全套課件·審計學(xué)(第三版)

1、 審計學(xué) 第三版審計學(xué)（第三版）1總 論Chapter OneCONTENTS01審計的產(chǎn)生與發(fā)展Part One02審計的概念框架Part Two03審計的分類Part Three010203060504審計的產(chǎn)生與發(fā)展初步形成階段西周時期基本確立階段日趨健全階段秦漢時期 隋、唐、宋時期停滯階段 元、明、清時期不斷演進(jìn)階段振興階段中華民國時期新中國時期我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方政府審計產(chǎn)生與發(fā)展概況：國家財政產(chǎn)生所有權(quán)與使用權(quán)相分離官廳審計政府審計西方內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展概況：社會生產(chǎn)力發(fā)展水平不斷提高企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大加強(qiáng)內(nèi)部控制制度需要西方民間審計產(chǎn)生與發(fā)展概況：合伙制企業(yè)產(chǎn)生

2、股份制企業(yè)產(chǎn)生所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制獨立審計（公正、公允）西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計產(chǎn)生與發(fā)展的根源1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不斷演進(jìn)的，它是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。2.資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本依據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。3.資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法實施直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因。審計的概念框架審計的含義 審計的特征 審計的對象 審計的職能 審計的作用由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計是一項具有獨立

3、性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。從中外審計的產(chǎn)生與發(fā)展過程可以清楚地看出，審計天生就是獨立的，獨立性是審計的靈魂和生命，沒有獨立性就沒有審計。被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動；被審單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價職能我國審計的作用可以概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。審計的分類審計的基本分類（一）按審計主體分類審計的主體是指執(zhí)行審計的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，即審計活動的執(zhí)行者。按審計主體，可以將審計劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。（二）按審計內(nèi)容分類按不同內(nèi)容和目的，可分為財務(wù)審計、符合性審計、績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

4、審計的分類審計的其他分類（一）按審計范圍分類按實施審計的范圍，可以將審計劃分為全部審計和局部審計。（二）按審計時間分類1.按實施審計的時間，可以將審計劃分為事前審計、事中審計和事后審計。2.按實施審計的周期，可以將審計劃分為定期審計和不定期審計3.按審計是否為初次實施，可以將審計劃分為初次審計、繼續(xù)審計和后續(xù)審計（三）按執(zhí)行審計的地點分類按執(zhí)行審計的地點，可以將審計劃分為就地審計和報送審計。（四）按審計的組織方式分類按審計的組織方式，可以將審計劃分為授權(quán)審計和委托審計。（五）按審計的動機(jī)分類按審計的動機(jī)，可以將審計劃分為法定審計和任意審計。審計學(xué)（第三版）2審計組織、審計人員與注冊會計師的業(yè)務(wù)

5、范圍Chapter TwoCONTENTS01政府審計組織與審計人員Part One02內(nèi)部審計組織與審計人員Part Two03注冊會計師審計組織與審計人員Part Three04注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍Part Four05政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計的區(qū)別與聯(lián)系Part Five政府審計組織與審計人員政府審計組織國家審計機(jī)關(guān)，是根據(jù)憲法規(guī)定設(shè)立的國家財政的綜合監(jiān)督部門，是代表國家執(zhí)行審計監(jiān)督和組織審計工作的部門。政府審計人員（一）政府審計人員的含義政府審計人員是指各級政府審計機(jī)關(guān)中從事審計的領(lǐng)導(dǎo)人員和專業(yè)人員。政府審計人員基本上屬于國家公務(wù)員，他們的職稱一般分為高級審計師、審計師和助理

