第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核-課件

1、 第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會計核算方法之應(yīng)用第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 （參見下頁圖示） 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 基于企業(yè)資金運(yùn)動具體內(nèi)容的分類 負(fù)債投入資本

2、貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 二、對企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 1.資金籌集業(yè)務(wù)：接受投資，或借入款項(xiàng)及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)

3、過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動資金籌集業(yè)務(wù) 2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)：購置、建造固定資產(chǎn),進(jìn)行設(shè)備安裝、材料采購；辦理貨款結(jié)算,計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲

4、備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 4.銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品價稅款；確認(rèn)收入及應(yīng)交稅金；計算并結(jié)

5、轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù) 5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 計算形成的利潤（或虧損）；計算并交納增值稅；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)

6、債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 6.資金退出業(yè)務(wù) 按稅法規(guī)定實(shí)際繳納稅金、支付已分配現(xiàn)金股利或利潤等，資金即退出了企業(yè)。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲

7、備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動資金籌集業(yè)務(wù)儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1. 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè)盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存

8、收益實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán) 益 二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧： 本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本所有者權(quán) 益 2.實(shí)收資本的分類國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分 如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土

9、地使用權(quán)等。 3.實(shí)收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實(shí)收資本，而是計入資本公積。 【例】假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1 000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊資本的部分（即50萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實(shí)收資本。 4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 退還投資數(shù) 收到投資數(shù) 貨幣投資 實(shí)物投資 無形資產(chǎn) 投資 期末余額 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本 在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所

10、有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系均為資產(chǎn)類賬戶把握賬戶重點(diǎn)內(nèi)容 （2）核算舉例： 【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價值。 【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000 （二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的

11、在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。 2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。 3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。 4.資本公積的核算 （1）賬戶設(shè)置 資本公積 使用數(shù) 形成數(shù) 如轉(zhuǎn) 投資者投資形 增實(shí)收 成（假定為100 資本 萬元） 期末余額資本公積賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示 銀行存款等 實(shí)際收到投資 者投資（假定 為500萬元） 實(shí)收資本 投資者在注 冊資本中所占 份額（假定為 400萬元） 由資本公積轉(zhuǎn)入

12、部分該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系 （2）核算舉例： 【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 貸：資本公積資本溢價1 000 000 【例5-5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。

13、（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。 2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量 （1）本金的確認(rèn)與計量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。 （2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法 按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計算公式 借款利息借款本金利率時間（按月） 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)

14、發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。 【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。 3.短期借款的核算方法 （1）賬戶設(shè)置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 預(yù)提費(fèi)用 支付數(shù) 預(yù)提數(shù) 期末余額 銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 利息支付的方式1利息支付的方式2短期借款 預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系 （2）核算舉例： 【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按

15、季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例5-7】確認(rèn)4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500（元） 【例5-8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個月計預(yù)提10 000元。至此計預(yù)提12 500元（2 5005 0005 000）。 【例5-8-2】支付4、5、6月利息。 借：預(yù)提費(fèi)用 12 50

16、0 貸：銀行存款 12 500 【例5-9】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量 （1）本金的確認(rèn)與計量 按申請借款時實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。 3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

17、 長期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 本金 利息 期末余額 銀行存款 長期借款 賬戶性質(zhì):負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示 在建工程 用借款支付利息 項(xiàng)目建設(shè)期發(fā)生的長期借款利息計入工程成本不同于短期借款利息的處理！ （2）核算舉例：見教材P7576 【例5-10】2005年1月借入長期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【例5-11】計算2005年應(yīng)付借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%(年利率)400 000(元) 【例5-12】歸還長期借款本息（2007年

18、到期一次還本付息）。 借入本金：5 000 000元 應(yīng)付利息：05、06、07三年 400 00031 200 000（元） 本息合計：5 000 000 1 200 000 6 200 000 （元） 會計分錄： 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)的內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金

19、生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動供應(yīng)過程業(yè)務(wù)1. 材料采購業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購建業(yè)務(wù) 二、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。 （一）固定資產(chǎn)的定義 同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 2.購置固定資產(chǎn)價值的確定 對

