第三章構(gòu)成產(chǎn)品成本的要素核算課件

1、第三章 構(gòu)成產(chǎn)品成本的要素核算引 言學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的各種耗費(fèi)哪些構(gòu)成產(chǎn)品成本，哪些作為期間費(fèi)用熟悉形成成本的方法和過(guò)程及對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的歸集和分配了解生產(chǎn)損失的核算學(xué)習(xí)內(nèi)容材料費(fèi)用核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用核算人工費(fèi)用核算折舊費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算學(xué)習(xí)重點(diǎn)難點(diǎn)各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配返回目錄第一節(jié) 材料費(fèi)用核算一 材料費(fèi)用核算的內(nèi)容二 材料費(fèi)用的歸集三 材料費(fèi)用的分配一、材料費(fèi)用核算的內(nèi)容原材料輔助材料外購(gòu)半成品修理用備件燃料周轉(zhuǎn)材料“原材料”賬戶(hù)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(hù)二、材料費(fèi)用的歸集含義企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種材料費(fèi)用，都必須按照材料領(lǐng)用的原始憑

2、證，即領(lǐng)料單上所填寫(xiě)的材料類(lèi)別、材料名稱(chēng)、型號(hào)規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、領(lǐng)料單位、用途進(jìn)行分類(lèi)匯總，將發(fā)生的費(fèi)用歸集到對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)。業(yè)務(wù)流程領(lǐng)料單領(lǐng)料登記簿限額領(lǐng)料單退料單發(fā)出材料匯總表三、材料費(fèi)用的分配 業(yè)務(wù)流程 材料費(fèi)用的分配方法 材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 燃料費(fèi)用的歸集與分配 周轉(zhuǎn)材料中低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)（一）業(yè)務(wù)流程發(fā)出材料匯總表基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品材料費(fèi)用分配表（二）材料費(fèi)用的分配方法1.定額耗用量比例法分配法2.標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法定額耗用量比例法含義定額耗用量比例法以定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)定額耗用量一定產(chǎn)量產(chǎn)品按消耗定額計(jì)算的材料耗用量消耗定額

3、單位產(chǎn)品耗用材料限額定額耗用量比例法計(jì)算步驟某種產(chǎn)品材料定額耗用量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該種產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率共耗材料數(shù)量各種產(chǎn)品材料定額耗用量某種產(chǎn)品分?jǐn)偛牧蠑?shù)量該種產(chǎn)品材料定額耗用量材料費(fèi)用分配率某種產(chǎn)品分?jǐn)偛牧腺M(fèi)用該種產(chǎn)品分?jǐn)偛牧蠑?shù)量材料單價(jià)舉例【例3-1】對(duì)下表的原材料采用定額比例法，在兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。紡紗車(chē)間分別產(chǎn)出C21S紗3噸；C40S紗2.5噸，共耗原棉6噸（每噸28 000元，共計(jì)168 000元）。 C21S紗每噸定額消耗1.02噸原棉， C40S紗每噸定額消耗1.07噸原棉。定額耗用量比例法材料發(fā)出匯總表2010年11月 單位：元領(lǐng)料部門(mén)和用途材料名稱(chēng)合計(jì)原棉

4、輔材其他材料紡織車(chē)間C22S紗錠168 000168 000C40S紗錠一般耗用2 0004 0006 000機(jī)修車(chē)間維修使用3 0002 0005 000銷(xiāo)售部包裝產(chǎn)品4 0004 000管理部門(mén)輔助材料1 2001 200合計(jì)168 0005 00011 200184 200解答計(jì)算兩種產(chǎn)品材料定額耗用量計(jì)算材料耗用量分配率計(jì)算兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量計(jì)算兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用C21S紗定額耗用量1.0233.06(噸)C40S紗定額耗用量1.072.52.675(噸)定額耗用量比例法材料耗用量分配率6（ 3.06 2.675 ）1.046 2C21S紗應(yīng)分配的材料數(shù)量 1.046 2

5、3.06 3.2(噸)C40S紗應(yīng)分配的材料數(shù)量 1.046 2 2.675 2.8(噸)C21S紗應(yīng)分配的材料費(fèi)用 28 000 3.2 89 600(元)C40S紗應(yīng)分配的材料費(fèi)用 28 000 2.8 78 400(元)定額耗用量比例法舉例【例3-2】某液壓泵廠的鑄造車(chē)間，主要鑄件產(chǎn)品為單聯(lián)泵泵體、雙聯(lián)泵泵體、三聯(lián)泵泵體，這些鑄件只是形狀、規(guī)格、重量不同，而所用材料完全相同。共同耗用材料6 695千克，價(jià)值2 678元，本月投產(chǎn)單聯(lián)泵泵體200件、雙聯(lián)泵泵體100件、三聯(lián)泵泵體60件。單聯(lián)泵泵體定額消耗材料15千克；雙聯(lián)泵泵體定額消耗材料20千克；三聯(lián)泵泵體定額消耗材料25千克。材料單價(jià)

6、為0.4 元/千克。計(jì)算分配共同材料費(fèi)用。定額耗用量比例法計(jì)算三種產(chǎn)品材料定額耗用量計(jì)算材料耗用量分配率計(jì)算三種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量計(jì)算三種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用單聯(lián)泵（泵體）材料定額耗用量152003 000(千克)雙聯(lián)泵（泵體）材料定額耗用量201002 000(千克)三聯(lián)泵（泵體）材料定額耗用量25601 500(千克)材料耗用量分配率6 695（ 3 000 2 000 1 500 ）1.03單聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料數(shù)量 3 000 1.03 3 090(千克)雙聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料數(shù)量 2 000 1.03 2 060(千克)三聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料數(shù)量 1 500 1.03

