責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景課件

1、責(zé)任會(huì)計(jì)本章教學(xué)目的和要求: 通過(guò)本章的學(xué)習(xí), 應(yīng)重點(diǎn)掌握責(zé)任會(huì)計(jì)的體系,責(zé)任中心的條件和劃分各種中心的考核指標(biāo)；一般掌握內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移問(wèn)題和責(zé)任報(bào)告。第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概 述 第二節(jié) 責(zé)任中心及其類(lèi)型第三節(jié) 責(zé)任中心業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)與考核第四節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 1責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生的背景 在1885年以前，成本會(huì)計(jì)的進(jìn)展非常緩慢，一個(gè)重要原因是成本數(shù)據(jù)的用途非常有限。通常，工廠(chǎng)計(jì)算成本的主要目的是確定期末存貨的價(jià)值，以便報(bào)告期末財(cái)產(chǎn)和期間損益。 在這種情況下，不存在實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較以及讓每個(gè)人對(duì)自己的績(jī)效承擔(dān)責(zé)任的想法。在1885年至1920年之間，物價(jià)持續(xù)下跌，生產(chǎn)活動(dòng)復(fù)雜化，企業(yè)組

2、織規(guī)模擴(kuò)大，促使成本會(huì)計(jì)取得了引人注目的進(jìn)展。2責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生的背景責(zé)任會(huì)計(jì)真正在實(shí)踐中發(fā)揮作用，并且從理論和方法上成熟，是二十世紀(jì)40年代以后的事情。二次大戰(zhàn)以后，科技進(jìn)步推動(dòng)了生產(chǎn)力的發(fā)展，以及競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，強(qiáng)烈要求企業(yè)內(nèi)部管理合理化。在這種形勢(shì)下，許多大公司推行分權(quán)化管理，采用事業(yè)部制的公司組織體系。對(duì)事業(yè)部制的企業(yè)的管理控制，需要完善的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，使責(zé)任會(huì)計(jì)受到普遍重視，并對(duì)其各種方法進(jìn)行了細(xì)微的改進(jìn)和新的應(yīng)用，最終形成現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的責(zé)任會(huì)計(jì)。 3第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)的概述 一、責(zé)任會(huì)計(jì)管理模式集權(quán)制管理模式與分權(quán)制管理模式。這兩種模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在對(duì)責(zé)任中心設(shè)置的不同分權(quán)的程度不同

3、。集權(quán)制管理模式將投資決策權(quán)和利潤(rùn)管理權(quán)掌握在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)手中，把企業(yè)下屬各部門(mén)僅設(shè)為成本或費(fèi)用中心，考核其責(zé)任成本或責(zé)任費(fèi)用。過(guò)分集權(quán)的弊端往往容易造成（1）降低決策的質(zhì)量；（2）降低組織的適應(yīng)能力；（3）降低組織成員的工作熱情。 4分權(quán)制管理模式 （1）有利于中層干部的培養(yǎng)；（2）使高層管理人員從日常事務(wù)中解脫出來(lái)，可以讓企業(yè)最高層管理人員從其繁重的管理決策中解脫出來(lái)而集中有限的時(shí)間和精力關(guān)注企業(yè)最重要的戰(zhàn)略決策，；（3）充分發(fā)揮下屬的專(zhuān)長(zhǎng)，彌補(bǔ)授權(quán)者自身的不足；（4）提高下屬的工作情緒，增強(qiáng)其責(zé)任心，通過(guò)對(duì)決策權(quán)的劃分，使處于基層責(zé)任中心管理者在其授權(quán)范圍內(nèi)能對(duì)迅速變化的市場(chǎng)環(huán)境作出及

4、時(shí)反應(yīng)并作出相應(yīng)的決策。 5二、責(zé)任會(huì)計(jì) 的概念 責(zé)任會(huì)計(jì)是一種管理制度，是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專(zhuān)門(mén)制度。 責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是把會(huì)計(jì)資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來(lái)的信息控制系統(tǒng)。基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，一般可區(qū)分為成本（費(fèi)用）中心，利潤(rùn)中心和投資中心三大類(lèi)。 其基本內(nèi)容，歸納起來(lái)有以下七個(gè)方面：6包括以下幾個(gè)方面： 1、各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提

