2022年會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》重點總結(jié)

1、第一張 總論一、會計的定義會計師以貨幣為主要計量單位，運用一系列專業(yè)方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。二、會計的基本特征1.會計以 貨幣 為主要計量單位2.會計擁有一系列專門方法3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能4.會計的本質(zhì)就是 管理活動三、會計的基本職能會計的基本職能：進行 會計核算 和實施 會計監(jiān)督會計核算職能是會計 最基本 的職能會計核算職能是首要職能，是會計監(jiān)督的 基礎(chǔ) ，會計監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量 保證四、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容1.會計對象凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象2.會計核算的 七項具體內(nèi)容 （款項和有價證

2、券的收付；財務(wù)的手法、增減和使用；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項）五、會計基本假設(shè)包括： 會計主體 ， 持續(xù)經(jīng)營 ，會計分期 和貨幣計量1.會計主體會計主體是會計確認，計量和報告的 空間范圍注意：一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期會計分期為會計核算確定了時間范圍，會計期間分為年度 和中期（ 半年度，季度和月度）4.貨幣計量單位的會計核算應(yīng)以 人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)

3、當這算為人民幣反映，在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國外報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。會計核算的四項基本假設(shè)，具有相互依存，相互補充的關(guān)系。六、會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責發(fā)生制 基礎(chǔ)和 收付實現(xiàn)制 基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認。計量和報告應(yīng)當 以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制七、會計信息質(zhì)量要求：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹慎性和及時性第二章 會計要素與會計科目一、會計要素的定義會計要素 是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動所做的第二層劃分 。對資金

4、運動所劃分的大類，就是會計要素。會計要素是構(gòu)成會計報表的基本組件，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益反映企業(yè)在一 定日期的財務(wù)狀況，是對企業(yè)資金運動的靜態(tài)反映，屬于 靜態(tài)要素 ，是資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要 素；收入、費用和利潤反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是對企業(yè)資金運動的動態(tài)反映，屬于 動態(tài)要素 ，是利潤表的構(gòu)成要素。二、資產(chǎn)負債表要素1.資產(chǎn) 是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利 益的資源 資產(chǎn)的三個特征 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類流動資產(chǎn)主要包括：庫存

5、現(xiàn)金，銀行存款，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)收及預付款項和存貨等非流動資產(chǎn)主要包括：長期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和長期待攤費用等2.負債 是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的，負債的三個特征 企業(yè)的負債按其流動性負債和非流動性負債兩大類預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)流動負債主要包括：短期借款，應(yīng)付及預收款項，應(yīng)交稅費，應(yīng)付職工薪酬 等非流動性負債主要包括：長期借款，應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款 等3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者的權(quán)益的來源包括所有者投入的資本，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，留存收益等所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為：實收資本，

6、資本公積，盈余公積和未分配利潤等項目三、利潤表要素1.收入 是指 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入收入不包括為第三方或者客戶代收的款項根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括：銷售商品收入， 提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入2.費用 是指 企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關(guān) 的經(jīng)濟利益的總流出費用按照其功能可以分為營業(yè)成本 和期間費用 （管理費用，財務(wù)費用和去、銷售費用） 兩大部分3.利潤包括：收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和

7、損失等可以分為： 營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤注意：計算方法和公式四、會計要素的計量會計計量屬性主要包括：歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值和公允價值五、會計科目的定義和分類1.會計科目 是指 對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目 會計對象 六大要素 會計科目會計要素 對會計對象的分類會計科目 對會計要素的分類會計科目是復式記賬的基礎(chǔ)，是編制記賬憑證的基礎(chǔ)，為成本計算和財產(chǎn)清查提供了前提條件，為編制會計報表提供了方便2.會計科目的分類 按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分類分為：總分類科目 （對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息） 和明細分類科目 （對所屬的明細分類科目起著統(tǒng)

8、馭和控制作用，明細分類科目是對其總分類科目的詳細和具體說明）按其所屬會計要素的不同分類，可以分為：類 六 會計科目設(shè)置資產(chǎn)類，負債類，所有者權(quán)益類，成本類，損益1.會計科目的設(shè)置原則：合法性，相關(guān)性，實用性2.常用會計科目第三章 會計等式和復式記賬一、會計等式1.資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 =權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益 （編制負債表的依據(jù)）2.收入 -費用 =利潤 （編制利潤表的基礎(chǔ)）3.資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 +（收入 -費用）（反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系）二、會計賬戶及其基本結(jié)構(gòu)1.賬戶 是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)2.賬戶分類：總分類賬戶和明細分類賬戶3.賬戶