7、1 545(千克)單聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料費(fèi)用 0.4 3 090 1 236(元)雙聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料費(fèi)用 0.4 2 060 824(元)三聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料費(fèi)用 0.4 1 545 618(元)解答定額耗用量比例法的簡(jiǎn)化計(jì)算步驟某種產(chǎn)品材料定額耗用量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該種產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率共耗材料費(fèi)用各種產(chǎn)品材料定額耗用量某種產(chǎn)品分擔(dān)材料費(fèi)用該種產(chǎn)品材料定額耗用量材料費(fèi)用分配率舉例【例3-3】沿用例3-2的資料，采用簡(jiǎn)化后的方法進(jìn)行計(jì)算。解答計(jì)算三種產(chǎn)品材料定額耗用量計(jì)算材料耗用量分配率計(jì)算三種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用定額耗用量比例法的簡(jiǎn)化單聯(lián)泵（泵體）材料定額耗用量

8、152003 000(千克)雙聯(lián)泵（泵體）材料定額耗用量201002 000(千克)三聯(lián)泵（泵體）材料定額耗用量25601 500(千克)材料耗用量分配率2 678（ 3 000 2 000 1 500 ）0.412單聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料費(fèi)用 3 000 0.412 1 236(元)雙聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料費(fèi)用 2 000 0.412 824(元)三聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料費(fèi)用 1 500 0.412 618(元)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法含義系數(shù)分配法，從企業(yè)生產(chǎn)的不同品種或不同規(guī)格的產(chǎn)品中選擇某一產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照預(yù)定的折合系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，再以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行材

9、料費(fèi)用分配的方法。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法計(jì)算步驟選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品正常穩(wěn)定、大量生產(chǎn)計(jì)算各種產(chǎn)品的折合系數(shù)某產(chǎn)品的材料消耗定額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品材料消耗定額計(jì)算各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量折合系數(shù)計(jì)算材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和某種產(chǎn)品分配材料費(fèi)用該種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量材料費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法舉例【例3-4】沿用例3-2的資料，選擇單聯(lián)泵泵體為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，因?yàn)槠渌a(chǎn)品是該產(chǎn)品的變型產(chǎn)品。采用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法進(jìn)行材料費(fèi)用分配。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法解答計(jì)算各種產(chǎn)品的折合系數(shù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計(jì)算材料費(fèi)用分配率計(jì)算三種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用雙聯(lián)泵（泵體）折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品系數(shù)20151.333三聯(lián)泵（泵體）折合標(biāo)準(zhǔn)

10、產(chǎn)品系數(shù)25151.667雙聯(lián)泵（泵體）折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量1001.333133.3（件）三聯(lián)泵（泵體）折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量601.667100.02（件）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量合計(jì)=200133.3100.02433.32(件)單聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料費(fèi)用 200 6.18 1 236(元)雙聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料費(fèi)用 133.3 6.18 824(元)三聯(lián)泵（泵體）應(yīng)分配的材料費(fèi)用 100.02 6.18 618(元)材料耗用量分配率2 678433.326.18（三）材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理根據(jù)例3-1編制材料費(fèi)用分配表如下應(yīng)借科目直接計(jì)入分配計(jì)入材料費(fèi)用合計(jì)分配材料數(shù)量分配金額基本生產(chǎn)成本C21S紗錠3.289

11、 60089 600C40S紗錠2.878 40078 400小計(jì)6.0168 000168 000制造費(fèi)用6 0006 000輔助生產(chǎn)成本5 0005 000銷(xiāo)售費(fèi)用4 0004 000管理費(fèi)用1 2001 200合計(jì)16 200 168 000184 200材料費(fèi)用分配表2010年11月（三）材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制分錄如下借：基本生產(chǎn)成本C21S 89 600 C40S 78 400 制造費(fèi)用 6 000 輔助生產(chǎn)成本 5 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 1 200 貸：原材料原棉 168 000 輔助材料 11 200 備件 5 000（三）材料費(fèi)用分配的賬

12、務(wù)處理根據(jù)例3-2編制材料費(fèi)用分配表如下根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制分錄如下材料費(fèi)用分配表2010年11月應(yīng)借科目分配計(jì)入定額消耗量（千克）分配金額（元）基本生產(chǎn)成本單聯(lián)泵（泵）體3 0001 236雙聯(lián)泵（泵）體2 000824三聯(lián)泵（泵）體1 500618合計(jì) 2 678借：基本生產(chǎn)成本單聯(lián)泵（泵體） 1 236 雙聯(lián)泵（泵體） 824 三聯(lián)泵（泵體） 618 貸：原材料鐵沙料 2 678（四）燃料費(fèi)用的歸集與分配賬戶(hù)設(shè)置在產(chǎn)品成本中所占比重小在“直接材料”成本項(xiàng)目核算。在產(chǎn)品成本中所占比重大專(zhuān)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目核算，并可增設(shè)“燃料”總賬賬戶(hù)。共耗燃料費(fèi)用的分配產(chǎn)品重量、體積、所耗材料的數(shù)

13、量或費(fèi)用燃料定額耗用量或定額費(fèi)用領(lǐng)料單領(lǐng)料單領(lǐng)料部門(mén)：紡織車(chē)間 發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：原料庫(kù)用途：C22S紗 2010年11月20日材料編號(hào)材料名稱(chēng)規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量計(jì)劃成本（元）請(qǐng)領(lǐng)實(shí)發(fā)單位成本總成本原棉一級(jí)kg100100303 000記賬： 發(fā)料人：張保全 領(lǐng)料部門(mén)負(fù)責(zé)人：李生產(chǎn) 領(lǐng)料人：王小易返回最近播放領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料登記簿材料類(lèi)別：材料編號(hào)：材料名稱(chēng)：原材料原棉領(lǐng)料單位：發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：計(jì)量單位：紡織車(chē)間原料庫(kù)kg規(guī)格：2010年11月日期領(lǐng)料數(shù)量發(fā)料人領(lǐng)料人備注當(dāng)日累計(jì)2010.10.02100100張保全王小易2010.10.1350150張保全王小易2010.10.1570220張保全王小易201

