯票按照能否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效之日起至票據(jù)到期日止的利息和商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，假設(shè)出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行懇求貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。“貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對企

10、業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)踐上是企業(yè)融通資金的一種方式，銀行要按照一定利率從票據(jù)價(jià)值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 在我國，應(yīng)收票據(jù)普通按其面值計(jì)價(jià)面值中通常包含了利息。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末指中期期末和年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面值價(jià)和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提到利息應(yīng)添加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 相對于應(yīng)收賬款來說，應(yīng)收票據(jù)尤其是銀行承兌匯票發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，因此，普通不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬預(yù)備。超越承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備。 應(yīng)收

11、票據(jù)的核算 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 收入 支出 結(jié)余額 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款銷售收入銀行存款 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，假設(shè)出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行懇求貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。“貼現(xiàn)又稱貼息取現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款?？梢?，票據(jù)貼現(xiàn)本質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種方式。 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下： 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算的。其計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息 =商業(yè)

12、匯票到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)踐天數(shù)。 例：某企業(yè)將一張面值為10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該商業(yè)匯票不帶息，出票日期為7月1日，到期日為9月30日，該企業(yè)于8月1日向銀行貼現(xiàn)率為9%。 該應(yīng)收票據(jù)到期值為10000元，貼現(xiàn)天數(shù)為60天3129。 60 貼 現(xiàn) 息10009%- 150元 360 貼現(xiàn)凈額100001509850元 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9850 150 10000 1 3 應(yīng)收賬款 10000 10000 10000 2承兌人的銀行帳戶缺乏支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回 短期借款 4懇求貼現(xiàn)企業(yè)存款缺乏，銀行作逾期貸款處置 1

13、0000 10000 10000 1、應(yīng)收帳款的計(jì)算價(jià) 應(yīng)收帳款通常應(yīng)按實(shí)踐發(fā)生額計(jì)價(jià)入帳。計(jì)價(jià)時(shí)普通要思索商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等要素。 1商業(yè)折扣 又稱折扣銷售，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況如客戶購貨數(shù)量較大等緣由而給予的價(jià)錢優(yōu)惠。通常是在貨品價(jià)錢中扣減一定數(shù)額，普通用百分比表示，如10%、15%、20%等。 商業(yè)折扣普通在買賣發(fā)生時(shí)即已確定，僅僅是確定實(shí)踐銷售價(jià)錢的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么本質(zhì)性的影響。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)踐售價(jià)確認(rèn)。二應(yīng)收帳款的核算 例：某企業(yè)出賣臺(tái)式計(jì)算器，銷售價(jià)錢為每臺(tái)200元，成批購買

14、30臺(tái)，可得20%的商業(yè)折扣。發(fā)票價(jià)錢計(jì)算如下： 價(jià)目表銷售價(jià)錢200306000元 扣減20% 1200元 發(fā)票價(jià)錢 4800元 例：某企業(yè)銷售給公司貨物一批，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)錢計(jì)算，金額為30000元，由于是成批銷售，因此銷貨方給購貨方8%的商業(yè)折扣，金額為2400元，銷貨方應(yīng)收帳款的入帳金額為27600元，適用的增值稅稅率為17%。 應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 銀行存款 32292 27600 4692 1 32292 32292 2現(xiàn)金折扣 又稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日歸還貸款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣普通用符號(hào)“折扣付款期限表示，如2/10

15、、1/20、N/30即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額確實(shí)認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。 總價(jià)法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)踐售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只需客戶在折扣期內(nèi)支付貸款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用途置。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。例：某企業(yè)銷售的產(chǎn)品價(jià)值總計(jì)160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收帳款 187200

16、 貸：產(chǎn)品銷售收入 160000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 27200收到貸款時(shí)，假設(shè)是在10天之內(nèi)，那么 借：銀行存款 186720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 貸：應(yīng)收帳款 187200假設(shè)超越了現(xiàn)金折扣的最后期限，那么 借：銀行存款 187200 貸：應(yīng)收帳款 187200應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 銀行存款 187200160000 27200 1 187200 186720 財(cái)務(wù)費(fèi)用48021872001872003凈價(jià)法 凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)踐售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶獲得折扣視為正常景象，以為客戶普通都會(huì)提早付款，而將由于客戶超越折