6、審計師三級。（二）政府審計人員的條件我國政府審計人員選任資格條件，從政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。審計監(jiān)督是一項原則性強(qiáng)、業(yè)務(wù)要求高的的工作，必須要有政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的合格人員來承擔(dān)。審計人員應(yīng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，并能在執(zhí)行公務(wù)中遵守審計職業(yè)道德。內(nèi)部審計組織與審計人員內(nèi)部審計組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指部門或單位內(nèi)部設(shè)置的相對獨立的審計機(jī)構(gòu)。它是我國審計組織體系的一個重要組成部分。內(nèi)部審計人員（一）內(nèi)部審計人員的含義內(nèi)部審計人員是指在部門、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事審計事務(wù)的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計事務(wù)的人員。 （二）內(nèi)部審計人員的條件內(nèi)部

7、審計人員應(yīng)當(dāng)在具有良好的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)的基礎(chǔ)上，具備必要的專業(yè)知識和技能。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1972年開始實行注冊內(nèi)部審計師制度，報考者要求受過高等教育和具有兩年以上審計工作經(jīng)驗。取得國家注冊內(nèi)部審計師資格需通過以下科目的考試：內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計環(huán)境等。注冊會計師審計組織與審計人員注冊會計師審計組織（一）會計師事務(wù)所組織形式會計師事務(wù)所是注冊會計師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所分為合伙會計師事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所兩種形式。 （二）我國會計師事務(wù)所組織形式及設(shè)立條件在我國，會計師事務(wù)所是國家批準(zhǔn)、依法設(shè)立并獨立承辦注冊會

8、計師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，實行自收自支、獨立核算、依法納稅的原則。事務(wù)所是注冊會計師的工作機(jī)構(gòu)，注冊會計師只有加入事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。注冊會計師審計人員我國為了選拔優(yōu)秀人才加入注冊會計師隊伍，于1991年建立了注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，并從1994年起規(guī)定，通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試才是取得注冊會計師資格的前提。2009年財政部發(fā)布注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法，對注冊會計師考試進(jìn)行改革。我國到目前通過考試，選拔了一大批優(yōu)秀人才加入了注冊會計師隊伍。審計業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；辦理法

9、律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。除了審計和審閱業(yè)務(wù)外，注冊會計師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。相關(guān)服務(wù)包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計服務(wù)等。注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計的區(qū)別與聯(lián)系（一）區(qū)別 1、審計主體不同。2、開展工作的法律依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不同。3、

10、獨立性不同。 4、審計方式不一樣。5、審計目標(biāo)各異。6、審計服務(wù)的對象有別。7、審計的取證權(quán)限不同。8、發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。9、審計結(jié)果效力不一樣。10、審計服務(wù)的有償性不同。11、被審計單位的主動性不同。政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計的區(qū)別與聯(lián)系（二）聯(lián)系1、不論是政府審計、注冊會計師審計還是內(nèi)部審計，都是審計工作，這是三者最本質(zhì)的聯(lián)系。2、工作的方法具有一致性。3、外部審計的結(jié)果對內(nèi)部審計工作具有指導(dǎo)作用。4、三種審計結(jié)果可以互相參考，提高審計工作效率。審計學(xué)（第三版）3審計職業(yè)規(guī)范與審計人員的法律責(zé)任Chapter ThreeCONTENTS01審計職業(yè)規(guī)范Part One02審

11、計人員的法律責(zé)任Part Two 審計職業(yè)規(guī)范政府審計職業(yè)規(guī)范（一）政府審計職業(yè)道德規(guī)范我國國家審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。（二） 國家審計準(zhǔn)則的含義國家審計準(zhǔn)則是國家審計機(jī)關(guān)和審計人員在履行法定審計職責(zé)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是評價審計質(zhì)量的基本尺度。（三） 國家審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容我國國家審計準(zhǔn)則共七章，20條，包括總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制與責(zé)任和附則。 審計職業(yè)規(guī)范內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范（一）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德審計人員職業(yè)道德，就是審計職業(yè)界各成員應(yīng)當(dāng)遵守的行為

12、規(guī)范。審計人員職業(yè)道德在本質(zhì)上體現(xiàn)著審計職業(yè)界各成員之間以及每個成員與相應(yīng)當(dāng)事人之間的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（二）內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次組成。（三）內(nèi)部審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容1. 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則由一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則構(gòu)成。2. 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范，編碼為2000。具體準(zhǔn)則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類三大類。3. 內(nèi)部審計實務(wù)指南內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計基