5、供必要的條件。2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)，使各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確乍自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。 73、各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。5、一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。 86、制定合理有效的獎(jiǎng)懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。7、建立健全嚴(yán)密的生產(chǎn)，加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔?，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)

6、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。 9三、責(zé)任會(huì)計(jì)的職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的職能是指責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理中所具有的功能。根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可將責(zé)任會(huì)計(jì)的職能歸納為：責(zé)任預(yù)測(cè)職能；責(zé)任預(yù)算職能；責(zé)任核算職能；責(zé)任控制職能；責(zé)任考核職能。 10（一）責(zé)任預(yù)測(cè)職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能是指責(zé)任會(huì)計(jì)具有測(cè)算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的總體目標(biāo)，即資金、成本、利潤(rùn)三大指標(biāo)，并提出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的方案的功能。主要內(nèi)容是它根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)在可能獲得的有關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定的預(yù)測(cè)方法，預(yù)計(jì)和推測(cè)未來(lái)，作出資金預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)，在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上把各種實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的方案進(jìn)行分析比較，權(quán)衡利弊，揚(yáng)長(zhǎng)避短，找出最佳方案，作出資

7、金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)決策，確定企業(yè)的總體目標(biāo)。 11（二）責(zé)任預(yù)算職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的預(yù)算職能是指責(zé)任會(huì)計(jì)具有將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體目標(biāo)分解和具體化，進(jìn)而形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任中心努力目標(biāo)以及權(quán)衡各責(zé)任中心工作業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的功能。 12（三）責(zé)任核算職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的核算職能是指責(zé)任會(huì)計(jì)具有運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)各責(zé)任中心日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)、完整的記錄、計(jì)算、匯總，并通過(guò)一定方式向責(zé)任中心負(fù)責(zé)人和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反映責(zé)任中心預(yù)算完成情況的功能。 13（四）責(zé)任控制職能 廣義的責(zé)任控制包括事前的預(yù)測(cè)控制、事中的日?？刂埔约笆潞蟮姆答伩刂?。責(zé)任會(huì)計(jì)的控制職能主要是指按照事先制定的責(zé)任預(yù)算，對(duì)責(zé)任中心的

8、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督，隨時(shí)將責(zé)任會(huì)計(jì)核算提供的實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)相對(duì)比，計(jì)算出實(shí)際脫離預(yù)算的差異，對(duì)于有利差異，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以鞏固成績(jī)。對(duì)于不利差異，要及時(shí)采取措施，糾正不利偏差。將各責(zé)任單位的活動(dòng)限定在規(guī)定的范圍內(nèi)，以求得目標(biāo)的圓滿(mǎn)實(shí)現(xiàn)。 14東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第四十三 講主講教師： 吳斌15（五）責(zé)任考核職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的考核職能就是對(duì)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)、結(jié)合權(quán)責(zé)實(shí)行獎(jiǎng)懲以調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心積極性的功能。主要內(nèi)容是：以各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)責(zé)任核算提供的信息和資料，對(duì)責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并使其工作成果和物質(zhì)利益結(jié)合起來(lái)。 16四、責(zé)任會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn) （

9、一）完善責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作 17（二）建立有效的責(zé)任會(huì)計(jì)體系 1、確定責(zé)任中心。 （1 ）責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則，責(zé)任單位要能相對(duì)獨(dú)立地承擔(dān)具有明顯范圍和程度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能掌握與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相適應(yīng)的權(quán)力，相對(duì)獨(dú)立地進(jìn)行和完成一定業(yè)務(wù)活動(dòng)，并取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益；（2）系統(tǒng)性原則，劃分責(zé)任單位時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，全盤(pán)規(guī)劃，縱橫結(jié)合，要突出重點(diǎn)，具有層次性； 18（3 ）經(jīng)營(yíng)管理需要性原則，劃分責(zé)任單位時(shí)，要充分考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式、人員素質(zhì)和管理要求等因素，不搞一刀切；（4 ）穩(wěn)定性原則，責(zé)任單位確定后，要保持相對(duì)穩(wěn)定。 192、建立健全內(nèi)部結(jié)算系統(tǒng)。 20五、責(zé)任會(huì)計(jì)的作用1、有利于貫徹企