14、0.10.2135255張保全王小易2010.10.28100355張保全王小易 材料單價(jià)：30元 合計(jì)金額：10 650元返回最近播放發(fā)出材料匯總表材料發(fā)出匯總表2010年11月 單位：元領(lǐng)料部門(mén)和用途材料名稱(chēng)合計(jì)原棉輔材其他材料紡織車(chē)間C22S紗錠168 000168 000C40S紗錠一般耗用2 0004 0006 000機(jī)修車(chē)間維修使用3 0002 0005 000銷(xiāo)售部包裝產(chǎn)品4 0004 000管理部門(mén)輔助材料1 2001 200合計(jì)168 0005 00011 200184 200返回最近播放材料費(fèi)用分配表應(yīng)借科目直接計(jì)入分配計(jì)入材料費(fèi)用合計(jì)分配材料數(shù)量分配金額基本生產(chǎn)成本C21

15、S紗錠3.289 60089 600C40S紗錠2.878 40078 400小計(jì)6168 000168 000制造費(fèi)用6 0006 000輔助生產(chǎn)成本5 0005 000銷(xiāo)售費(fèi)用4 0004 000管理費(fèi)用1 2001 200合計(jì)16 200168 000 184 200材料費(fèi)用分配表2010年11月返回最近播放第二節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的含義企業(yè)從外部購(gòu)入的各種電力、熱力等所發(fā)生的費(fèi)用。二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集根據(jù)電表等計(jì)量?jī)x表所示的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配（一）業(yè)務(wù)流程基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表三、外購(gòu)動(dòng)

16、力費(fèi)用的分配（二）分配方法生產(chǎn)工時(shí)比例機(jī)器工時(shí)比例定額耗電量比例其他比例分配電力費(fèi)用分配率電力費(fèi)用總額各車(chē)間、部門(mén)耗電度數(shù)之和某車(chē)間、部門(mén)照明用電費(fèi)該車(chē)間、部門(mén)照明用電數(shù)電力費(fèi)用分配率某車(chē)間動(dòng)力用電費(fèi)該車(chē)間動(dòng)力用電數(shù)電力費(fèi)用分配率某車(chē)間動(dòng)力用電費(fèi)分配率該車(chē)間動(dòng)力用電費(fèi)該車(chē)間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和某產(chǎn)品分配動(dòng)力費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)該車(chē)間動(dòng)力用電費(fèi)分配率四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）賬戶(hù)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目的，通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)核算。（二）賬務(wù)處理分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用時(shí)借：基本生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品（燃料及動(dòng)力） 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)

17、付賬款支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用時(shí)借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理（三）舉例【例3-10】華鵬棉紡廠，2010年11月耗電總計(jì)61 000度，直接用于生產(chǎn)耗電56 000度電，生產(chǎn)C20S 紗15噸； C32S 紗10噸；C16S紗 20噸，（動(dòng)力用電與照明用電分裝電表），生產(chǎn)車(chē)間照明用電1 400度，廠部及管理部門(mén)用電2 900度（銷(xiāo)售部門(mén)用電1 100度，管理部門(mén)用電1 800度），電價(jià)每度0.85元。產(chǎn)品之間按每噸耗用量分配，C20S每噸耗電1 200度，C32S 每噸耗電1 600度，C16S每噸耗電1 100度。四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理解答計(jì)算電力費(fèi)用分配率計(jì)算生產(chǎn)動(dòng)力

18、用電費(fèi)用計(jì)算車(chē)間照明用電費(fèi)用計(jì)算管理部門(mén)用電費(fèi)用計(jì)算銷(xiāo)售部門(mén)用電費(fèi)用電力費(fèi)用分配率=0.8561 000/（56 000+1 400+1 800+1 100）=0.859 9 生產(chǎn)動(dòng)力用電費(fèi)用=0.859 956 000= 48 154（元）C20S產(chǎn)品電力費(fèi)用=0.859 91 20015= 15 478（元）C32S產(chǎn)品電力費(fèi)用=0.859 91 60010= 13 758（元）C16S產(chǎn)品電力費(fèi)用=0.859 91 10020= 18 918（元） 車(chē)間照明用電費(fèi)用=0.859 91 400= 1 203（元） 管理部門(mén)用電費(fèi)用=0.859 91 800= 1 547（元） 銷(xiāo)售部門(mén)用電

19、費(fèi)用=0.859 91 100= 946（元） 四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表2010年11月應(yīng)借科目成本項(xiàng)目產(chǎn)量每噸耗電量耗電總量電力費(fèi)用分配率0.8599金額基本生產(chǎn)成本C20SC外購(gòu)動(dòng)力151 20018 00015 478C32S外購(gòu)動(dòng)力101 60016 00013 758C16S外購(gòu)動(dòng)力201 10022 00018 918小計(jì)56 00048 154制造費(fèi)用電費(fèi)1 4001 203管理費(fèi)用電費(fèi)1 8001 547銷(xiāo)售費(fèi)用電費(fèi)1 100946合計(jì)60 30051 850四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配分錄借：基本生產(chǎn)成本C20S 1

20、5 478 C32S 13 758 C16S 18 918 制造費(fèi)用電費(fèi) 1 203 管理費(fèi)用電費(fèi) 1 547 銷(xiāo)售費(fèi)用電費(fèi) 946 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 51 850 返回引言外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表2010年11月應(yīng)借科目成本項(xiàng)目產(chǎn)量每噸耗電量耗電總量電力費(fèi)用分配率0.8599金額基本生產(chǎn)成本C20SC外購(gòu)動(dòng)力151 20018 00015 478C32S外購(gòu)動(dòng)力101 60016 00013 758C16S外購(gòu)動(dòng)力201 10022 00018 918小計(jì)56 00048 154制造費(fèi)用電費(fèi)1 4001 203管理費(fèi)用電費(fèi)1 8001 547銷(xiāo)售費(fèi)用電費(fèi)1 100946