9、的基本結(jié)構(gòu)包括增加和減少兩部分。期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額4.賬戶與會計科目的聯(lián)系（口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的一句，賬戶是會計科目的具體運用）和區(qū)別 的格式和結(jié)構(gòu)）三、 復式記賬法（會計科目僅僅是名稱不存在結(jié)構(gòu)，賬戶具有一定1.復式記賬法 是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記2.復式記賬法的種類（借貸記賬法，收付記賬法和增減記賬法）借貸記賬法是我國通用記賬方法四、 借貸記賬法1.借貸記賬法師以“ 借”“ 貸” 作為記賬符號的一種復式記賬法2.賬戶結(jié)構(gòu)：左借右貸，增加或減少取決與

10、賬戶的性質(zhì)借 貸資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少負債的減少 負債的增加所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加費用（成本）的增加 費用（成本）的減少收入的減少 收入的增加資產(chǎn)的期末余額 負債的期末余額所有者權(quán)益的期末余額3.記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等4.特點：以“ 借”“ 貸” 作為記賬符號；記賬規(guī)則；可以設(shè)置共同性賬戶，以賬戶余額方向來判斷賬戶的性質(zhì)。期末余額在借方則屬于資產(chǎn)類賬戶，余額在貸方則是負債類賬戶；便于試算平衡5.賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 會計分錄都應(yīng)具備對應(yīng)賬戶名稱，記賬方向和金額三個要素，缺一不可按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄（一借一貸 ）和復合會計分錄 （一借多貸，多借

11、一貸，多借多貸）6.借貸記賬法的試算平衡 發(fā)生額試算平衡法：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù) =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)余額試算平衡法：全部賬戶的期初借方余額合計 =全部賬戶的期初貸方余額合計全部賬戶的期末借方余額合計 在編制試算平衡表時，應(yīng)注意：=全部賬戶的期末貸方余額合計(1)必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均記入試算平衡表 (2)及時發(fā)現(xiàn)記賬錯誤 (3)發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為錯誤并不會影響借貸雙方 的平衡關(guān)系五、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 平行登記要點：依據(jù)相同，方向相同，期間相同，金額相同 總賬賬戶的本期發(fā)生額 =所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶

12、的期末余額 =所屬明細賬戶期末余額合計第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 一、款項和油價證券的收付1.庫存現(xiàn)金和銀行存款 2.交易性金融資產(chǎn)：出手交易性金融資產(chǎn)時，借記“ 銀行存款” 科目，貸記“ 交易性金融資產(chǎn)” 科目，差額貸記或借記“ 投資收益”收益” 科目 二、財產(chǎn)物資的手法、增減和使用。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費用直接記入“ 投資1.原材料：賬戶設(shè)置，購入材料，發(fā)出材料 2.庫存商品：庫存商品的內(nèi)容及賬務(wù)處理。產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫：借記“ 庫存商品” 賬戶，貸記“ 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” 賬戶 銷售商品：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶，貸記“ 庫存商品” 賬戶3.固定資產(chǎn)

13、 含義 初始計量： 固定資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)當按照取得成本計量。固定資產(chǎn)取得時的實際成本是指 企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 一般來說， 固 定資產(chǎn)取得時實際成本包括：買家、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、相關(guān)稅費等，但 不包括允許抵扣的增值稅進項稅額篤定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置：企業(yè)需要設(shè)置“ 固定資產(chǎn)”“ 固定資產(chǎn)清理” 等賬戶 取得固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊“ 累計折舊” “ 在建工程” “ 工程物資”折舊方式： 企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊； 當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊；已提足折舊的

14、固定資產(chǎn)無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊企業(yè)集體的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)用途，分別計入有關(guān)成本費用：生產(chǎn)車間集體的折舊，計入“ 制造費用” 賬戶；行政管理部門集體的折舊，計入“ 管理費用” 賬戶等固定資產(chǎn)處置 處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“ 固定資產(chǎn)清理” 賬戶核算，掌握包挎的幾個緩解 注意：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，屬于處理凈損失，記入“ 營 業(yè)外支出” 賬戶；如為貸方余額，屬于處理凈收益，幾日“ 營業(yè)外收入” 賬戶 三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算1.應(yīng)收及預付款項 應(yīng)收賬款的確認和計量應(yīng)收賬款主要包挎：企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人