10、業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)以后，可使各級(jí)管理人員目標(biāo)明確，責(zé)任分明；以責(zé)任單位為核算主體來(lái)記錄和歸集會(huì)計(jì)信息。并據(jù)以評(píng)價(jià)和考核各該單位的工作實(shí)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果，能做到功過(guò)分明，獎(jiǎng)懲有據(jù)。2、有利于保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致性。實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)以后，各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)的具體體現(xiàn)。因而在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)程中，必須注意各該責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否符合企業(yè)的總目標(biāo)。如有矛盾，應(yīng)及時(shí)協(xié)商調(diào)整。21六、建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的原則1、可控性原則。在建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)首先明確劃分各責(zé)任單位的職責(zé)范圍，使他們?cè)谡嬲苄惺箍刂茩?quán)的區(qū)域內(nèi)承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。每個(gè)責(zé)任單位只能對(duì)其可控的成本、收入，利潤(rùn)和資金負(fù)責(zé)。

11、在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)報(bào)告中，也只應(yīng)包括他們能控制的因素，對(duì)于他們不能控制的因素則應(yīng)排除在外，或只作為參考資料列示。222、目標(biāo)一致性原則。目標(biāo)一致性原則主要是通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)目己撕驮u(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)。首先，為每個(gè)責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算時(shí)，就必須要求它們與企業(yè)的整體目標(biāo)相一致；然后，通過(guò)一系列的控制步驟，促使各責(zé)任單位自覺(jué)自愿地去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。單一性的考評(píng)指標(biāo)往往會(huì)導(dǎo)致上下級(jí)目標(biāo)的不一致，故考評(píng)指標(biāo)的綜合性與完整性是重要問(wèn)題。233、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。要為每個(gè)責(zé)任單位、每個(gè)收支項(xiàng)目確定應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)。同時(shí)責(zé)任者還必須有責(zé)有權(quán)，在為每個(gè)責(zé)任單位制訂考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一定要重視對(duì)人的行為激勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任單位的工作

12、積極性。244、反饋性原則。在責(zé)任會(huì)計(jì)中，要求對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況有一套健全的跟蹤系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，使各個(gè)責(zé)任單位不僅能保持良好、完善的記錄和報(bào)告制度，及時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，而且要通過(guò)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比、分析，迅速運(yùn)用各自的權(quán)力，控制和調(diào)節(jié)他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。5、及時(shí)性原則。各個(gè)責(zé)任單位在編制業(yè)績(jī)報(bào)告以后，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)信息反饋給責(zé)任者，以便他們迅速調(diào)控自己的行為。25七、我國(guó)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn) 從50年代就開(kāi)始推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠(chǎng)內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算；60年代，又開(kāi)始推行與目標(biāo)管理相類(lèi)似的資金、成本歸口分級(jí)管理形式，這些都可看做是我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的雛形。 1、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系相

13、結(jié)合 2、設(shè)立“廠(chǎng)內(nèi)銀行“，將”準(zhǔn)商品貨幣關(guān)系“引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理 3新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一26第二節(jié) 責(zé)任中心及其類(lèi)型一、責(zé)任中心的概念 1、定義一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)，在實(shí)行分權(quán)經(jīng)營(yíng)體制的條件下，按照“目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱(chēng)為“責(zé)任中心” 責(zé)任中心是按企業(yè)管理體制和實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部有明確責(zé)任范圍、有相應(yīng)的權(quán)力并能自己進(jìn)行控制的單位。責(zé)任中心通常包括企業(yè)內(nèi)部由專(zhuān)人承擔(dān)責(zé)任和行使權(quán)力的成本、利潤(rùn)或投資所發(fā)生的單位。 272、責(zé)任中心類(lèi)型 責(zé)任中心可劃