21、合計(jì)60 30051 850返回最近播放第三節(jié) 人工費(fèi)用核算一、 人工費(fèi)用核算的內(nèi)容二、人工費(fèi)用的歸集三、人工費(fèi)用的分配四、其他職工薪酬的計(jì)提與分配一、人工費(fèi)用核算的內(nèi)容（一）工資總額1.計(jì)時(shí)工資2.計(jì)件工資3.獎(jiǎng)金4.津貼和補(bǔ)貼5.加班工資6.特殊情況下支付的工資（二）按工資總額的規(guī)定比例計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)一、人工費(fèi)用核算的內(nèi)容（三）工資費(fèi)用核算的原始記錄1.考勤記錄2.產(chǎn)量和工時(shí)記錄生產(chǎn)任務(wù)單工序進(jìn)程單工作班組產(chǎn)量記錄二、人工費(fèi)用的歸集（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算1.計(jì)時(shí)工資的含義根據(jù)考勤記錄登記的每個(gè)職工的出勤與缺勤情況，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資

22、。2.種類(lèi)年薪制月薪制：我國(guó)企業(yè)一般采用周薪制日薪制小時(shí)工資制二、人工費(fèi)用的歸集3.月薪制的兩種計(jì)算方法（1）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算的方法（2）按出勤天數(shù)計(jì)算的方法應(yīng)付工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資事假天數(shù)日工資率 病假天數(shù)日工資率病假扣薪比例應(yīng)付工資=出勤天數(shù)日工資率病假天數(shù)日工資率 （1病假扣薪比例）二、人工費(fèi)用的歸集4.日工資率的兩種計(jì)算方法（1）每年總天數(shù)按國(guó)家統(tǒng)計(jì)口徑360天，每月30天計(jì)算（2）按每年日歷天數(shù)365天計(jì)算日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資30注：雙休日及法定節(jié)假日照計(jì)工資日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資2121（36510411）12注：雙休日及法定節(jié)假日不計(jì)工資二、人工費(fèi)用的歸集（二）計(jì)件工資的計(jì)

23、算以產(chǎn)量和工時(shí)記錄為依據(jù)，按規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成合格品的數(shù)量計(jì)算支付的工資。料廢工廢（三）工資總額中其他組成內(nèi)容的計(jì)算獎(jiǎng)金根據(jù)企業(yè)有關(guān)規(guī)定和職工獎(jiǎng)勵(lì)制定及考核結(jié)果進(jìn)行計(jì)算并支付。各種工資性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資根據(jù)有關(guān)原始憑證和國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。三、人工費(fèi)用的分配（一）業(yè)務(wù)流程工資單基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品工資費(fèi)用分配表工資匯總表三、人工費(fèi)用的分配（二）人工費(fèi)用核算的賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)付職工薪酬發(fā)放的職工薪酬根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬期末應(yīng)付未付的職工薪酬注：本賬戶(hù)應(yīng)按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工

24、會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、人工費(fèi)用的分配（三）職工薪酬費(fèi)用分配的賬務(wù)處理賬戶(hù)設(shè)置：在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中設(shè)置“直接人工”項(xiàng)目列示共同人工費(fèi)用的分配方法：生產(chǎn)工時(shí)比例法賬務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品（直接人工） 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資費(fèi)用分配率某車(chē)間生產(chǎn)工人工資總額該車(chē)間各種產(chǎn)品工時(shí)之和某產(chǎn)品分配工資費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)工資費(fèi)用分配率三、人工費(fèi)用的分配舉例例【3-11】華鵬棉紡廠2010年生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量為：C20S紗15噸，C32S紗10噸，C16S紗20噸；工資費(fèi)用如下表所示，C20S每噸

25、生產(chǎn)工時(shí)50.2，C32S每噸生產(chǎn)工時(shí)78，C16S每噸生產(chǎn)工時(shí)39。工資匯總表 2010年11月部門(mén)/車(chē)間基本工資獎(jiǎng)金津貼病假扣款事假扣款應(yīng)發(fā)合計(jì)紡紗車(chē)間管理人員小計(jì)7 0002 4001 200010 600生產(chǎn)人員小計(jì)18 0006 6003 30014427 756管理部門(mén)企管部小計(jì)8 0002 4001 200011 600采購(gòu)部小計(jì)8 0002 0001 20038410 816銷(xiāo)售部小計(jì)12 0003 9001 95034217 508財(cái)務(wù)部小計(jì)12 0002 7001 50019216 008合計(jì)65 00020 000 10 3501 06294 288三、人工費(fèi)用的分配解答

26、計(jì)算工資費(fèi)用分配率分配工資費(fèi)用C20S應(yīng)分配的工資費(fèi)用=1250.215= 9 036（元）C32S應(yīng)分配的工資費(fèi)用=127810= 9 360（元）C16S應(yīng)分配的工資費(fèi)用=123920= 9 360（元）三、人工費(fèi)用的分配編制工資費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表 單位：元應(yīng)借科目成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額基本生產(chǎn)成本C20S 直接人工753129 0369 036C32S直接人工780129 3609 360C16S直接人工780129 3609 360小計(jì)27 75627 756制造費(fèi)用生產(chǎn)車(chē)間職工薪酬10 60010 600小計(jì)1060010 600管理費(fèi)用職工薪酬38

27、 42438 424銷(xiāo)售費(fèi)用職工薪酬17 50817 508合計(jì)66 53227 75694 288三、人工費(fèi)用的分配編制分錄借：基本生產(chǎn)成本C20S 9 036 C32S 9 360 C16S 9 360 制造費(fèi)用職工薪酬 10 600 管理費(fèi)用職工薪酬 38 424 銷(xiāo)售費(fèi)用職工薪酬 17 508 貸：應(yīng)付職工薪酬 94 288 四、其他職工薪酬的計(jì)提與分配其他職工薪酬的內(nèi)容職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)四、其他職工薪酬的計(jì)提與分配計(jì)提與分配按照工資總額的一定比例提取，并依據(jù)工資費(fèi)用分配的對(duì)象計(jì)入成本和當(dāng)期費(fèi)用。舉例【例