15、收取的價款、稅款及帶購貨方墊付的運雜費等 應(yīng)收賬款核算 注意：不單獨設(shè)置“ 預收賬款” 賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在“ 應(yīng)收賬款” 賬戶核算 預付賬款 主要：預付貨款不多的企業(yè)，也可以并設(shè)置“ 預付賬款” 賬戶，直接通過“ 應(yīng)付賬款” 賬戶 核算 應(yīng)收款項的減值：掌握壞賬準備的計算公式及賬戶處理2.應(yīng)付賬款：企業(yè)無法制服的應(yīng)付款項，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額計入“ 營業(yè)外收入” 處理 3.應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，確認應(yīng)付職工薪酬。掌握賬務(wù)處理 向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等時，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家 屬醫(yī)療費、個人所得稅）等，掌握賬務(wù)處理4.應(yīng)交稅費 應(yīng)

16、交增值稅：一般納稅企業(yè)，小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理 應(yīng)交營業(yè)稅：企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)出手不動產(chǎn)時，實際交納營業(yè)稅時的會計處理5.借款 短期借款：按月預提利息費用時，借記“ 財務(wù)費用” 賬戶，貸記“ 應(yīng)付利息” 賬戶 長期借款： 長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當按照以下原則計入有關(guān)成本、費用；屬于籌 建期間的， 計入管理費用； 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的；如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資 本化條件的資產(chǎn)， 在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當資本化，計 入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)打到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能 資本化的利息支出，計入財務(wù)費用 四、資本的增減

17、資本主要包括實收資本和資本攻擊1.接受投資 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“ 銀行存款”、“ 固定資產(chǎn)”、“ 無形資產(chǎn)” 等賬戶，按其在 注冊資本中所占份額，貸記“ 實收資本” 賬戶，按其差額，貸記“ 資本攻擊資本溢價” 賬 戶(1) 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬戶處理 (2) 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）2.實收資本的減少企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準返還投資者投資時，按世紀返還金額借記“ 實收資本” 賬戶，貸記“ 庫存現(xiàn)金”、“ 銀行存款” 等賬戶五、收入、成本和費用1.收入收入按企業(yè)從事日?；顒?/p>

18、的性質(zhì)不同，分為： 銷售商品收入、 提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不容，分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入“ 其他業(yè)務(wù)收入“ 賬戶，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料2.成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括：直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)當設(shè)置“ 生產(chǎn)成本”（本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成后的在產(chǎn)品成本）、“ 制造費用”（本賬戶期末一般無余額）賬戶3.費用：主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本，營業(yè)稅及附加，銷售費用，管理費用和財務(wù)費用4.營業(yè)外收支營業(yè)外收入：非流動資產(chǎn)處理利得，盤盈利得，捐贈利得等營業(yè)外支

19、出：非流動資產(chǎn)處置損失，盤虧損失，罰款支出，公益性捐贈支出，非常損失等六、財務(wù)成果的計算1.利潤：收入減去費用后的凈值，直接計入當期利潤的利得和損失等掌握利潤的相關(guān)計算公式年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“ 本年利潤” 賬戶的本年累計余額轉(zhuǎn)入“ 利潤肥屁未分配利潤” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后， “ 本年利潤” 賬戶年末應(yīng)無余額2.所得稅：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X 所得稅稅額3.利潤分配企業(yè)年度凈利潤，除法律，行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配(1)彌補五年以前年度虧損(2)提取 10%法定公積金。法定公積金累計額打到注冊資本的50%以后，可以不再提取(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利

20、 (4)提取任意公積金，提取比例由投資者分配 (5)向普通投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配利潤，并入本會計年度，在充分考慮現(xiàn)金 流量狀況后，向普通投資者分配(6)保留一定量的未分配利潤 企業(yè)利潤的分配 (或虧損的彌補 )應(yīng)通過“ 利潤分配” 賬戶進行 年終應(yīng)將“ 利潤分配” 賬戶除“ 未分配利潤” 明細賬戶外的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“ 利潤 分配 未分配利潤” 明細賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“ 未分配利潤” 明細賬戶外，其他明細賬戶均無 余額。年末“ 利潤分配未分配利潤” 明細賬戶如為貸方余額，表示累計的未分配利潤；如 借方余額。則表示累計的未彌補虧損。第五章 會計憑證 一、會計憑證 是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事