14、分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。每一個(gè)責(zé)任單位都由一個(gè)主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)規(guī)定的責(zé)任和擁有相應(yīng)的權(quán)力。 283、責(zé)任中心的特征責(zé)權(quán)利相結(jié)合，有條件承擔(dān)責(zé)任(即有行為能力并對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任)，責(zé)任和權(quán)力皆可控，有一定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，能夠進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。 294、劃分責(zé)任中心的原則(1)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，具有相對(duì)獨(dú)立的地位，能獨(dú)立承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(2)擁有一定的管理和控制責(zé)任范圍內(nèi)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)力。(3)能制訂明確的目標(biāo)，并具有達(dá)到目標(biāo)的能力。(4)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，能獨(dú)立地執(zhí)行和完成目標(biāo)規(guī)定的任務(wù)。 30二、成本中心 （一）成本中心的設(shè)置 成本中心具有只考評(píng)成本費(fèi)用、只對(duì)可控成本

15、承擔(dān)責(zé)任和只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制的特點(diǎn)。 責(zé)任成本 責(zé)任成本一般是指成本支出按部門(mén)、車(chē)間、班組、個(gè)人等責(zé)任者歸類(lèi)，由責(zé)任者負(fù)責(zé)和進(jìn)行核算的可控成本。責(zé)任成本對(duì)責(zé)任者來(lái)說(shuō)，應(yīng)是可控成本。 31（二）責(zé)任成本與可控成本可控成本中的可控是指；(1)有辦法知道發(fā)生什么耗費(fèi)；(2)有辦法計(jì)量發(fā)生耗費(fèi)；(3)在發(fā)生偏差時(shí)有辦法加以調(diào)控。具備以上三條的，則為可控。所有可控成本加在一起，就是責(zé)任成本。 32例如如一個(gè)企業(yè)材料采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)，對(duì)材料供應(yīng)部門(mén)來(lái)說(shuō)是可控成本，對(duì)加工車(chē)間來(lái)說(shuō)是不可控成本。材料消耗量對(duì)加工車(chē)間來(lái)說(shuō)是可控成本，對(duì)材料供應(yīng)部門(mén)來(lái)說(shuō)是不可控成本。新產(chǎn)品試制費(fèi)，從產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間看是不可控的

16、，而對(duì)新產(chǎn)品試制部門(mén)來(lái)說(shuō)是可控的。設(shè)備租賃費(fèi)對(duì)設(shè)備使用車(chē)間來(lái)說(shuō)是不可控的，但對(duì)生產(chǎn)副廠(chǎng)長(zhǎng)和設(shè)備部門(mén)來(lái)說(shuō)是可控的。 33（三）產(chǎn)品成本與責(zé)任成本 (1)就計(jì)算的對(duì)象來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體(產(chǎn)品)計(jì)算；責(zé)任成本則按責(zé)任中心計(jì)算。(2)就計(jì)算的原則來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本是誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)；責(zé)任成本是誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)。(3)就計(jì)算的用途來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段；責(zé)任成本則是反映責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，控制生產(chǎn)耗費(fèi)的重要手段。盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時(shí)期來(lái)說(shuō)，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。3

17、4東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第四十四講主講教師： 吳斌35責(zé)任成本與產(chǎn)品成本舉例說(shuō)明見(jiàn)教材P536-53736（四）如何認(rèn)識(shí)成本按不同標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)1、責(zé)任成本 與成本習(xí)性一般說(shuō)來(lái)，成本中心的變動(dòng)成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。372、責(zé)任成本 與成本的確認(rèn)對(duì)基層單位來(lái)說(shuō)，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的，如自己的工資。而無(wú)法控制的大多數(shù)是間接成本，也有部分是可控的，如機(jī)物料消耗，可能是間接計(jì)入產(chǎn)品的，但機(jī)器操作工卻可控制它。38（五）費(fèi)用中心費(fèi)用中心適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或投入與產(chǎn)出沒(méi)有密切關(guān)系

18、的單位，如行政管理部門(mén)、研究開(kāi)發(fā)部門(mén)、以及某些銷(xiāo)售部門(mén)（廣告、宣傳、倉(cāng)儲(chǔ)等） 成本中心的適用范圍最廣，任何對(duì)成本負(fù)責(zé)的單位都是成本中心。例如企業(yè)內(nèi)每一個(gè)分公司、分廠(chǎng)、車(chē)間、部門(mén)都是成本中心。而它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個(gè)人的許多小的成本中心所組成。至于企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而只提供一定專(zhuān)業(yè)性服務(wù)的單位，如人事部門(mén)、總務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等等，則可稱(chēng)為“費(fèi)用中心”，它們實(shí)質(zhì)上也屬于廣義的成本中心。39三種成本計(jì)算的聯(lián)系與區(qū)別 項(xiàng) 目責(zé)任成本計(jì)算變動(dòng)（邊際）成本計(jì)算完全（吸收或分擔(dān)）成本計(jì)算1.核算目的不同是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)是為了經(jīng)營(yíng)決策是為了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益