13、本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員實施某類特定的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)提供具體的、可操作性的指導(dǎo)意見。 審計職業(yè)規(guī)范注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（一）注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范體系我國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系由注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范三個層次組成。（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)公眾利益。為此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持誠信、客觀和公正的原則；應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時保持獨立性；應(yīng)當(dāng)獲取和保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)；應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密；應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽

14、，樹立良好的職業(yè)形象。（三）注冊會計師職業(yè)道德概念框架（1）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵。 職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師，包括：識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；評價不利影響的嚴(yán)重程度；必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。審計人員的法律責(zé)任國家審計人員法律責(zé)任：（1）審計法對審計法律責(zé)任的規(guī)定，是針對國家審計，而不包括社會審計和內(nèi)部審計的法律責(zé)任，是在國家審計監(jiān)督過程中發(fā)生的與審計機(jī)關(guān)履行審計監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任；（2）審計法規(guī)定因?qū)嵤徲嫳O(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任，相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體，包括被審計單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和

15、國家審計人員；（3）審計法規(guī)定的審計法律責(zé)任是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任。注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任的構(gòu)成要件，一般可以概括為以下幾個方面：主體要件：即違法主體或承擔(dān)法律責(zé)任的主體，即注冊會計師和會計師。過錯：即主體承擔(dān)法律責(zé)任的主觀故意或過失。違法行為：即注冊會計師或事務(wù)所從事了違反法律法規(guī)的審計行為。損害事實：即受到損失或傷害的事實，包括對注冊會計師或事務(wù)所以外的利害關(guān)系人的人身的、財產(chǎn)的、精神的（或三方兼有的）損失和傷害其中主要是指財產(chǎn)損害。因果關(guān)系：即注冊會計師的違法行為與損害事實之間存在引起與被引起的關(guān)系。這是確定對某一特定損害注冊會計

16、師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件，也是區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)鍵。不是由注冊會計師引起的損害事實，就不應(yīng)由注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任。內(nèi)部控制人員法律責(zé)任：審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊或者玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。審計學(xué)（第三版）4審計過程與審計目標(biāo)Chapter FourCONTENTS01審計過程概述Part One02業(yè)務(wù)承接Part Two03審計目標(biāo)與審計計劃Part Three計劃審計工作實施控制測試和實質(zhì)性程序?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序完成審計工作和編制審計報告計劃審計工作是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，在具體實施審計程序之前編制

17、的工作計劃。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。所謂風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步的審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。進(jìn)一步的審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營

18、問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。審計過程概述業(yè)務(wù)承接審計業(yè)務(wù)約定書的定義審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)指派注冊會計師對被審計單位的基本情況進(jìn)行了解，并就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款特別是委托目的、審計范圍、審計收費、被審計單位應(yīng)提供的資料和信息以及必要工作條件與協(xié)助等進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致

19、意見。審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容會計師事務(wù)所就上述事項與被審計單位協(xié)商一致后，即可指派人員起草審計業(yè)務(wù)約定書。起草完畢的審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份，應(yīng)由雙方法人代表或授權(quán)代表簽署，并加蓋雙方單位印章。審計業(yè)務(wù)的變更對審計業(yè)務(wù)約定條款的考慮在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。一、接受客戶委托會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：（1

20、）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。二、審計業(yè)務(wù)約定書 審計目標(biāo)與審計計劃審計目標(biāo)一、財務(wù)報表審計目標(biāo)財務(wù)報表審計目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二 、認(rèn)定認(rèn)定與具體審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊會計師了解認(rèn)定，就是要確定每個項目的具體審計目標(biāo)。三、具體審計目標(biāo)注冊

21、會計師了解認(rèn)定后，就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。 審計目標(biāo)與審計計劃審計目標(biāo) 審計目標(biāo)與審計計劃審計計劃審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。一、初步業(yè)務(wù)活動1初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； （2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況； （3