21、項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點和基本環(huán)節(jié)，也是登記賬簿的前提和依據(jù) 只有經(jīng)過審核無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù) 會計憑證的三個作用：二、會計憑證種類：按其用途和填制程序的不同可以分為：原始憑證和記賬憑證 三、原始憑證種類 1.來源分類：外來原始憑證和自制原始憑證凡是不能用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際上發(fā)生或完成的文件和單據(jù)，都不屬于原始憑證例如：購貨合同， 材料請購單，2.用途分類：通知憑證，執(zhí)行憑證和計算憑證 3.填制手續(xù)和內(nèi)容分類：一次憑證，累計憑證和匯總憑證 4.格式分類：通用原始憑證和專用原始憑證 四、原始憑證基本內(nèi)容（9 項）五、

22、原始憑證填制要求 數(shù)字及文字注意的七個問題 單位自制的原始憑證必須附有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始 憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得 的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章 六、原始憑證的審核 六項內(nèi)容 注意：對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)，會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責 人報告 七、原始憑證錯誤的更正 1.原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改 2.原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當有開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章 3.原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證出具單位重開 八、記賬憑證的種類1

23、.按經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分類：收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證為了避免憑證重復， 對于兩類貨幣之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)（如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金）一般只編制付款憑證，不編制收款憑證2.按用途分類：分錄憑證，匯總憑證和聯(lián)合憑證 3.按填制方法分類：復式憑證和單式憑證 九、記賬憑證的基本內(nèi)容 注意和原始憑證的區(qū)別 十、記賬憑證的填制要求 應(yīng)當指出的是， 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附 有原始憑證 一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要編制多張記賬憑證時，應(yīng)按順序采用“ 帶分數(shù)編號法”涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復記賬。 在同一項經(jīng) 濟業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行

24、存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)的填制收 /付款 憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 填制記賬憑證可用藍黑墨水或碳素墨水。在兩種情況下，金額可用紅色墨水填寫 十一、計賬憑證的審核 十二、記賬憑證的填制與審核示例 十三、會計憑證的傳遞和保管 原始憑證遺失如何處理原始憑證不得外界，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制 每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當移交本 單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員 不得兼管會計檔案。第六章 會計賬簿一、會計賬簿的概念 賬戶存在于賬簿之中，沒有賬簿，

25、賬戶就無法存在。然而，賬簿只是一個外在形式，賬戶才 是它的真實內(nèi)容。所以，賬簿與賬戶的關(guān)系是形式與內(nèi)容的關(guān)系。二、會計賬簿的作用設(shè)置和登記會計賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義 三、會計賬簿的種類1.按用途分類：序時賬簿，分類賬簿和備查賬簿 被查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在哪些不同之處2.按外表形式分類：訂本式賬簿 (總分類賬和庫存現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬 )，活頁式賬 簿(明細賬 )和卡片式賬簿 (固定資產(chǎn)明細賬 ) 3.按賬頁格式分類：兩欄式賬簿，三欄式賬簿，多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿 四、會計賬簿的基本內(nèi)容 五、會計賬簿的登記

26、規(guī)則 賬簿中書寫的文字和數(shù)字，一般應(yīng)占格距的二分之一 登記賬簿時要用藍黑墨水或者碳素墨水筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫 四種情況可以用紅色墨水筆記賬 如果發(fā)生跳行、隔頁如何處理 每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額 如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮、擦、挖補或者用褪色藥水更改字跡 六日記賬的格式和登記方法1.庫存現(xiàn)金日記賬：出納人員登記；登記依據(jù)：“ 現(xiàn)收” 、“ 銀付” 登記“ 現(xiàn)金收入” 欄?！?現(xiàn)付” 登記“ 現(xiàn)金支出” 欄2.銀行存款日記賬：出納人員登記；登記依據(jù)：“ 銀收” 、“ 現(xiàn)付” 登記“ 收入” 欄。“ 銀付”登記“ 支出” 欄 七、分類賬的登記方法1.總分類賬