20、購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價值。包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 （三）固定資產(chǎn)的核算 1.賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶在建工程：資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）固定資產(chǎn)增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本購置形成 處置等 無需安裝 需要安裝期末余額 在建工程增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本購置成本、 完工工程成安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)安裝費(fèi)等期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等) 不需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理等 2.核算舉例： 【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 支付的增值稅構(gòu)成設(shè)備實(shí)際

21、成本。 【例5-14】購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 所有安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 60034 800601 400（元） 【例5-17】購入不需要安裝設(shè)備，款項(xiàng)尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：應(yīng)付賬款 1 200 000 三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企

22、業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計價和計劃成本計價兩種。 （一）原材料按實(shí)際成本計價的核算 1.實(shí)際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用實(shí)際成本。在途物資 材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料發(fā)出材料實(shí)際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本 買價 采購費(fèi)用買價采購費(fèi)用 3.原材料采購按實(shí)際成本的核算 （1）賬戶設(shè)置原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本 買價 采購費(fèi)用期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)

23、當(dāng)繳納數(shù) 【期末余額 期末余額 】 進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付票據(jù)賬戶結(jié)構(gòu):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減 在途物資尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)的物資雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的物資 銀行存款應(yīng)付賬款(票據(jù)) 預(yù)付賬款等 負(fù)債類賬戶，但結(jié)構(gòu)比較特殊：借方發(fā)生在先；余額方向不固定現(xiàn)金購買賒購等預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式 （2）核算舉例：見教材P.8487 【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 借：在途物資乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料

24、采購成本。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳數(shù)。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 借：在途物資甲材料 5 000 借：在途物資乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入“管理費(fèi)用”。 分配率=同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等） 各種材料

25、應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款勝利工廠180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311

26、400 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 支付銀行存款311 400元為買價和應(yīng)交稅費(fèi)之和(425 000 + 71 400)與預(yù)付賬款(180 000)之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計入丙材料成本。 【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P84。應(yīng)付票據(jù)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 到期兌付商業(yè)匯票 開出、承兌商業(yè)匯票 付價稅款抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解

27、計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式： 不含稅價款價稅款總額（1稅率） 本例：418 860 （1+17%）358 000(元) 增值稅稅額價稅款總額不含稅價款 本例：418 860358 00060 860（元） 借：在途物資丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860 【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例5-20相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例5-25】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料的采購成本

28、結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計算公式為：材料采購實(shí)際成本 買價 采購費(fèi)用 【例】京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。 甲材料：12 0005 000125 000（元） 乙材料： 38 0002 00040 000（元） 丙材料：216 0004 000420 000 5 000645 000（元） 丁材料：358 000（元） 之后，編制會計分錄： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原

29、材料丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 貸：在途物資 乙材料 40 000 貸：在途物資 丙材料 645 000 貸：在途物資 丁材料 358 000 【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料甲材料入庫 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品領(lǐng)用 50 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算 1.計劃成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用計劃成本。材料采購 材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫計劃成本收入材料計劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本發(fā)出材

30、料計劃成本收入材料發(fā)出材料 計劃成本：企業(yè)制定材料采購計劃時所確定的成本。 2.原材料按計劃成本計價核算的特點(diǎn) 設(shè)立“材料采購”賬戶，并采用兩種計價。 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 原材料材料采購實(shí)際成本材料入庫計劃成本收入材料計劃成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料發(fā)出材料材料成本差異 生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異材料采購 3.原材料按計劃成本計價的核算 （1）賬戶設(shè)置實(shí)際成本計劃成本之差也稱超支差，或借差；計劃成本實(shí)際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實(shí)際成本 入庫計劃成本 期末余額:在途材料實(shí)際成本材料采購 銀行存款等 應(yīng)