22、）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 （1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 （2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 （3）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書 審計目標(biāo)與審計計劃審計計劃二、總體審計策略注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項，同時這些事項也會影響具體審計計劃。1審計范圍2報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通3審計方向4審計資源三、具體審計計劃注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲

23、取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。審計學(xué)（第三版）5審計重要性與審計風(fēng)險Chapter FiveCONTENTS01審計重要性Part One02審計風(fēng)險Part Two審計重要性第一，重要性概念中的錯報包含漏報。財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。第二，重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。第三，重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其

24、在財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。第四，重要性的確定離不開具體環(huán)境。由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同。第五，對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。影響重要性的因素很多，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。重要性的含義審計重要性重要性的確定（一）確定計劃的重要性水平注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）對被審計單位及其環(huán)境的了解。（2）審計的目標(biāo)，包括特定報告

25、要求。（3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。總之，只要影響預(yù)期財務(wù)報表使用者決策的因素，都可能對重要性水平產(chǎn)生影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在計劃階段充分考慮這些因素，并采用合理的方法，確定重要性水平。（二）實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健徲嬛匾灾匾缘拇_定（三）兩個層次重要性水平的考慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：

26、1.財務(wù)報表層次2.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次（四）從數(shù)量方面考慮重要性注冊會計師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮重要性。重要性水平是針對錯報的金額大小而言。重要性水平是一個經(jīng)驗值，注冊會計師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平。（五）從性質(zhì)方面考慮重要性金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。審計重要性重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系（一）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。（二）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響

27、注冊會計師對重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系的考慮貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。在不同的審計階段，重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系都會對審計程序產(chǎn)生影響。審計重要性評價錯報的影響（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差,分別說明如下： 1. 已經(jīng)識別的具體錯報 2. 推斷誤差（二）匯總數(shù)低于重要性水平時的處理如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（三）匯總數(shù)超過或接近重要性水平時的處理如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯

28、總數(shù)是否真的超過重要性水平；或要求被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險。（一）重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險的組成要素重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。（二）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。（三）檢查風(fēng)險的確定及對實質(zhì)性程序的影響由于重大錯報風(fēng)險屬于被審計單位客觀存在的

29、風(fēng)險，審計師應(yīng)當(dāng)對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為確定可接受的檢查風(fēng)險的基礎(chǔ)。審計風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險各要素之間既相互聯(lián)系又相互獨立。審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系模型如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險由此：在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。審計學(xué)（第三版）6審計風(fēng)險評估與應(yīng)對Chapter SixCONTENTS01審計風(fēng)險評估Part One02審計風(fēng)險應(yīng)對Part Two審計風(fēng)險評估一、對審計風(fēng)險評估的總體要求中國注冊會計師審

30、計準(zhǔn)則第1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險作為專門規(guī)范風(fēng)險評估的準(zhǔn)則，規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。二、風(fēng)險評估程序和信息來源（一）風(fēng)險評估程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。（二）其他審計程序和信息來源 1.其他審計程序 2. 其他信息來源審計風(fēng)險評估（一）總體要求：注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇

31、和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。（二）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（三）被審計單位的性質(zhì)（四）被審計單位對會計政策的選擇和運用（五）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險三、了解被審計單位及其環(huán)境（六）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（七）被審計單位的內(nèi)部控制審計風(fēng)險評估四、評估重大錯報風(fēng)險 （一）識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險1.識別和評估重大錯報風(fēng)險的一般過程（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)

32、系。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大。風(fēng)險是否重大是指風(fēng)險造成后果的嚴(yán)重程度。（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師還需要考慮上述識別的風(fēng)險是否會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。審計風(fēng)險評估（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源

33、于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。（六）考慮財務(wù)報表的可審計性注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。五、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險六、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險七、對風(fēng)險評估的修正注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總