27、：記賬依據(jù)和登記方法取決于采用的賬務(wù)處理程序 2.明細分類賬：應(yīng)根據(jù)記賬憑證和原始憑證及原始憑證匯總表登記。明細分類賬可以根據(jù)需 要分別采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁 注意：固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬，應(yīng)逐日逐筆登記 庫存商品、原材料收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬，可以逐筆登記，也可定期匯總登記 八、對賬主要內(nèi)容：賬證核對，賬賬核對，賬實核對三方面，掌握內(nèi)容 九、錯賬更正方法1.劃線更正法：適用于結(jié)賬之前發(fā)現(xiàn)的賬簿記錄有誤，而記賬憑證無誤的情況劃線時， 文字錯誤可只將錯誤的文字劃掉，數(shù)字錯誤應(yīng)將錯誤數(shù)字整體劃去，并保證原字跡可以辨認，不能只劃去和更改個別數(shù)字2.紅

28、字更正法：適用于以下兩種錯誤（記賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬憑證中所記會計科目、借貸方 顯有錯誤而導致的賬簿記錄錯誤；記賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬憑證中所記會計科目、借貸方向無 誤，但所記金額大于應(yīng)計金額（只是金額多記了），而導致的賬簿記錄錯誤）3.補充登記法： 適用于記賬憑證的會計科目、記賬方向均正確， 但所記金額小于應(yīng)記金額（只 是金額少計了） ，致使賬簿記錄發(fā)生少計的錯誤 十、結(jié)賬1.程序2.結(jié)賬方法：平時結(jié)賬劃單紅線，年末結(jié)賬劃雙紅線?！?結(jié)賬線” 應(yīng)用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線 十一、更換新賬 年度結(jié)賬后， 總賬、 日記賬和大部分明細賬每年都應(yīng)更換一次新賬。部分財產(chǎn)物資明細賬和 債權(quán)債

29、務(wù)明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬、應(yīng)收賬款明細賬等，可以跨年度繼續(xù)使用，各種備查 賬簿也可以跨年度連續(xù)使用，不必每年更換新賬 十二、賬簿的保管年度終了， 會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管 交本單位的檔案部門保管第七章 賬務(wù)處理程序 一、概念及種類1 年，期滿之后， 由財務(wù)部門編造清冊移賬務(wù)處理程序， 也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式我國常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種。這三種賬務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和方法不同二、記賬憑證賬務(wù)處理程序1.特點：直接根據(jù)記賬憑

30、證逐筆登記總分類賬記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，它既是理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)，也是掌握其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)2.記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及使用范圍優(yōu)點： 賬務(wù)處理程序簡單明了，況，便于查賬、對賬易于理解； 總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情缺點：登記總分類賬的工作量較大 適用于：規(guī)模小，交易或事項較少的單位 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序1.特點：根據(jù)記賬憑證先編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬 2.匯總記賬憑證的編制方法：匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑 證 收款考證：“ 庫存現(xiàn)金”“ 銀行存款” 借方設(shè)置，定期按貸方科目分別歸

31、類，匯總 付款憑證：“ 庫存現(xiàn)金”“ 銀行存款” 貸方設(shè)置，定期按借方科目分別歸類，匯總 轉(zhuǎn)賬憑證： 按每一貸方科目設(shè)置，按照轉(zhuǎn)賬憑證的借方科目歸類，匯總編制，月終結(jié)出合計 數(shù)并據(jù)以登記總賬。編制轉(zhuǎn)賬憑證時，可以是“ 一借一貸” 的會計分錄或“ 一貸多借” 的會 計分錄，不得編制“ 一借多貸” 或“ 多借多貸” 的會計分錄3.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍優(yōu)點： 大大減少了登記總分類賬的工作量；在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目 缺點：不利于會計核算工作的分工；當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大 適用于：規(guī)模較大、交易或事項

32、較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位 四、科目匯總表賬務(wù)處理程序1.特點：編制科目匯總表并據(jù)以登記總賬 2.編制方法：首先將匯總期內(nèi)各項交易或事項所涉及的總賬科目填列在科目匯總變的“ 會計 科目” 欄內(nèi)?？颇繀R總表，只反映各項科目的本期借、貸方發(fā)生額。不反映各個科目之間的 對應(yīng)關(guān)系3.科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及使用范圍優(yōu)點：較為簡便， 易學易做； 大大減輕了登記總分類賬的工作量；有利于保證總賬登記的正確性可以起到試算平衡的作用，缺點：在科目匯總表和總分類賬中，不反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查、分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對賬目 適用于：規(guī)模大、業(yè)務(wù)良多的大、