28、3-12】根據(jù)下表，分別按工資總額的10%，12%，2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；分別按工資總額的2%，2%，1.5%計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)。 四、其他職工薪酬的計(jì)提與分配工資匯總表 2010年11月部門(mén)/車(chē)間基本工資獎(jiǎng)金津貼病假扣款事假扣款應(yīng)發(fā)合計(jì)紡紗車(chē)間管理人員小計(jì)7 0002 4001 200010 600生產(chǎn)人員小計(jì)18 0006 6003 30014427 756管理部門(mén)企管部小計(jì)8 0002 4001 200011 600采購(gòu)部小計(jì)8 0002 0001 20038410 816銷(xiāo)售部小計(jì)12 0003 9001 95034217

29、508財(cái)務(wù)部小計(jì)12 0002 7001 50019216 008合計(jì)65 00020 000 10 3501 06294 288四、其他職工薪酬的計(jì)提與分配解答應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的其他職工薪酬金額應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的其他職工薪酬金額應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的其他職工薪酬金額應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)的其他職工薪酬金額C20S：9 036（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=3614.40（元）C32S：9 360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=3744（元）C16S：9 360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=

30、3744（元）10 600 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 240 （元）38 424 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15 369.60 （元）17 508 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7 003.20 （元）四、其他職工薪酬的計(jì)提與分配編制其他職工薪酬費(fèi)用分配表其他職工薪酬費(fèi)用分配表2010年11月 單位：元應(yīng)借科目成本項(xiàng)目工資總額計(jì)提其他職工薪酬基本生產(chǎn)成本C20S 直接人工9 0363 614.40C32S直接人工9 3603 744.00C16S直接人工9 3603 744.00小計(jì)27 75

31、611 102.40制造費(fèi)用生產(chǎn)車(chē)間職工薪酬10 6004 240.00小計(jì)10 6004 240.00管理費(fèi)用職工薪酬38 42415 369.60銷(xiāo)售費(fèi)用職工薪酬17 5087 003.20合計(jì)94 28837 715.20四、其他職工薪酬的計(jì)提與分配編制分配分錄借：基本生產(chǎn)成本C20S 3 614.40 C32S 3 744.00 C16S 3 744.00 制造費(fèi)用職工薪酬 4 240.00 管理費(fèi)用職工薪酬 15 369.60 銷(xiāo)售費(fèi)用職工薪酬 7 003.20 貸：應(yīng)付職工薪酬醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 9 428.80 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 11 314.56 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 1 885.76 住房公積金 9

32、 900.24 職工福利費(fèi) 1 885.76 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 1 885.76 職工教育經(jīng)費(fèi) 1 414.32 返回引言工資單職工工資表2010年11月部門(mén)姓名人員類(lèi)別基本工資獎(jiǎng)金津貼病假扣款事假扣款應(yīng)發(fā)合計(jì)紡紗車(chē)間劉思宇管理3 5001 200600005 300任笑管理3 5001 200600005 300小計(jì)7 0002 4001 20010 600紡紗車(chē)間龍勝?gòu)?qiáng)生產(chǎn)3 0001 100550004 650小計(jì)18 000 6 600 3 300 144 27 756 企業(yè)部李明管理4 0001 200600005 800鄧超管理4 0001 200600005 800合計(jì)65 000 20

33、 000 10 350 1 062 94 288 返回最近播放工資匯總表工資匯總表2010年11月部門(mén)/車(chē)間基本工資獎(jiǎng)金津貼病假扣款事假扣款應(yīng)發(fā)合計(jì)紡紗車(chē)間管理人員小計(jì)7 0002 4001 200010 600生產(chǎn)人員小計(jì)18 0006 6003 30014427 756管理部門(mén)企管部小計(jì)8 0002 4001 200011 600采購(gòu)部小計(jì)8 0002 0001 20038410 816銷(xiāo)售部小計(jì)12 0003 9001 95034217 508財(cái)務(wù)部小計(jì)12 0002 7001 50019216 008合計(jì)65 00020 000 10 3501 06294 288返回最近播放工資費(fèi)用分

34、配表工資費(fèi)用分配表 單位：元應(yīng)借科目成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額基本生產(chǎn)成本C20S 直接人工753129 0369 036C32S直接人工780129 3609 360C16S直接人工780129 3609 360小計(jì)27 75627 756制造費(fèi)用生產(chǎn)車(chē)間職工薪酬10 60010 600小計(jì)1060010 600管理費(fèi)用職工薪酬38 42438 424銷(xiāo)售費(fèi)用職工薪酬17 50817 508合計(jì)66 53227 75694 288返回最近播放第四節(jié) 折舊費(fèi)用的核算一、折舊費(fèi)用的內(nèi)容二、折舊費(fèi)的計(jì)算方法三、折舊費(fèi)計(jì)算表一、折舊費(fèi)用的內(nèi)容折舊的含義指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中由于

35、損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。折舊方法平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊的起止時(shí)間按規(guī)定月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。二、折舊費(fèi)用的計(jì)算方法（一）平均年限法含義將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)按預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)偟囊环N方法。計(jì)算適用范圍使用程度比較均衡的固定資產(chǎn),如辦公大樓、廠房等。平均年限法舉例某電子生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線(xiàn)，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。該生產(chǎn)線(xiàn)按平均年限法計(jì)算的各年折舊額如下： 月折舊額=58400/12=4

36、866.67二、折舊費(fèi)用的計(jì)算方法（二）工作量法含義按固定資產(chǎn)承擔(dān)的工作量計(jì)算折舊費(fèi)的一種方法。計(jì)算適用范圍使用不均衡的固定資產(chǎn)。二、折舊費(fèi)用的計(jì)算方法（三）加速折舊法含義在固定資產(chǎn)使用前期多計(jì)提折舊費(fèi)，后期少計(jì)提，折舊費(fèi)逐年遞減。 適用范圍貶值較快的固定資產(chǎn)。分類(lèi)雙倍余額遞減法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法含義根據(jù)各年年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和不考慮凈殘值的雙倍平均年限法折舊率計(jì)算各年折舊率的一種方法。 計(jì)算 注：采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)在可使用年限的最后2年，將應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)與已計(jì)折舊費(fèi)的差額平均分?jǐn)?。雙倍余額遞減法舉例某電子生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線(xiàn)，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元，預(yù)計(jì)凈