34、體修改4.在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被被審計單位管理層預(yù)見或事先了解3.提供更多的督導(dǎo)2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作1.向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性審計風(fēng)險應(yīng)對針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施進(jìn)一步審計程序的內(nèi)含和要求進(jìn)一步審計程序的時間進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計程序的范圍審計風(fēng)險應(yīng)對針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步審計程序12 4 3審計風(fēng)險應(yīng)對三、控制測試（一）控制測試的內(nèi)涵和要求1.控制測試的含義控制測試指的是測試控制運行的有效性，測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同

35、的。2.控制測試的要求當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（二）控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。（三）確定控制測試的性質(zhì)時的要求1.考慮特定控制的性質(zhì)。2.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。3.如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。審計風(fēng)險應(yīng)對（四）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)

36、節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。（五）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的；但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮。（六）控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。（七）控制測試的范圍對于控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序

37、的范圍實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。由于細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的目的、技術(shù)手段存在一定差異，因此各自有不同的適用領(lǐng)域。實質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異。共同點在于，兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮。評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果是注冊會計師在確定實質(zhì)性程序的范圍時的重

38、要考慮因素。因此，在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。審計風(fēng)險應(yīng)對實質(zhì)性程序?qū)徲媽W(xué)（第三版）7審計證據(jù)與審計工作底稿Chapter SevenCONTENTS01審計證據(jù)Part One02審計工作底稿Part Two審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義和種類（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。（二）審計證據(jù)的種類為了更好地理解和把握審計證據(jù)，可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)志，對審計證據(jù)作不同的分類。1. 按照審計證據(jù)的形式不同，審計證據(jù)可以分

39、為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。2. 按照審計證據(jù)的證明力不同，審計證據(jù)可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。審計證據(jù)二、審計證據(jù)的特性審計證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性。審計證據(jù)的充分性又稱為足夠性，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，因此它是形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，具體指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。其中，前者是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；后者是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性密切相關(guān)。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。三、審計證據(jù)的獲取注冊會計師在審計過程中可以采用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重

40、新執(zhí)行、分析程序等審計程序來收集審計證據(jù)。四、審計證據(jù)的整理為了使所收集的、分散的、個別的審計證據(jù)條理化、系統(tǒng)化，有必要按照一定的方法對審計證據(jù)進(jìn)行分類整理和分析。一般而言，審計證據(jù)整理和分析的方法有：分類、計算、比較、小結(jié)、綜合。審計工作底稿一、審計工作底稿的概念和作用（一）審計工作底稿的概念根據(jù)我國中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿中的定義，審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。編制審計工作底稿，對審計人員執(zhí)行審計任務(wù)，明確審計人員的責(zé)任，保證審計報告的質(zhì)量都具有十分重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1它

41、聯(lián)系并貫穿于整個審計工作過程2它是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)3它是評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)4它為審計質(zhì)量的控制與檢查提供了可能5它對未來的審計業(yè)務(wù)具有備查參考價值審計工作底稿二、審計工作底稿的分類對審計工作底稿適當(dāng)進(jìn)行分類是規(guī)范審計工作底稿的編制、使用及管理工作的前提和基礎(chǔ)，審計工作底稿按照其性質(zhì)和作用，可分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。三、審計工作底稿的編制與獲取（一）審計工作底稿的基本要素 1被審計單位名稱。 2審計項目名稱。 3審計項目時點或期間。 4審計過程記錄。 5審計結(jié)論。 6審計標(biāo)識及其說明。 7索引號及編號。 8編制者姓名及編

42、制時間。 9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。 10其它應(yīng)說明事項。審計工作底稿（二）審計工作底稿的格式審計工作底稿的形成方式主要有兩種：一種是直接編制；另一種是取得。無論何種方式獲取審計工作底稿，其格式通常由審計工作底稿基本要素的全部或者部分組合而成。審計工作底稿應(yīng)有規(guī)范的格式，但不同的被審計單位、不同性質(zhì)的審計項目和審計事項，對工作底稿的格式又有其不同的要求，因而審計工作底稿的格式必須有一定的彈性。在審計實務(wù)中，應(yīng)用的工作底稿格式主要有兩類，即通用格式和專用格式。（三）審計工作底稿的編制原則和要求 1審計工作底稿的編制原則：完整性原則、重要性原則、真實性與相關(guān)性原則、責(zé)任性原則。 2編制審計工作底稿的