17、扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。 三壞帳損失的核算 壞帳是指企業(yè)無法收加或收回的能夠性極小的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費(fèi)用。 企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵照財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和會(huì)計(jì)核算的根本原那么，詳細(xì)分析各應(yīng)收款的金額的大小、信譽(yù)期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的運(yùn)營情況等要素。普通來講，具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確以為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)富后依然無法收回； 債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)通常以年為限未履行其義務(wù)，并有足夠的語氣闡明無法收回或收回的能夠性極小。 壞賬損失的核算方法有兩種：“直接轉(zhuǎn)銷法和“備抵法。 1、直接轉(zhuǎn)銷法 直接

18、轉(zhuǎn)銷法在實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)，確診壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。 例：公司欠公司的款8600元已超越三年，屢催無效，斷定無法收回，確以為壞帳。 借：管理費(fèi)用壞賬損失 8600 貸：應(yīng)收賬款公司 8600假設(shè)已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款公司 8600 貸：管理費(fèi)用壞賬損失 8600 同時(shí)， 借；銀行存款 8600 貸：應(yīng)收賬款公司 8600 2、備抵法 備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，構(gòu)成壞賬預(yù)備，當(dāng)壞帳實(shí)踐發(fā)生時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬預(yù)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。 采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬預(yù)備科目。該科目是應(yīng)收帳款的抵減調(diào)整科目。 在資產(chǎn)負(fù)債表上“壞帳預(yù)備科目的貸方

19、金額，作為“應(yīng)收帳款的抵減工程單獨(dú)列示，以便反映企業(yè)應(yīng)收帳款總額和能夠發(fā)生的壞帳損失額，并反映應(yīng)收帳款的可收回凈額。 估計(jì)壞帳損失的方法有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。本節(jié)只重點(diǎn)引見應(yīng)收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中引見。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款余額一定比例估計(jì)壞帳損失的方法。彩這種方法時(shí)，每期所估計(jì)的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞帳損失占應(yīng)收帳款余額的閱歷比例和該期應(yīng)收款作額確定。 應(yīng)收賬款管理費(fèi)用壞帳預(yù)備1計(jì)提壞帳預(yù)備2實(shí)踐發(fā)生壞帳 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)普通按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失。我國有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同

20、的估計(jì)比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè) 等。當(dāng)期末壞帳預(yù)備與應(yīng)收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時(shí)，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提或補(bǔ)提少提的壞帳預(yù)備。例：某企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的5計(jì)提壞帳預(yù)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞帳費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一年初次計(jì)提壞帳預(yù)備時(shí)，應(yīng)由帳款的年末余額為200000元。 估計(jì)壞帳損失20000051000元 借：管理費(fèi)用 1000 貸：壞帳預(yù)備 1000第二年實(shí)踐發(fā)生壞帳600元， 借：壞帳預(yù)備 600 貸：應(yīng)收帳款 600曾經(jīng)確以為壞帳的600元收回了400元。 借：應(yīng)收帳款 400 貸：壞帳預(yù)備 400 同時(shí)： 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收帳款 400第二年末

21、，應(yīng)收帳款余額為60000元，調(diào)整“壞帳預(yù)備科目余額。 第二年末估計(jì)的壞帳損失為300即600005元，應(yīng)沖銷多余的壞帳預(yù)備500(即800300)元。借：壞帳預(yù)備 500 貸：管理費(fèi)用 500四預(yù)付帳款核算預(yù)付帳款與應(yīng)收帳款都屬于企業(yè)債務(wù)，但兩者產(chǎn)生的緣由有所不同，應(yīng)收帳款是企業(yè)銷貨后應(yīng)收而未收的貨款；預(yù)付帳款那么是企業(yè)購貨時(shí)預(yù)先付給供貨方的購貨款。為了加強(qiáng)對預(yù)付帳款的管理，普通應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)展核算，預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，依然要將“預(yù)付帳款和“應(yīng)收帳款的金額分開報(bào)告。 預(yù)付帳款 銀行存款 1按購貨合同 規(guī)定預(yù)付貨款 原資料