37、殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。該生產(chǎn)線(xiàn)按雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額如下： 雙倍直線(xiàn)折舊率（25）10040 第一年應(yīng)提折舊300000元40120000元 第二年應(yīng)提折舊300000-1200004072000元 第三年應(yīng)提折舊300000-120000-720004043200元 第四年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值300000-120000-72000-4320064800元 第四、五年應(yīng)提折舊（64800-8000）28400元年數(shù)總和法含義根據(jù)應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)乘以可使用年限與預(yù)計(jì)使用年限之和之比，計(jì)算折舊的一種方法。計(jì)算 年數(shù)總和法舉例例某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000

38、元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為：年數(shù)總和5432115或5(51)215 年份應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1570005/1519000190002570004/1515200342003570003/1511400456004570002/157600532005570001、折舊費(fèi)用計(jì)算表折舊費(fèi)用計(jì)算表2010年11月 單位：元使用部門(mén)固定資產(chǎn)項(xiàng)目上月折舊費(fèi)用上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)本月折舊原值折舊費(fèi)原值折舊費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間廠 房18 60018 600機(jī)器設(shè)備 6 200240 0002 000

39、8 200小計(jì)24 800240 0002 00026 800輔助生產(chǎn)車(chē)間廠 房8 0008 000機(jī)器設(shè)備900900小計(jì)8 9008 900行政管理部門(mén)辦公樓8 0008 000設(shè) 備1 00024 000200800小計(jì)9 00024 0002008 800專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)設(shè) 備1 0201020小計(jì)1 0201020合計(jì)43 7202400002 00024 00020045520三、折舊費(fèi)用計(jì)算表根據(jù)折舊費(fèi)用計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 26 800 輔助生產(chǎn)成本 8 900 管理費(fèi)用 8 800 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 020 貸：累計(jì)折舊 45 520 返回引言第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

40、一、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容二、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的內(nèi)容（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部為保證基本生產(chǎn)和其他部門(mén)服務(wù)的需要進(jìn)行的生產(chǎn)。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本 。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)單品種輔助生產(chǎn)車(chē)間和多品種輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配不同生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間和提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法不同輔助生產(chǎn)車(chē)間相互間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的跟不相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算方法不同二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）不設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)歸集間接費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬原材料累計(jì)折舊周轉(zhuǎn)材料銀行存款

41、等輔助生產(chǎn)成本二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（二）設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶(hù)，核算輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)付職工薪酬原材料累計(jì)折舊周轉(zhuǎn)材料銀行存款等輔助生產(chǎn)成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配需入庫(kù)形成企業(yè)存貨的輔助生產(chǎn)原材料等低值易耗品輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用在建工程等銷(xiāo)售費(fèi)用銀行存款等三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程分配方法直接分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程等輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表直接分配法含義在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，直接將各輔助生產(chǎn)車(chē)間

42、發(fā)生的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位之間按受益比例進(jìn)行分配的方法。 分配程序計(jì)算分配率計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用直接分配法舉例【例3-13】某企業(yè)有機(jī)修和運(yùn)輸兩個(gè)輔助單位，機(jī)修車(chē)間的全部費(fèi)用115 400元，運(yùn)輸部門(mén)的全部費(fèi)用28 985元，由于這兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)都是以提供勞務(wù)為主，并且具有勞務(wù)記錄明細(xì)賬。運(yùn)輸部的勞務(wù)成本按里程分配，維修勞務(wù)按工時(shí)分配，對(duì)于維修耗用的材料費(fèi)用，直接計(jì)入服務(wù)對(duì)象。輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù)明細(xì)賬及匯總表如表1至表4所示： 表1 機(jī)修車(chē)間勞務(wù)明細(xì)表2010年摘要使用備件使用材料耗用工時(shí)（小時(shí)）月日113第一生產(chǎn)車(chē)間1 2002604/每人（2人）5第二生產(chǎn)車(chē)間1 6

43、001404/每人（3人）6廠部22028運(yùn)輸部50180430合計(jì)20 0006 000982直接分配法表2 機(jī)修車(chē)間勞務(wù)匯總表2010年摘要維修耗材費(fèi)用耗用工時(shí)（小時(shí)）1130材料備件合計(jì)30第一生產(chǎn)車(chē)間2 8009 70012 50039830第二生產(chǎn)車(chē)間1 6004 4006 00026830廠部辦公室2203005202030工程部1 3805 6006 98027030運(yùn)輸部2630合計(jì)6 00020 00026 000982直接分配法表3 運(yùn)輸部出車(chē)記錄2010年摘要車(chē)型用途里程（千米）月日111廠部小車(chē)到機(jī)場(chǎng)1202第一生產(chǎn)車(chē)間貨車(chē)運(yùn)設(shè)備1603銷(xiāo)售部門(mén)客車(chē)接待客戶(hù)5030合計(jì)

44、16 960直接分配法表4 運(yùn)輸部出車(chē)匯總表 計(jì)量單位：千米2010年摘要小車(chē)客車(chē)貨車(chē)標(biāo)準(zhǔn)里程113030廠長(zhǎng)辦公室4 0008006 40030總經(jīng)理辦公室3 5002004 10030第一生產(chǎn)車(chē)間3001802001 84030第二生產(chǎn)車(chē)間600120601 26030銷(xiāo)售部3 0003 50020 50030機(jī)修車(chē)間5001 50030合計(jì)11 4001 8003 76035 600注：標(biāo)準(zhǔn)里程是將不同的車(chē)型按系數(shù)換算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)：客車(chē)?yán)锍贪葱≤?chē)的3倍計(jì)算， 貨車(chē)?yán)锍贪葱≤?chē)的評(píng)倍計(jì)算。直接分配法直接分配法解答（1）機(jī)修車(chē)間輔助費(fèi)用分配計(jì)算勞務(wù)單位成本（費(fèi)用分配率）計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用