43、要求 （1）按照審計準(zhǔn)則規(guī)定實施的審計程序性質(zhì)、時間、范圍 （2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù) （3）就重大事項得出的結(jié)論審計工作底稿四、審計工作底稿的歸檔與保管對每項具體審計業(yè)務(wù)，審計人員應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案；審計人員應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所等審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。（三）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿規(guī)定，如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表

44、簽字認(rèn)可；記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。（四）審計工作底稿歸檔后的變動有必要變動審計工作底稿的情形：1.注冊會計師已實施必要審計程序，取得了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿記錄不夠充分。 2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求CPA實施新的追加審計程序；或?qū)е翪PA得出新的結(jié)論 。審計工作底稿(五)審計工作底稿的所有權(quán)審計工作底稿是審計人員對其執(zhí)行的審計工作所做的完整記錄。審計檔案的所有權(quán)歸屬于承接該項業(yè)務(wù)的審計組織。五、審計工作底稿的保密與查閱會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的審計工作底稿保密制度，并落實專人管理。除下列情況外，會計師

45、事務(wù)所不得對外泄漏審計檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容：1法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿。2注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時，可查閱審計檔案。3不同會計師事務(wù)所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人同意，在下列情況下辦理了有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務(wù)所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘注冊會計師的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。審計學(xué)（第三版）8 審計抽樣Chapter E

46、ightCONTENTS01審計抽樣概述Part One02審計抽樣的程序Part Two03統(tǒng)計抽樣法Part Three04判斷抽樣法Part Four審計抽樣概述含義：審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。審計抽樣具有以下三個基本特征：對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。分類：審計抽樣的種類很多，其常用的分類方法是：按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計抽樣劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣；按審計抽樣所了解的總體特征的不同，將審計抽

47、樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。審計抽樣的程序基本要求總體分層識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險 樣本規(guī)模在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)，以及與該審計證據(jù)相關(guān)的可能的誤差情況或其他特征，界定誤差構(gòu)成條件和抽樣總體。如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。在實施細(xì)節(jié)測試時，特別是測試高估時，將構(gòu)成某類交易或賬戶余額的每一貨幣單位(如人民幣元)作為抽樣單元，通常效率很高。樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計

48、師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。樣本的設(shè)計審計抽樣的程序樣本的選?。ㄒ唬┻x取樣本的總體要求在選取樣本項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會。這是審計抽樣的基本特征之一。因此，不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。（二）選取樣本的基本方法選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。統(tǒng)計抽樣法一、統(tǒng)計抽樣方法在符合性測試中的運用屬性抽樣法（一）屬性抽樣法基本原理屬性抽樣法是一種用來推斷總體中具有某一特征的項目所占比率的統(tǒng)計抽樣方法。這一比率也被稱

49、為發(fā)生率，常以百分比來表示。（二）屬性抽樣法的基本步驟在控制測試中運用屬性抽樣法的基本步驟是：根據(jù)審計目標(biāo)確定審查總體并規(guī)定將要調(diào)查的屬性；確定樣本規(guī)模；隨機(jī)選擇樣本；審查樣本；推斷總體；（三）發(fā)現(xiàn)抽樣法發(fā)現(xiàn)抽樣法是屬性抽樣法的一種特殊形式。它是基于下面的假定：如果總體差錯率等于或高于某一特定比率，那么至少可找出一個偏差。統(tǒng)計抽樣法二、統(tǒng)計抽樣方法在實質(zhì)性測試中的具體運用變量抽樣法（一）變量抽樣法基本原理變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額作出估計的統(tǒng)計抽樣方法。（二）變量抽樣法的基本方法變量抽樣法有三種基本方法，即單位均值估計法、差異估計法和比率估計法。（三）變量抽樣法的基本步驟確定審計目標(biāo)