22、2收到預(yù)定的貨物 (五)會(huì)計(jì)政策與理財(cái)戰(zhàn)略 壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，國家允許企業(yè)在對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展核算時(shí)，可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處置方法，但要求所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處置方法應(yīng)適宜于本企業(yè)的特點(diǎn)，可以充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果。 按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處置方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，這里主要應(yīng)留意兩種方法的選擇對企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果的不同影響。 1、直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法的比較 確定壞帳的時(shí)間可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，即在確定某項(xiàng)帳款無法收回之時(shí)，將期列入這一期間的費(fèi)用。采用這一方法，帳務(wù)處置雖然比較簡單，但它不符合費(fèi)用與

23、收入的配比原那么和確定收益的款類發(fā)生制原那么。 例如某企1997年度的賒銷收入中有一筆5萬元的銷貨款，拖欠日久，幾經(jīng)催收無效，1998年企業(yè)信譽(yù)部方確定其無法收回，企業(yè)財(cái)務(wù)部方用直接轉(zhuǎn)銷法作壞帳損失處置。 借：管理費(fèi)用 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000 從這個(gè)例子中我們看到，銷售收入是反映在1997年度的收益表上，而壞帳費(fèi)用卻在1998年度的損益上；在確定1997年度的收益時(shí)，并未對當(dāng)年賒銷收入可臺(tái)能發(fā)生壞帳損失估計(jì)入帳。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收帳款金額是按賒銷貨款的全部，而不是按能夠收回的凈額反映，從而導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)的夸張。 假設(shè)采用備抵法，即在當(dāng)年的賒銷收中預(yù)先估計(jì)出能夠無法收回貨款

24、，列入當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)壞帳實(shí)踐發(fā)生時(shí)，再從已提取的壞帳預(yù)備中沖銷，這樣就可以比較好地處理直接轉(zhuǎn)銷法所存在的問題。仍以上例闡明，假設(shè)1997年度企業(yè)估計(jì)壞帳損失為4.5萬元，1998年確認(rèn)壞帳損失5萬元，用備抵法作帳時(shí)：1997年 借：管理費(fèi)用 45000 貸：壞帳預(yù)備 4500 1998年 借：壞帳預(yù)備 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000 這樣的帳務(wù)處置一方面使得壞帳費(fèi)用與賒銷收入按配比原那么同時(shí)反映在1997年度損益表中，從謹(jǐn)慎性原那么角度上看，還防止了當(dāng)期利潤的虛增。另一方面，由于在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞帳預(yù)備作為應(yīng)收帳款的減項(xiàng)單獨(dú)列示，因此可以反映出企業(yè)應(yīng)收帳款的可收回凈額，并防止企業(yè)夸張資產(chǎn)。

25、 估計(jì)壞帳損失三種方法的比較 估計(jì)壞帳損失的方法通常有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法 。 1帳齡分析法 是按應(yīng)收帳款帳齡長短，并根據(jù)以往的閱歷確定壞帳損失百分比，據(jù)以估計(jì)壞帳損失的方法。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時(shí)間。雖然應(yīng)收帳款有原收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長短，但普通來說，帳款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞帳的能夠性就越大。應(yīng)收帳款帳齡及估計(jì)壞帳損失方法見下表： 帳 齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失百分比估計(jì)損失金額 未 到 期 25 0001% 250 過期一個(gè)月 20 0003% 600 過期二個(gè)月 15 0005% 750 過期三個(gè)月10 000 7%

26、 700 過期四個(gè)月 8 000 20% 1 600 過期五個(gè)月 5 000 50% 2 500 破產(chǎn)或追訴中 2 000 80% 600 合 計(jì) 85 000 8 0002賒銷百分比法 是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法。百分比普通根據(jù)以往的閱歷，按賒銷金額中平均發(fā)生壞帳損失的比率加以計(jì)算確定。 如根據(jù)過去五年的資料，企業(yè)每80000元的賒銷金額中，有1600元的壞帳損失。那么： 1600 估計(jì)壞帳的百分比- 100%2% 80000 假設(shè)本期實(shí)踐的賒銷金額為20000元，那么： 本期估計(jì)的壞帳損失200002% 400元 在采用賒銷百分比法的情況下，估計(jì)壞賬損失百分比能夠由于企業(yè)消