45、注：維修耗材費(fèi)用（材料、備件）直接計(jì)入服務(wù)對(duì)象，無(wú)需分配其他部門(mén)分配費(fèi)用計(jì)算同理，過(guò)程略，結(jié)果見(jiàn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表直接分配法解答（2）運(yùn)輸車(chē)間輔助費(fèi)用分配計(jì)算勞務(wù)單位成本（費(fèi)用分配率）計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用其他部門(mén)分配費(fèi)用計(jì)算同理，過(guò)程略，結(jié)果見(jiàn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)部門(mén)機(jī)修 運(yùn)輸金額合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用115 40028 985144 385輔助生產(chǎn)單位以外的勞務(wù)數(shù)量95634 100單位勞務(wù)成本（分配率）93.5 1460.85基本生產(chǎn)車(chē)間一車(chē)間一般耗用37 218.8+(12 500)1 56451 282.8二車(chē)間一般耗用25 061.9+(6 000)1 07132 132

46、.9工程部專(zhuān)項(xiàng)工程25 248.9+(6 980)32 228.9行政管理部門(mén)廠部辦公室1 870.4+(520)5 4407 830.4總經(jīng)理辦公室3 4853 485銷(xiāo)售部17 42517 425分配金額合計(jì)89 400+(26 000) 28 985 144 385輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2010年11月直接分配法（3）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表直接分配法（4）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表分配結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配分錄借：制造費(fèi)用一車(chē)間 51 282.80 二車(chē)間 32 132.90 在建工程 32 228.90 管理費(fèi)用 11 315.40 銷(xiāo)售費(fèi)用 17 425 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修

47、車(chē)間 115 400 運(yùn)輸車(chē)間 28 985 直接分配法直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)計(jì)算簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)較多時(shí)，會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的正確性，從而影響產(chǎn)品制造成本計(jì)算的正確性。交互分配法含義又稱(chēng)一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配，將輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前待分配的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，計(jì)算出交互分配后的待分配費(fèi)用，然后在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外各受益單位之間進(jìn)行直接分配的方法。 交互分配法分配程序計(jì)算交互分配率進(jìn)行交互分配交互分配法分配程序計(jì)算交互分配后各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算對(duì)外分配率將交互分配后費(fèi)用對(duì)輔

48、助生產(chǎn)車(chē)間以外單位分配交互分配法舉例【例3-14】沿用【例3-13】資料，采用交互分配法進(jìn)行分配。（1） 計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配率（2）交互分配（3）交互分配后的勞務(wù)實(shí)際費(fèi)用機(jī)修車(chē)間交互分配率=（115 400-26 000）982=91.04運(yùn)輸部門(mén)的交互分配率=28 98535 600=0.814 2機(jī)修車(chē)間分配的運(yùn)輸費(fèi)=0.814 21 500=1 221.30（元）運(yùn)輸部門(mén)分配的修理費(fèi)=91.0426=2 367.04（元） 機(jī)修車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=89 400+1 221.32 367.04 =88 254.26（元）運(yùn)輸部門(mén)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=28 985+2 367.0

49、41 221.3 =30 130.74（元）交互分配法（4）交互分配后的分配率（5）對(duì)外分配勞務(wù)費(fèi)用（6）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表機(jī)修車(chē)間交互分配后的分配率=88 254.26956=92.316 2運(yùn)輸部門(mén)交互分配后的分配率=30 130.7434 100=0.883 6 機(jī)修車(chē)間的費(fèi)用分配 基本生產(chǎn)車(chē)間（一車(chē)間）分配的修理費(fèi)用=92.316 2398=36 741.84 基本生產(chǎn)車(chē)間（二車(chē)間）分配的修理費(fèi)用=92.316 2268=24 740.74 工程部分配的修理費(fèi)用=92.316 2270=24 925.37（元） 行政管理部門(mén)分配的修理費(fèi)用=92.316 220=1 84

50、6.31（元） 運(yùn)輸部門(mén)的費(fèi)用分配 基本生產(chǎn)車(chē)間（一車(chē)間）分配的運(yùn)輸費(fèi)用=0.883 61 840=1 625.81（元） 基本生產(chǎn)車(chē)間（二車(chē)間）分配的運(yùn)輸費(fèi)用=0.883 61 260=1 113.33（元） 行政管理部門(mén)分配的運(yùn)輸費(fèi)用=0.883 610 500=9 277.80（元） 銷(xiāo)售部分配的運(yùn)輸費(fèi)用=0.883 620 500=18 113.80（元）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）2010年11月輔助生產(chǎn)部門(mén)機(jī)修運(yùn)輸待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用工時(shí)分配率金額千米分配率金額98291.0489 40035 6000.814 2 28 985交互分配輔助生產(chǎn)成本機(jī)修+1 221.30-1 50

51、0-1 221.30運(yùn)輸-26-2 367.04+2 367.04應(yīng)對(duì)外分配勞務(wù)數(shù)量及輔助生產(chǎn)費(fèi)用95692.316 288 254.2634 1000.883 630 130.74基本生產(chǎn)車(chē)間一車(chē)間一般耗用39836 741.841 8401 625.81二車(chē)間一般耗用26824 740.741 2601 113.33行政管理部門(mén)201 846.3110 5009 277.80銷(xiāo)售部20 50018 113.80工程部27024 925.37分配合計(jì)95688 254.2634 10030 130.74交互分配法交互分配法（7）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配分錄對(duì)外分配：借：制造

52、費(fèi)用一車(chē)間 38 367.65 二車(chē)間 25 854.07 管理費(fèi)用 11 124.11 銷(xiāo)售費(fèi)用 18 113.80 在建工程 24 925.37 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 88 254.26 運(yùn)輸部門(mén) 30 130.74 交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 1 221.30 運(yùn)輸部門(mén) 2 367.04 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 2 367.04 運(yùn)輸部門(mén) 1 221.30交互分配法交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)提高了分配結(jié)果的正確性。缺點(diǎn)需要計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，增加了計(jì)算工作量。適用范圍適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量較多眀不平衡的企業(yè)。代數(shù)分配法含義運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方