31、交稅費(fèi)生產(chǎn)成本等原材料入庫計劃成本領(lǐng)用計劃成本發(fā)出計劃成本實(shí)際成本計劃成本之差實(shí)際成本計劃成本之差 材料成本差異 分配超支差分入超支差分配節(jié)約差分入節(jié)約差與實(shí)際成本法程序相同，但成本有變。計劃成本實(shí)際成本之差計劃成本實(shí)際成本之差期末余額：超支差【期末余額：節(jié)約差】以上差異分配方法為企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）之規(guī)定 企業(yè)會計準(zhǔn)則(1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。采購實(shí)際成本 入庫計劃成本 期末余額:在途材料實(shí)際成本材料采購生產(chǎn)成本等領(lǐng)用計劃成本實(shí)際成本計劃成本之差實(shí)際成本計劃成本之差分配超支差分入超支差計劃成本實(shí)際成本之差 材料成

32、本差異 計劃成本實(shí)際成本之差分配節(jié)約差（紅字金額）分入節(jié)約差（紅字金額） (2) 核算舉例： 【例5-26】購入甲材料，材料價款120 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額20 400元，以上款項(xiàng)用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)3 000元。 借：材料采購甲材料 123 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不能夠清晰辨別。 【例5-27】甲材料按計劃成本驗(yàn)收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗(yàn)收入庫分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000 （2）材料成本差異

33、的計算及分錄： 材料成本差異實(shí)際成本計劃成本 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。 本例：123 000120 0003 000(超支差，借差) 計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購甲材料 3 000 差異的另外一種情況：若甲材料計劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000），結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000 【例5-27】計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料計劃成本 材料成本差

34、異實(shí)際成本 超支差時相加；節(jié)約差時相減。 材料成本差異相關(guān)計算公式見下頁。發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計劃成本 差 異 率=材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本=100%材料成本 5 400+3 000差 異 率 300 000+120 000=100%=2%發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 150 000 2%= 3 000（元）本例：本例： 材料成本差異相關(guān)計算公式及其應(yīng)用舉例 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異甲材料 3 000 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本150 000元就會被

35、調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差）3 000 本月合計（實(shí)際成本） 153 000將計劃成本調(diào)整為了實(shí)際成本 【例5-補(bǔ)例】 甲材料月初計劃成本 50 000元，節(jié)約差3 000元；本月購入甲材料計劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材料計劃成本65 000元。材料成本 （3 000）+1 200差 異 率 50 000+54 000=100%=1.7%發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 65 000（1.7%）= 1 105（元） 會計分錄： 借：材料成本差異甲材料 1 105 貸：

36、生產(chǎn)成本 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 0001 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計（實(shí)際成本） 63 895 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備儲備儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 企

37、業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；并應(yīng)采用一定方法計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 1.費(fèi)用的含義回顧 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。 （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致； 【例】5月8日，用現(xiàn)金500元購買辦公用品。庫存現(xiàn)金 本例屬

38、于費(fèi)用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費(fèi)。 支付期在先，受益期在后； 【例】1月5日，用銀行存款12 000元支付全年財產(chǎn)保險費(fèi)。本例中，支付期也屬于受益期，因而也應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用 本例屬于費(fèi)用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費(fèi)。 受益期在先，支付期在后。 【例】3月1日借入一筆短期借款，月息500元。9月2日用銀行存款支付利息3 000元。 本例中預(yù)提借款利息時屬于費(fèi)用的發(fā)生與債務(wù)的形成。 （2）劃分收益性支出與資本性支出確認(rèn)費(fèi)用的要求 （3）收入與費(fèi)用配比的要求 以上內(nèi)容參見第三章第三節(jié)的有關(guān)部分。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)

39、成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)歸集A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 （1）聯(lián)系 生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 （2）區(qū)別 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對象”。 3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）制造費(fèi)

40、用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1.賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本) 類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用 2.核算舉例：見教材P94 【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品

41、 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 貸：原材料乙材料 240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。 2.賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料人員工資應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 銀行存款 提取數(shù) 庫存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù)應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減提取現(xiàn)金備發(fā)工

42、資 3.核算舉例： 【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用 320 000 借：管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 【例5-331】計算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提

43、取福利某類人員工資額14% 【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額提取福利費(fèi)。例： A產(chǎn)品：1 640 00014%229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用工資 44 800 借：管理費(fèi)用工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000） 【例5-332】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 1.制造