27、費(fèi)運(yùn)營情況的不斷變化而不相順應(yīng)，因此，需求經(jīng)常檢查百分比能否能是以反映企業(yè)壞帳損失的實(shí)踐情況，假設(shè)發(fā)現(xiàn)估計(jì)壞帳損失百分比過高或過低，應(yīng)及時(shí)予以修正 。采用帳齡分析法和賒銷百分比法對壞帳的核算原理與應(yīng)收帳款余額百分比法一樣，三者的區(qū)別僅在于估計(jì)壞帳的方法有所不同。估計(jì)壞帳損失的三種方法各有利弊：在應(yīng)收帳款余額百分比法下，按照應(yīng)收帳款的余額，以一個(gè)綜合百分比估計(jì)未來時(shí)期能夠發(fā)生的壞帳。采用這種方法，雖不思索應(yīng)收帳款被插欠的時(shí)間長短， 收帳款的發(fā)生時(shí)間與其收回時(shí)間是跨會(huì)計(jì)期間時(shí)，估計(jì)的壞帳損失被推遲，但方法本向簡便適用。 在帳齡分析法下，根據(jù)帳齡長短估計(jì)壞帳，比較符合實(shí)踐情況。采用這種方法，雖然也會(huì)

28、推遲壞帳確實(shí)認(rèn)，但因其思索了壞帳與帳齡的依存關(guān)系，而且根據(jù)帳齡分析表估計(jì)壞帳比較直觀，仍不失為一種簡易適用的方法。在賒銷百分比法下，以賒銷金額為根底估計(jì)壞帳，可以把壞帳在發(fā)生賒銷行為的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，更符合收入與費(fèi)用配比的原那么。采用這種方法，雖然未能思索賒銷工程的收款時(shí)間長短，按一致的百分比估計(jì)壞帳，存在不合理性，但假設(shè)百分比確實(shí)定比較符合實(shí)踐情況，這種方法還是可取的?？偸谴笥谄髽I(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對壞帳進(jìn)展估計(jì)。 還需求闡明一點(diǎn)，無論是應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法，還是賒銷百分比法，都涉及估計(jì)壞帳的比例問題。因不同的企業(yè)所處的詳細(xì)環(huán)境各不一樣，世界上

29、大多數(shù)國家也就不規(guī)定詳細(xì)的比例規(guī)范，只是要求企業(yè)根據(jù)以往閱歷和實(shí)踐情況合理確定。在我國，原那么上應(yīng)對比國際慣例進(jìn)展壞帳的估計(jì)，但遭到各作為一種過度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時(shí)過早，作為一種過度性措施，由有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定詳細(xì)的比例范圍，雖然會(huì)不同程度地影響估計(jì)壞帳數(shù)額的準(zhǔn)確性，但從便于國家管理與控制角度思索，確屬有效方法。在我國，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)普通應(yīng)采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳預(yù)備。 六應(yīng)收帳款的管理三、 存貨工程的核算和管理 一存貨及其范圍規(guī)定 1、存貨 存貨是指企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中為銷售或?yàn)橄M(fèi)過程中耗費(fèi)而持有或?yàn)殇N售而處于消費(fèi)過程中的各種資產(chǎn)。包括原資料、燃料、包裝物、

30、低值易耗品、委托加工資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品和商品等。 在正常消費(fèi)運(yùn)營周期內(nèi)，存貨可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。但長期不能耗用或銷售的存貨就有能夠變?yōu)榉e壓物資、或折價(jià)銷售、或變?yōu)闊o用物資，從而給企業(yè)呵斥損失。 2、存貨的范圍凡是在盤存日期，法定一切權(quán)屬于企業(yè)的一切一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。存貨詳細(xì)包括如下工程：1庫存待售的存貨。2庫存待耗費(fèi)的存貨。3消費(fèi)運(yùn)營過程中運(yùn)用以及在加工過程中的存貨。4購入的正在運(yùn)輸途中的存貨和尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。5委托其他單位加工、代銷的存貨。 以下各項(xiàng)不屬于存貨范圍：1庫存的按照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨

31、。2庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨。3商定未來購入的存貨。此項(xiàng)物品因沒有實(shí)現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成實(shí)踐上的購買行為，所以不是企業(yè)的存貨。二存貨的價(jià)值構(gòu)成 現(xiàn)行制度規(guī)定，各種存貨應(yīng)按獲得時(shí)的實(shí)踐本錢記賬。在按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)時(shí)，存貨的價(jià)值構(gòu)成，因存貨的獲得方式不同而有所不同。 1購入的存貨。購入存貨的本錢是指采購本錢，通常采購本錢包括買價(jià)、采購費(fèi)用和應(yīng)交納的稅金。買價(jià)是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，這部分價(jià)款是外購存貨實(shí)踐本錢的主體。 采購費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)(如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用。至于采購人員的差旅費(fèi)，專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)運(yùn)