19、2.計(jì)算的對(duì)象不同責(zé)任中心以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對(duì)象以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對(duì)象3.成本的范圍不同各責(zé)任中心的可控成本變動(dòng)成本（包括直接人工、材料和變動(dòng)制造費(fèi)用），有時(shí)還包括變動(dòng)的管理費(fèi)用制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費(fèi)用）4.共同費(fèi)用在成本對(duì)象間分?jǐn)偟脑瓌t不同按可控原則，把成本歸集，包括變動(dòng)間接費(fèi)和固定間接費(fèi)只分?jǐn)傋儎?dòng)成本，不分?jǐn)偣潭ǔ杀景词找嬖瓌t歸集和分?jǐn)偅謹(jǐn)側(cè)康拈g接制造費(fèi)用40三、利潤(rùn)中心 （一）利潤(rùn)中心的概念責(zé)任會(huì)計(jì)體系中的利潤(rùn)中心指既對(duì)成本承擔(dān)責(zé)任，又對(duì)收入和利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所屬單位。利潤(rùn)中心是其責(zé)任人既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策

20、權(quán)。這些單位能通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)本單位的盈利施加影響，為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。 41（二）利潤(rùn)中心的分類(lèi) 利潤(rùn)中心可以分成為自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心。 自然的利潤(rùn)中心一般是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立單位，如分公司、分廠(chǎng)等。他們具有全面的產(chǎn)品銷(xiāo)售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)，如企業(yè)本身和公司的事業(yè)部。這些單位大多是直接面對(duì)市場(chǎng)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品而取得收入。 人為的利潤(rùn)中心一般不與外部市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)上聯(lián)系，只對(duì)企業(yè)其他單位提供半成品和勞務(wù)，如各生產(chǎn)車(chē)間、運(yùn)輸隊(duì)等。這些單位也有部分的經(jīng)營(yíng)權(quán)，能自主決定本利潤(rùn)中心的產(chǎn)品品種(含勞務(wù))、產(chǎn)品質(zhì)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。 42利潤(rùn)中心一般應(yīng)具有如下三個(gè)條

21、件： (1)利潤(rùn)中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤(rùn)；(2)利潤(rùn)中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不取決于其他單位，它有相對(duì)的獨(dú)立性；(3)利潤(rùn)中心利潤(rùn)的增加，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 43（三）利潤(rùn)中心的成本計(jì)算 在無(wú)法實(shí)現(xiàn)共同成本合理分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本，因而這類(lèi)中心也屬于貢獻(xiàn)毛益中心；在共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。 44四、投資中心 （一）投資中心的概念 投資中心實(shí)質(zhì)上也是利潤(rùn)中心，但它的控制區(qū)域和職權(quán)范圍比利潤(rùn)中心還要大。投資中心是既對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投入的全部資金的使用效果

22、負(fù)責(zé)的區(qū)域。投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營(yíng)權(quán)力較大的部門(mén)，如事業(yè)部、分公司、分廠(chǎng)等。由于它們需要對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)，故應(yīng)擁有充分的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)。除非有特殊情況，公司最高管理當(dāng)局對(duì)投資中心一般不宜多加干預(yù)。投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應(yīng)按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應(yīng)計(jì)息清償。只有這樣，才能符合責(zé)任會(huì)計(jì)的要求。 45東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第四十五講主講教師： 吳斌46（二）投資中心的考核 投資中心除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，主要考核能集中反映利潤(rùn)與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤(rùn)率和剩余收益。 471、投資報(bào)酬率 投資報(bào)酬率又稱(chēng)投資利潤(rùn)率，是指