44、費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 2.賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 完工產(chǎn)品入 直接材料 庫成本結(jié)轉(zhuǎn)直接人工制造費(fèi)用期末余額：在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 月末分配計領(lǐng)用材料 入產(chǎn)品成本人員工資 數(shù)(一般為支付費(fèi)用、本月全部提取折舊等 發(fā)生額)應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 銀行存款等 庫存商品 入庫數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額 累計折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 3.核算舉例：見教材P9910

45、1 【例5-34】支付預(yù)訂下年度報刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【例5-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 年初付款時已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。 由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”賬戶）。 【例5-

46、36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備大修理費(fèi)用。 設(shè)備修理費(fèi)：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。 預(yù)提時會計分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 3 500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式

47、計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所確定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù)(原始價值) (原始價值)期末余額： 累計折舊處置時結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時提(減少)數(shù) 取(增加)數(shù) (損耗價值) 期末余額： 同為資產(chǎn)類賬戶。設(shè)計為相反的結(jié)構(gòu)是為便于進(jìn)行比較，計算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個賬戶的期末余額比較而計算確定）。 管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 累計折舊賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 【例5-37】提

48、取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時） 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 【例5-39】月末分配制造費(fèi)用，計入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計算公式為： 本例： A產(chǎn)品： 600054.70=328 200（元） B產(chǎn)品： 400054.70=218 800（元） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 【例5-39】分配制造費(fèi)用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3

49、28 200 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算 （1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 （2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2）賬

50、戶設(shè)置 生產(chǎn)成本 完工成本期末余額：(未完工數(shù)) 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營業(yè)務(wù)成本 庫存商品賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減 結(jié)轉(zhuǎn)時間：在銷售商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入以后，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本 （3）核算舉例：見教材P102 【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣資金

51、投入資金使用成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動銷售過程業(yè)務(wù) 一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費(fèi)資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù) 二、主營業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量 收入確認(rèn)：收入在什么時間入賬； 收入計量：收入以多少金額入賬。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費(fèi)貨幣資金資金退出供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資

52、金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)何時入賬？入賬多少？ 1.商品銷售收入的確認(rèn)條件 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險（減值、毀損等）和報酬（增值、使用后帶來的利益等）同時轉(zhuǎn)移給購貨方。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。 （3）收入的金額能夠可靠計量（或能夠合理的估計）。 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）。（5）相關(guān)的成本能夠可靠計量。 對確認(rèn)收入的基本條件的理解銷售商品所有權(quán)上的報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失收入的金額

53、能夠可靠計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的成本能夠可靠計量A企業(yè)B企業(yè) 必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！ 2.商品銷售收入的計量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣 （二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 1.商品銷售收入的核算 （1）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入本年利潤 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款(票據(jù)) 應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)

54、收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額貨款結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減貨款結(jié)算方式2：信用結(jié)算貨款結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 （2）核算舉例： 【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）。 采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計算）；

55、銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)” 兩個賬戶。 【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例5-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 97 920 【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款正大工廠500 000 借：銀行存

56、款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 238 000 應(yīng)收貨款1 638 000元，原預(yù)收賬款500 000元，差額款1 138 000元。 【例5-45】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi)1 500元。 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500 【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金

57、（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算 （1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 （2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。 （3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

58、入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！（4）賬戶設(shè)置 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 （5）核算舉例：見教材P.111 【例5-47】計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 A產(chǎn)品成本：3 200222（見例41、43、46） 710 400（元） B產(chǎn)品成本：13 60070（見例44）13 60010（退貨，見例47） 816 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 710 400 貸：庫存

59、商品 B產(chǎn)品 816 000 3.營業(yè)稅金及附加的核算 （1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 （2）計算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率 應(yīng)交城建稅額(當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加(當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率（3）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅費(fèi) 期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 銀行存款 （4）核算舉例：見教材P.111 【例5-49】計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35 0

60、00元，城建稅14 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 14 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 三、其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收入、成本的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和成本。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的成本。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入、成本應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。 （一）其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 1.賬戶設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增