32、輸費(fèi)，也屬于采購費(fèi)用，本應(yīng)計(jì)入存貨的采購本錢，但為了簡化核算手續(xù)，應(yīng)在期間費(fèi)用中列支。企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫部門發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用，也作為期間費(fèi)用途置，不計(jì)入存貨的本錢。2、自制的存貨。自制的存貨，按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)踐支出作為實(shí)踐本錢。包括自制過程中實(shí)踐發(fā)生的直接資料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接制造費(fèi)用。間接費(fèi)用該當(dāng)以合理的規(guī)范分配到加工本錢中，由有關(guān)的本錢對象承當(dāng)。3委托外單位加工的存貨。委托外單位加工的存貨，按照加工過程中耗用的資料或半廢品的實(shí)踐本錢、加工費(fèi)用和往返的運(yùn)雜費(fèi)及應(yīng)交納的稅金作為實(shí)踐本錢。 4投資者投入的存貨。投資者投入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或者評價(jià)確

33、認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)踐本錢。5接受捐贈(zèng)的存貨。接受捐贈(zèng)的存貨。按照發(fā)票、報(bào)關(guān)賬單所列金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、交納的稅金等作為實(shí)踐本錢；無發(fā)票、報(bào)關(guān)賬單的按照有關(guān)協(xié)議或同類存貨的市價(jià)確定的價(jià)值作為實(shí)踐本錢。6盤盈的存貨。盤盈的存貨，按照一樣或類似存貨的重置本錢作為實(shí)踐本錢；沒有同類存貨的按照市價(jià)確認(rèn)實(shí)踐本錢 三資料收發(fā)的核算 1、按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)進(jìn)展的資料核算由于資料日常核算的計(jì)價(jià)方法不同，資料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實(shí)踐本錢進(jìn)展的資料核算和按方案本錢進(jìn)展的資料核算。按實(shí)踐本錢進(jìn)展資料核算時(shí)，資料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)、資料明細(xì)賬和資料總分類賬均按資料的實(shí)踐本錢進(jìn)展。 科目設(shè)置及其核算內(nèi)容

34、 為了總括地反映企業(yè)庫存資料的添加、減少和結(jié)存情況，在資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)進(jìn)展核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“原資料、“在途資料等科目。 (1)“原資料科目。該科日用以核算企業(yè)庫存的各種資料，包括原料及主要資料、輔助資料、外購半廢品、修繕用備件、包裝資料、燃料等資料物資的實(shí)踐本錢。 (2)“在途資料科目。該科目用以核算曾經(jīng)付款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未運(yùn)到或已運(yùn)到企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫的資料的實(shí)踐本錢。 資料收入的總分類核算 外購資料，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，資料入庫與貨款的支付在時(shí)間上就有能夠不同。對于結(jié)算憑證等單據(jù)與資料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù) 原資料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 銀行存款 應(yīng)付票據(jù)

35、1或2等 對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但資料尚未運(yùn)達(dá)的采購業(yè)務(wù) 在途資料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 銀行存款 原資料 1對尚未到達(dá)的資料 作在途資料處置 2資料驗(yàn)收入庫 自制、委托加工完成并已驗(yàn)收入庫的資料 原資料 消費(fèi)本錢 資料發(fā)出的總分類核算 由于企業(yè)資料的日常須發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化日常核算手續(xù)，平常普通只登記資料明細(xì)賬，反映各種資料的收發(fā)和結(jié)存金額。資料總分類賬那么是根據(jù)按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，定期(5天或10天)歸類匯總，按月編制發(fā)料憑證匯總表，在月末時(shí)一次登記。 應(yīng)借科目 日期 應(yīng)貸科目：“原資料 原料 燃料 合計(jì) 消費(fèi)本錢 110日 15600