23、投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率，可用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部?jī)糍Y產(chǎn)的盈利能力。公式為：投資利潤(rùn)率=利潤(rùn)平均投資額或凈資產(chǎn)平均占用額100=資本周轉(zhuǎn)率銷(xiāo)售成本率成本費(fèi)用利潤(rùn)率48用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)總體盈利能力的指標(biāo)，分母是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占用的全部資產(chǎn)，分子是利息加稅前利潤(rùn)(即息稅前利潤(rùn))。公式為：總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率=息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)平均占用額100只要投資中心的投資利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率(或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率)，該項(xiàng)投資或資產(chǎn)占用就是可行的。 49投資利潤(rùn)率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn) 導(dǎo)投資中心經(jīng)營(yíng)管理行為長(zhǎng)期化。但其最

24、主要優(yōu)點(diǎn)是能促使管理者像控制費(fèi)用一樣地控制資產(chǎn)占用額或投資額，可以綜合反映一個(gè)投資中心各方面的全部經(jīng)營(yíng)成果。 50投資利潤(rùn)率指標(biāo)的局限性 一 是沒(méi)有考慮通貨膨脹因素的影響，無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力；二是會(huì)導(dǎo)致投資中心目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的脫節(jié)，使投資中心只顧本身利益而不顧整個(gè)企業(yè)，增加或減少投資；三是不利于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的對(duì)照；四是投資利潤(rùn)率所反映的部分內(nèi)容并非全都是投資中心所能控制的。部門(mén)經(jīng)理利用投資利潤(rùn)率考核指標(biāo)會(huì)放棄高于資金而低于目前投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或放棄投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，通過(guò)加大分子或減少分母來(lái)提高此比例，實(shí)際上減少分母更容易實(shí)現(xiàn)。傷害企業(yè)整體

25、的利益。 51例題見(jiàn)教材P542-545522、剩余收益 剩余收益是一個(gè)絕對(duì)額指標(biāo)，是以投資中心的投資額乘以一個(gè)規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率，得出一個(gè)基本利潤(rùn)額，再用該中心的利潤(rùn)額減去基本利潤(rùn)額后的差額，其公式為：剩余收益=利潤(rùn)一投資額或凈資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率如果考核指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率時(shí)，則剩余收益計(jì)算公式應(yīng)調(diào)整為：剩余收益=息稅前利潤(rùn)一總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率 53剩余收益指標(biāo)考核企業(yè)其優(yōu)點(diǎn) A.剩余收益使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。B.允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資金成本。從現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論看，不同的投資有不同的風(fēng)險(xiǎn)，要

26、求按風(fēng)險(xiǎn)程度調(diào)整其資金成本?？梢詫?duì)不同的部門(mén)或不同的資產(chǎn)規(guī)定不同的資金成本百分?jǐn)?shù)，使剩余收益指標(biāo)更加靈活。而投資報(bào)酬率并不區(qū)別不同的資產(chǎn)，無(wú)法處理資產(chǎn)不同的風(fēng)險(xiǎn)。 54舉例說(shuō)明如下 例如某企業(yè)下設(shè)投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率為10。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響如下表所示： 55由以上資料企業(yè)可作以下決策：由于甲投資中心追加投資后將降低剩余收益，故不應(yīng)追加投資；乙投資中心追加投資后可提高剩余收益，故可追加投資 項(xiàng)目甲投資中心乙投資中心項(xiàng)目追加投資前追加投資后追加投資前追加投資后總資產(chǎn)50100100150息稅前利潤(rùn)48.61520.5息稅前利潤(rùn)率88.6100100=8

27、.61520.5150100=13.67%剩余收益-18.6-10010=-1.4+520.5-15010=5.556五、各責(zé)任中心的關(guān)系 成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的主要區(qū)別在于各中心控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，但它們都承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并相互聯(lián)系。最基層的成本中心應(yīng)就其經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層成本中心或利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心應(yīng)就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本(含下層轉(zhuǎn)來(lái)成本)和利潤(rùn)(貢獻(xiàn)毛益)向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)營(yíng)的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。57第三節(jié) 責(zé)任中心業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)與考核 一、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)