33、中型企業(yè)第八章 財產(chǎn)清查 一、財產(chǎn)清查的概念及分類財產(chǎn)清查： 指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點和核對等，確定其實存數(shù)量與價值。按清查范圍可分為全面清查和局部清查 全面清查：一般只用于年終結(jié)算前的清查。當然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷，合 并、重組、股份制改造或單位主要負責人變動等，也要進行全面清查 局部清查 : 按清查時間分可分為定期清查和不定期清查 定期清查：通常在年末、季末或月末結(jié)賬時進行 上級或國家有關(guān)部門決定對本單位 不定期清查： 在財產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時；會計或業(yè)務(wù)進行審查時；單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項時；發(fā)生自認災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時 主要

34、：上述定期清查，不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查 二、財產(chǎn)清查的意義 三、財產(chǎn)清查的一般程序（七步）四、財產(chǎn)盤存制度 +本期收入數(shù) -期末實存數(shù) =本期發(fā)出數(shù) 1.實地盤存制：期初結(jié)存數(shù)2.永續(xù)盤存制：期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù) -本期發(fā)出數(shù) =期末賬面結(jié)存數(shù)特別注意：即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進行財產(chǎn)清查，以確保賬實相符 五、貨幣資金的清查方法1.庫存現(xiàn)金的清查：實地盤點法 清查笑著盤點時，出納人員必須在場，注意有無違反現(xiàn)金管理制度的情況。盤點完成后，應(yīng)編制“ 可存現(xiàn)金盤點報告表”以調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)，并由盤點人員和出納員共同簽章。庫存現(xiàn)金盤點報告表是據(jù)2.銀行存款的清

35、查：采用與銀行核對賬目的方法進行。將銀行對賬單與本單位“ 銀行存款日 記賬” 主筆核對 企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因：一方或雙方賬目存在錯誤；存在未達賬項 未達賬項 是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款 項。未達賬項有一下四種情況：企業(yè)已收，銀行未收；企業(yè)已付，銀行未付；銀行已 收，企業(yè)未收；銀行已付，企業(yè)未付 存在兩種未達賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬目余額會大于銀行對賬單的余 額；存在的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬目余額會小于銀行對賬單的余額 企業(yè)應(yīng)編制“ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表”經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都

36、是正確的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額，即企業(yè)實際可動用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄六、實物的清查方法：進行實物清查是，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。對于盤點結(jié)果，應(yīng)如實登記盤存單，并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章編制“ 實存賬存比對表”。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證七、往來款項的清查方法：采用發(fā)函詢證的方法進行核對八、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求九、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法1.審批之前的處理：應(yīng)根據(jù)“ 實存賬存比對表”憑證使用“ 待處

37、理財產(chǎn)損益” 賬戶“ 庫存現(xiàn)金盤點報告表” 等資料，編制記賬注意：固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入“ 以前年度損益調(diào)整” 賬 戶 2.審批之后的處理庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理：當現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準后， 屬于應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明原因的，增加“ 管理費用”當先進發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入 存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理：對于存貨的盤盈，批準后，沖減“ 管理費用” 等處理存貨盤虧或毀損時，批準后作出如下會計處理：屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“ 管理費用”賬戶，

38、屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“ 營業(yè)外支出” 賬戶 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，應(yīng)通過“ 以前年度損益調(diào)整” 賬戶核算 盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價值先通過“ 待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再 作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“ 營業(yè)外支出” 賬戶 往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理 發(fā)生壞賬損失，借記“ 壞賬準備” 賬戶，貸記“ 應(yīng)收賬款” 等賬戶 企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準應(yīng)轉(zhuǎn)入“ 營業(yè)外收入” 賬戶第九章 財務(wù)會計報告 一、財務(wù)會計報告概念：又稱財務(wù)報告， 時反映其某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間 的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件 二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成 包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表中至 少應(yīng)當包括：資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等報表。會計報表時財務(wù)會計報告的主體和核心 三、財務(wù)會計報告的編制要求：真實可靠，全面完整，編報及時，便于理解 四、財務(wù)會計報表及其分類1.按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同：靜態(tài)報表和動態(tài)報表 2.按服務(wù)對象不同：內(nèi)部報表和外部報表 3.按編制時間不同：年度財務(wù)會計報表和中期財務(wù)會計報表 4.按編制基礎(chǔ)