36、40000 55600 1120日 82000 28000 110000 2130日 105000 30400 400 小計(jì) 202600 98400 301000 制造費(fèi)用 2400 600 3000 管理費(fèi)用 1100 500 1600 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 900 900 委托加工資料 2000 2000 本月發(fā)料合計(jì) 209000 99500 308500根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用消費(fèi)本錢原資料 采用按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)進(jìn)展資料采購收發(fā)核算時(shí)，從資料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部是按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)，其核算結(jié)果比較準(zhǔn)確。但這對于資料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)來說，資料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)任務(wù)那么

37、是繁重的，而且從賬簿中也不能反映資料采購業(yè)務(wù)的運(yùn)營成果，難以看出收進(jìn)資料的實(shí)踐本錢與方案本錢相比的差別是節(jié)約還是超支。因此，這種計(jì)價(jià)方法普通適用于資料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對于資料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備資料方案本錢資料的企業(yè)，那么大多采用按方案本錢計(jì)價(jià)的方法。四存貨核算和管理的政策選擇 由于存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額中占較大比重，而且不斷處于購買、耗用、銷售之中 ，因此存貨數(shù)量及存貨價(jià)值確實(shí)認(rèn)至關(guān)重要。采用何種存貨政策，必然對財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果產(chǎn)生不同影響。 存貨計(jì)價(jià)目的 存貨價(jià)值由存貨數(shù)量和單位存貨本錢決議。對于存貨數(shù)量確實(shí)認(rèn)，主要經(jīng)過建立和完善存貨盤存制度去完成。而單位存貨本錢確實(shí)認(rèn)，那么

38、由于存貨處于不斷進(jìn)出之中，同一種存貨購入或耗用的批次往往不同，從而構(gòu)成同一存貨其價(jià)值如何確認(rèn)的問題(即存貨計(jì)價(jià)問題)。存貨的合理計(jì)價(jià)對加強(qiáng)存貨的管理具有重要意義。為正確計(jì)算損益和資產(chǎn)提供根底提示企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果提供企業(yè)償債才干的信息 存貨計(jì)價(jià)的正確與否，不僅關(guān)系到銷貨本錢與運(yùn)營收入進(jìn)展正確配比計(jì)算期間凈收益的問題，而且也關(guān)系到存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的合理表述。期末存貨計(jì)價(jià)政策 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采取以下方法計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨的價(jià)值。 1、歷史本錢法，即按存貨購入或消費(fèi)時(shí)的實(shí)踐支出金額確認(rèn)期末存貨的價(jià)值。通常，購入存貨的實(shí)踐本錢包括購買價(jià)錢和正常的運(yùn)輸、儲(chǔ)存等支出;而自制存貨的實(shí)踐本錢

39、包括原資料本錢、人工本錢和按照合理關(guān)系分配的間接費(fèi)用以及正常的廢料和停工時(shí)間本錢等。 按歷史本錢法計(jì)量期末存貨價(jià)值有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)： (1)對購入的原資料和近期獲取的商品存貨，其本錢就可以反映企業(yè)存貨的價(jià)值。 (2)歷史本錢是基于過去的交換買賣構(gòu)成的，具有可驗(yàn)證性，不易受管理人員的客觀意志的影響。(3)在原資料和商品存貨的購買價(jià)錢經(jīng)常變動(dòng)時(shí)，可以用歷史本錢合理地替代存貨的可實(shí)現(xiàn)凈值。(4) 按歷史本錢計(jì)價(jià)有利于管理者了解和掌握企業(yè)在獲得或消費(fèi)存貨時(shí)耗用的資源并確定存貨的運(yùn)營管理責(zé)任。 這種方法也有一定的缺陷： (1) 當(dāng)存貨價(jià)值處于經(jīng)常變動(dòng)之中時(shí)，歷史本錢僅能反映存貨在購進(jìn)或消費(fèi)時(shí)耗用的價(jià)值，作

40、為過時(shí)的計(jì)量，往往不能反映期末企業(yè)存貨的真正價(jià)值。 (2)企業(yè)存貨往往由于獲得的時(shí)間和批次的不同，其本錢缺乏可比性。 按歷史本錢法計(jì)量期末存貨價(jià)值適宜于歷史本錢接近于現(xiàn)行本錢或存貨的市價(jià)不易確定的情況。 2、本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法 本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法是對期末存貨計(jì)價(jià)采用的一種方法。它是指對期末存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)。當(dāng)本錢低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按本錢計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于本錢時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。這里的“本錢是指存貨的歷史本錢，“可變現(xiàn)凈值那么是指在正常消費(fèi)運(yùn)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減估計(jì)進(jìn)一步加工本錢和銷售所必需的估計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)