28、績(jī)考核（一）責(zé)任預(yù)算 責(zé)任預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化，同時(shí)也是責(zé)任中心的目標(biāo)和控制依據(jù)以及對(duì)其進(jìn)行考核的依據(jù)。 58（二）責(zé)任報(bào)告(業(yè)績(jī)報(bào)告、績(jī)效報(bào)告)。 責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。通過(guò)編制責(zé)任報(bào)告，可完成責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核。 責(zé)任報(bào)告的編報(bào)是自下而上逐級(jí)實(shí)現(xiàn)的，隨著責(zé)任中心的層次由低到高，其報(bào)告的詳略程度從詳細(xì)到抽象(總括)。 59（三）業(yè)績(jī)考核責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核分狹義和廣義兩種。狹義的業(yè)績(jī)考核僅對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)以及資金占用

29、等的情況進(jìn)行考核；廣義的業(yè)績(jī)考核則還包括對(duì)非價(jià)值指標(biāo)的完成情況的考核。成本中心只考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的責(zé)任成本(各項(xiàng)可控成本)；利潤(rùn)中心只考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的收入和成本，重點(diǎn)在于考核銷(xiāo)售收入、貢獻(xiàn)毛益和息稅前利潤(rùn)；投資中心除了要考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的成本、收入和利潤(rùn)外，還應(yīng)重點(diǎn)考核投資利潤(rùn)率和剩余收益。 60東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第四十六講主講教師： 吳斌61二、成本中心的考核 1、成本中心的考核成本中心的考核指標(biāo)包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用成本中心的考核，標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對(duì)既定產(chǎn)量的投入量負(fù)責(zé)。不管價(jià)格、產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，也不管設(shè)備和技術(shù)決策。成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)

30、準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)。過(guò)高的產(chǎn)量，提前產(chǎn)出造成積壓，銷(xiāo)不出去，同樣也會(huì)造成損失。 62成本中心的考核指標(biāo)包括成本(費(fèi)用)降低額和成本(費(fèi)用)降低率兩項(xiàng)指標(biāo) 成本(費(fèi)用)降低額 100% 63例如，某公司有三個(gè)成本中心，按產(chǎn)品和成本中心歸集的產(chǎn)品成本和責(zé)任成本如下圖所示： 成本項(xiàng)目費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)品成本責(zé)任成本ABC甲單位乙單位丙單位直接材料200000900007000040000800006000060000直接人工120000360004600038000440003600040000制造費(fèi)用108000400003600032000480002800032000合計(jì)4280001660001

31、5200011000017200012400013200064結(jié)論如果甲單位、乙單位和丙單位的責(zé)任成本預(yù)算分別為174，000元、125，000元和130000元，則甲單位、乙單位和丙單位成本中心的目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本的節(jié)約率計(jì)算分別如下：甲單位成本(費(fèi)用)降低額=174，000元172，000元=2，000元乙單位成本(費(fèi)用)降低額=125，000元124，000元=1，000元丙單位成本(費(fèi)用)降低額=130，000元132，000元=2，000元 652、費(fèi)用中心的考核費(fèi)用中心的業(yè)績(jī)涉及預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平。工作質(zhì)量和服務(wù)水平的量很難量化，并且與費(fèi)用支出關(guān)系密切。這是與標(biāo)準(zhǔn)成本中

32、心的主要區(qū)別。一個(gè)費(fèi)用中心的支出沒(méi)有超過(guò)預(yù)算，可能工作質(zhì)量和服務(wù)水平低于計(jì)劃的要求。 66三、利潤(rùn)中心的考核利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)主要是利潤(rùn)，通常以貢獻(xiàn)毛益作為主要考核指標(biāo)，同時(shí)要區(qū)分經(jīng)理業(yè)績(jī)與部門(mén)業(yè)績(jī)，因此引申出“分部經(jīng)理毛益” （segment manager margin）和“分部毛益”（ segment margin）兩個(gè)項(xiàng)目。 總體指標(biāo)：（1）利潤(rùn)指標(biāo)（貢獻(xiàn)毛益）（2）其他指標(biāo)： 生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、 社會(huì)責(zé)任、短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡等67部門(mén)經(jīng)理的考核指標(biāo)貢獻(xiàn)毛益1 部門(mén)銷(xiāo)售收入全部變動(dòng)成本3 貢獻(xiàn)毛益4 經(jīng)理可控的可追溯固定成本5 部門(mén)經(jīng)理貢獻(xiàn)毛益（考核部門(mén)經(jīng)理業(yè)