50、2. 確定總體和抽樣單位3. 確定樣本規(guī)模4. 選取樣本并對樣本進(jìn)行測試5.評價抽樣結(jié)果判斷抽樣法一、判斷抽樣方法的特點：主要特點是使用方便、靈活，能夠充分利用審計師的實踐經(jīng)驗和判斷能力。第一，判斷抽樣不如統(tǒng)計抽樣客觀，不能與統(tǒng)計抽樣一樣保證樣本的代表性從而正確推斷出總體指標(biāo)，也不能對差錯進(jìn)行計量和控制；第二，進(jìn)行判斷抽樣審計，需要相當(dāng)豐富的審計實踐經(jīng)驗和對被審計單位充分地了解，在實踐應(yīng)用范圍中沒有統(tǒng)計抽樣廣泛。二、判斷抽樣方法的具體運用（一）判斷抽樣法在符合性測試中的運用在符合性測試中使用判斷抽樣方法，其基本步驟和所需考慮因素與上述統(tǒng)計抽樣方法基本相同。在具體運用時的不同之處在于：一是確定樣

51、本規(guī)模的因素不需量化，審計師可根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷各因素的變化對樣本規(guī)模的影響，如下表所示；二是樣本選擇方法可采用判斷抽樣法；三是從樣本特征推斷總體特征時是根據(jù)審計師的經(jīng)驗和主觀判斷進(jìn)行，它無法將可信賴程度和可容忍誤差量化，因此，審計結(jié)論不夠準(zhǔn)確。判斷抽樣法（二）判斷抽樣法在實質(zhì)性測試中的運用在實質(zhì)性測試中使用判斷抽樣方法，其基本步驟和所需要考慮的因素與上述統(tǒng)計抽樣方法基本相同。在具體運用時的不同之處主要表現(xiàn)在確定樣本規(guī)模、選擇抽樣方法和評價樣本結(jié)果時更多使用審計師的主觀判斷，而不必運用嚴(yán)格的統(tǒng)計方法。比如，對于影響樣本規(guī)模確定的因素不需量化，可根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷各因素的變化對樣本規(guī)模的影響。審計學(xué)

52、（第三版）9銷售與收款循環(huán)審計Chapter NineCONTENTS01銷售與收款循環(huán)概述Part One02銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試Part Two03銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序Part Three銷售與收款循環(huán)概述一、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動1.接受顧客訂單2.批準(zhǔn)賒銷信用3.按銷售單供貨4.按銷售單裝運貨物5.向顧客開具發(fā)票6.記錄銷售業(yè)務(wù)7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8.辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓9.壞賬處理二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄設(shè)計合理的憑證和會計記錄有利于健全企業(yè)的內(nèi)部控制。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄包括：顧客訂貨單

53、；銷售單；發(fā)運憑證；銷售發(fā)票；商品價目表；匯款通知單；貸項通知單；壞賬審批表；顧客對賬單；轉(zhuǎn)賬憑證；收款憑證；主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；應(yīng)收賬款明細(xì)賬；現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；應(yīng)收票據(jù)備查簿。銷售與收款循環(huán)概述三、銷售與收款循環(huán)涉及的主要報表項目銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要包括應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、長期應(yīng)收款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款；所涉及的利潤表項目主要包括營業(yè)收入、增值稅、銷售費用等。四、銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險本業(yè)務(wù)循環(huán)常見的可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素有：（1）故意虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，以虛增收入和利潤；（2）故意隱瞞銷售收入，以少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅并形成“小金庫”；（3）銷