41、。 本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法是穩(wěn)健性原那么在存貨計(jì)價(jià)上的詳細(xì)表達(dá)，也是對歷史本錢原那么的一種修正。在對存貨計(jì)價(jià)時(shí)，假設(shè)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌，那么意味著企業(yè)持有的存貨日后運(yùn)用或出賣時(shí)的價(jià)值或獲取收入的才干也相應(yīng)降低，這樣相對存貨的歷史本錢來說，將導(dǎo)致一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，這種損失不能等到存貨銷售時(shí)才加以確認(rèn)，而應(yīng)在損失發(fā) 生的期間就加以確認(rèn)，即以可變現(xiàn)凈值來取代歷史本錢作為存貨的價(jià)值。對存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢而 構(gòu)成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做有助于平衡企業(yè)各期的利潤幅度，使各期間的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果相對準(zhǔn)確。 采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)存貨，資產(chǎn)負(fù)債表上存貨價(jià)值表現(xiàn)偏

42、低，企業(yè)的財(cái)務(wù)情況表現(xiàn)得比較穩(wěn)健。這樣做除符合穩(wěn)健性原那么要求外，還可以保全企業(yè)的資本，穩(wěn)定企業(yè)的運(yùn)營實(shí)力，從而防止企業(yè)運(yùn)營中能夠出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)然，該方法在運(yùn)用中也存在一些缺陷 ： 它不符合會(huì)計(jì)一致性原那么。由于該種方法允許不同工程的存貨或不同時(shí)期同一種存貨在可變現(xiàn)凈值低于本錢時(shí)可以按可變現(xiàn)凈值作為計(jì)價(jià)根底，這就無異于允許存貨的計(jì)價(jià)可同時(shí)采用歷史本錢、可變現(xiàn)凈值或重置本錢等多種不同的計(jì)量屬性，使企業(yè)存貨的不同工程之間，前后期之間及各企業(yè)間計(jì)價(jià)的規(guī)范出現(xiàn)差別，從而喪失了一致的可比規(guī)范，缺乏可比性。 該種方法的運(yùn)用雖然對本期利潤到達(dá)了穩(wěn)健的目的，但對后期卻不穩(wěn)定。由于當(dāng)期利潤計(jì)算的偏低 ，期末存

43、貨本錢減少，必然會(huì)使以后期間的銷售本錢下降，呵斥利潤反彈，其結(jié)果是影響前后兩期利潤的真實(shí)性。 存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)認(rèn)帶有一定的客觀性要素，這對會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者來說，缺乏足夠的可信性。 本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法有其利弊所在，我們應(yīng)揚(yáng)長避短合理地加以運(yùn)用。按現(xiàn)行股份會(huì)計(jì)制度規(guī)定，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司對期末存貨的計(jì)價(jià)可以采用此種方法。存貨發(fā)出價(jià)值確實(shí)定政策 由于企業(yè)的各種資料都是分次分批購進(jìn)的，而每次收入資料的單價(jià)，都有能夠因買價(jià)、途耗、運(yùn)費(fèi)的不同以及供貨單位的不同而有所不同。因此每次領(lǐng)發(fā)資料時(shí)，就有一個(gè)采用什么方法確定發(fā)出資料的單價(jià)，發(fā)料憑證和資料明細(xì)賬對發(fā)出資料如何計(jì)價(jià)的問題。 1先進(jìn)先出法。是以先購入的資料先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出資料進(jìn)展計(jì)價(jià)的一種方法。 采用先進(jìn)先出法，期末結(jié)存資料的賬面價(jià)值，反映的是較后購進(jìn)的資料的實(shí)踐本錢，使得期末結(jié)存資料價(jià)值比較接近于現(xiàn)行的市場價(jià)錢。這種方法的益處是把計(jì)價(jià)任務(wù)分散在月份內(nèi)進(jìn)展，可以隨時(shí)計(jì)算發(fā)出或銷售資料的本錢，并能防止企業(yè)隨意挑選資料計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。缺乏之處是當(dāng)采購、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)的情況下，核