53、程的原理，在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。 分配程序建立并求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用舉例 【例3-15】以【例3-13】資料為例，采用代數(shù)分配法，進(jìn)行分配。 代數(shù)分配法解答（1）建立并求解聯(lián)立方程設(shè)機(jī)修車(chē)間的工時(shí)單位成本為X元，運(yùn)輸單位成本為Y元，建立聯(lián)立方程如下：解得：（2）計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 其他部門(mén)分擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算過(guò)程同理，略，結(jié)果如下表所示輔助生產(chǎn)部門(mén)機(jī)修運(yùn)輸合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用89 40028 985118 385待分配的勞務(wù)數(shù)量 98235 600單位成本（分配率）92.385 40.881

54、66輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間耗用數(shù)量1 500分配金額1 322.491 322.49運(yùn)輸部門(mén)耗用數(shù)量 26分配金額2 402.022 402.02基本生產(chǎn)車(chē)間一車(chē)間一般耗用耗用數(shù)量 3981 840分配金額36 769.401 622.2538 391.65二車(chē)間一般耗用耗用數(shù)量 2681 260分配金額24 759.291 110.8925 870.18行政管理部門(mén)耗用數(shù)量 2010 500分配金額 1 847.719 257.4111 105.12銷(xiāo)售部耗用數(shù)量20 500分配金額18 073.9918 073.99工程部耗用數(shù)量 270分配金額24 944.0624 944.06分配金額合

55、計(jì) 90 722.48 31 387.03122 109.51輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） 2010年11月代數(shù)分配法（3）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配分錄借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 1 322.49 運(yùn)輸部門(mén) 2 402.02 制造費(fèi)用一車(chē)間 38 391.65 二車(chē)間 25 870.18 管理費(fèi)用 11 105.12 銷(xiāo)售費(fèi)用 18 073.99 在建工程 24 944.06 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 90 722.48 運(yùn)輸部門(mén) 31 387.03 計(jì)劃成本分配法含義先按各種輔助生產(chǎn)的計(jì)劃單位成本，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各受益單位(包括輔助生產(chǎn)車(chē)間)之間進(jìn)行分配；然后計(jì)算輔助生產(chǎn)計(jì)劃分配

56、額與實(shí)際費(fèi)用的差額，最后將輔助生產(chǎn)成本差異進(jìn)行追加調(diào)整分配的一種分配方法。 計(jì)劃成本分配法分配程序按計(jì)劃單位成本分配計(jì)算各輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)算各輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本差異進(jìn)行成本差異的追加分配對(duì)各輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本差異，應(yīng)按實(shí)際受益比例在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位之間進(jìn)行追加分配。如果成本差異比較小，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可不進(jìn)行追加分配，將成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。 計(jì)劃成本分配法舉例【例3-16】承上例資料，假定維修每工時(shí)計(jì)劃成本92元，運(yùn)輸費(fèi)用每里程計(jì)劃成本0.8元。采用計(jì)劃成本分配法進(jìn)行分配。 計(jì)劃成本分配法解答（1）按計(jì)劃單位成本計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)分配的輔助費(fèi)用運(yùn)輸部門(mén)應(yīng)分配的維修費(fèi)用

57、=9226=2 392（元）基本生產(chǎn)（一車(chē)間）應(yīng)分配的維修費(fèi)用=92398=36 616（元）基本生產(chǎn)（二車(chē)間）應(yīng)分配的維修費(fèi)用=92268=24 656（元）行政管理部門(mén)應(yīng)分配的維修費(fèi)用=9220=1 840（元）專(zhuān)項(xiàng)工程部門(mén)應(yīng)分配的維修費(fèi)用=92270=24 840（元） 合計(jì)= 90 344 （元）機(jī)修車(chē)間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用=0.81 500=1 200（元）基本生產(chǎn)（一車(chē)間）應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用= 0.8 1 840=1 472（元）基本生產(chǎn)（二車(chē)間）應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用= 0.8 1 260=1 008（元）行政管理部門(mén)應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用= 0.8 10 500=8 400（元）銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)分配的

58、運(yùn)輸費(fèi)用= 0.8 20 500=16 400（元） 合計(jì)28 480（元）計(jì)劃成本分配法（2）計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用（3）計(jì)算各輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本差異（4）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表機(jī)修車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用=89 400 0.81 500 =90 600（元）運(yùn)輸部門(mén)的實(shí)際費(fèi)用=28 985 2692=31 377（元）機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配的差額= 90 600 90 344=256（元）運(yùn)輸部門(mén)費(fèi)用分配的差額=31 377 28 480=2 897（元）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）2010年11月輔助生產(chǎn)部門(mén)項(xiàng) 目機(jī)修運(yùn)輸合計(jì)計(jì)劃單位成本（92元/工時(shí)）計(jì)劃單位成本（0.8元/公里）輔助

59、生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間耗用數(shù)量1 500分配金額1 2001 200運(yùn)輸部門(mén)耗用數(shù)量26分配金額2 3922 392基本生產(chǎn)車(chē)間一車(chē)間一般耗用耗用數(shù)量3981 840分配金額36 6161 47238 088二車(chē)間一般耗用耗用數(shù)量2681 260分配金額24 6561 00825 664行政管理部門(mén)耗用數(shù)量2010 500分配金額1 8408 40010 240銷(xiāo)售部耗用數(shù)量20 500分配金額16 40016 400工程部耗用數(shù)量270分配金額24 84024 840按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)90 34428 480118 824輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用90 60031 377121 977輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的

60、差額2562 8973 153計(jì)劃成本分配法（5）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配分錄借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 1 200 運(yùn)輸部門(mén) 2 392 制造費(fèi)用一車(chē)間 38 088 二車(chē)間 25 664 管理費(fèi)用 10 240 銷(xiāo)售費(fèi)用 16 400 在建工程 24 840 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 90 344 運(yùn)輸部門(mén) 28 480結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：管理費(fèi)用 3 153 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 256 運(yùn)輸部門(mén) 2 897第六節(jié) 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)耗費(fèi)、支出，以及雖直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接記入產(chǎn)品成本，因而沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的耗費(fèi)、支出。包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位(分廠、