54、售業(yè)務(wù)控制不嚴(yán)，導(dǎo)致虛計銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；（4）信用政策不合理，盲目賒銷，導(dǎo)致形成大量的應(yīng)收賬款甚至呆賬、壞賬；（5）長期不與客戶核對應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)銷售人員侵吞銷售收入款項的舞弊行為；（6）應(yīng)收賬款清理不積極，資金被長期占用，甚至導(dǎo)致了大量的呆賬、壞賬；（7）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實，導(dǎo)致調(diào)節(jié)利潤；（8）收款方式選用不當(dāng)，造成壞賬；（9）銷售費用支出失控，銷售憑證保管不嚴(yán)，給舞弊留下了空間；（10）故意多計提或少計提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤；（11）故意不恰當(dāng)?shù)貙?yīng)收款項作為壞賬核銷，以備下一年度轉(zhuǎn)回，以調(diào)節(jié)下一年度的利潤。嚴(yán)格的授權(quán)審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核

55、批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。充分的憑證和記錄對內(nèi)部控制來說，只有具備充分的憑證和記錄才有可能實現(xiàn)其各項控制目標(biāo)。按月寄出對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時做出說明。內(nèi)部核查程序由企業(yè)內(nèi)部審計人員或其他獨立人員檢查銷售與收款業(yè)務(wù)的記錄和處理，并記錄核查情況，以及時糾正存在的控制缺陷和記賬錯誤，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措施。銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意無意的錯誤，同時也是防止舞弊的一項重要控制。在銷售與收款循環(huán)中，銷售、發(fā)貨、收款、

56、記賬等職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離。憑證的預(yù)先編號對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，可以防止商品已發(fā)運，但未記錄相應(yīng)收入或漏開賬單，也可以防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)入賬。（一）了解內(nèi)部控制審計人員首先要通過實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，并將了解的內(nèi)部控制情況記錄下來，列入審計工作底稿。（二）控制測試程序?qū)徲嬋藛T在對被審計單位銷售與收款內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上，確定是否進(jìn)一步執(zhí)行控制測試程序。銷售與收款循環(huán)的控制測試程序主要包括以下內(nèi)容。1抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作相關(guān)檢查。2抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票相核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。3從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一

57、定數(shù)量的會計記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。4抽取一定數(shù)量銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計憑證，檢查銷售退回折讓折扣的核準(zhǔn)與會計核算。 5抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，作相關(guān)檢查。6觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄（包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金與支票等）的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時的表現(xiàn)，確定企業(yè)是否存在必要的職責(zé)分離、內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中是否存在弊端。銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試控制測試（三）評價內(nèi)部控制在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了必要的了解和測試之后，審計人員應(yīng)當(dāng)對其控制風(fēng)險作出評價，并對實

58、質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍作出相應(yīng)的安排。同時，應(yīng)將測試過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以及評價過程的結(jié)論和相關(guān)依據(jù)記錄于審計工作底稿中，并將了解與測試內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷以適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷粚徲媶挝坏墓芾懋?dāng)局。銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試控制測試銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的審計目標(biāo)其審計目標(biāo)一般包括：確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)收入是否已按照

59、企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?。（二）主營業(yè)務(wù)收入的一般實質(zhì)性程序1. 獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表審計人員應(yīng)從被審計單位取得或自己編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬和明細(xì)賬中的合計數(shù)核對是否相符。2. 審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法的正確性與一貫性3. 執(zhí)行分析程序（1） 將本期主營業(yè)務(wù)收入與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因。（2） 比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的變動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否有重大波動和異?，F(xiàn)象。（3） 將本期主要產(chǎn)品的毛利率與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，注意收入與成本是否配比，對重大波動和異常情況

60、需進(jìn)行進(jìn)一步追查。銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容：1. 獲取其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報表數(shù)核對是否相符。2. 計算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動，并查明原因。3. 檢查其他業(yè)務(wù)收入是否真實準(zhǔn)確，收入確認(rèn)原則及會計處理是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實。4. 對異常項目，追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。5. 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截止測試，確定入賬時間是否正確。6. 確定其他業(yè)務(wù)收入在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)