33、績(jī)） 部門(mén)可控的貢獻(xiàn)毛益6 部門(mén)經(jīng)理不可控但高層管理部門(mén)可控的可追溯固定成本7 部門(mén)貢獻(xiàn)毛益（考核部門(mén)的業(yè)績(jī)?yōu)槠髽I(yè)作的貢獻(xiàn)）8 公司管理費(fèi)用9 部門(mén)稅前利潤(rùn)68計(jì)算公式； 69例題見(jiàn)教材P550-55270四、投資中心的考核 1、投資中心的含義是指既能控制成本和收入，又能對(duì)投入資金進(jìn)行控制的責(zé)任單位既對(duì)成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)資金的合理運(yùn)用負(fù)責(zé) 。投資中心的權(quán)力最大2、投資中心的考核投資中心除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，主要考核能集中反映利潤(rùn)與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤(rùn)率和剩余收益。 713、投資利潤(rùn)率（ROI）或投資報(bào)酬率投資利潤(rùn)率（ROI）或投資報(bào)酬率投資的獲利能力。投資利潤(rùn)率部門(mén)的稅息前利潤(rùn)部門(mén)

34、經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)（投資額） （EBIT/Average operating assets）營(yíng)業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率（投資利潤(rùn)率指標(biāo)忽視長(zhǎng)期利益，并且約束性固定成本使分部經(jīng)理業(yè)績(jī)與分部業(yè)績(jī)難以區(qū)分）724、剩余收益（RI）剩余收益（RI）剩余收益營(yíng)業(yè)收益要求的最低投資報(bào)酬率營(yíng)業(yè)資產(chǎn)（部門(mén)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)部門(mén)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬） 部門(mén)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（部門(mén)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)資本成本或投資報(bào)酬） （剩余收益指標(biāo)有利于使部門(mén)目標(biāo)與整體目標(biāo)一致）73例題見(jiàn)教材P552-55574第四節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 一、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 制訂的意義和作用責(zé)任會(huì)計(jì)體系中建立的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所

35、采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是有助于分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；二是有助于在客觀(guān)、可比的基礎(chǔ)上對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考核；三是有助于協(xié)調(diào)各中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)；四是有助于作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。 75二、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，必須考慮1、全局性原則；2、公平性原則；3、自主性原則；4、重要性原則。 76三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的分類(lèi) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要包括市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和成本價(jià)格四種類(lèi)型。 評(píng)價(jià)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的效果，應(yīng)兼顧兩條主要標(biāo)準(zhǔn) （）轉(zhuǎn)移價(jià)格是否能誘導(dǎo)各“中心”制訂出對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響的經(jīng)濟(jì)決策，包括投資決策、中間產(chǎn)品產(chǎn)量

36、決策、最終產(chǎn)品的產(chǎn)量決策等。（）轉(zhuǎn)移價(jià)格是否能使各“中心”的業(yè)績(jī)得到公正的衡量與評(píng)價(jià)，以及“中心”經(jīng)理得到公平的獎(jiǎng)勵(lì)。 77（一）市場(chǎng)價(jià)格 1、概念市場(chǎng)價(jià)格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。采用市場(chǎng)價(jià)格，一般假定各責(zé)任中心處于獨(dú)立自主的狀態(tài)，可自由決定從外部或內(nèi)部進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)。同時(shí)產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀(guān)的市價(jià)可采用。 782、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)遵循的原則： A當(dāng)供應(yīng)方愿意對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售，且售價(jià)不高于市價(jià)時(shí)，使用方有購(gòu)買(mǎi)的義務(wù)，不得拒絕“購(gòu)進(jìn)”；B當(dāng)供應(yīng)方售價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格，使用方有轉(zhuǎn)向市場(chǎng)購(gòu)入的自由；C當(dāng)供應(yīng)方寧愿對(duì)外界市場(chǎng)銷(xiāo)售，則應(yīng)有不對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售的權(quán)利。 793、市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的主

37、要優(yōu)點(diǎn) （）由于市場(chǎng)價(jià)格較好地代表著產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值，采用市場(chǎng)價(jià)格有利于鼓勵(lì)企業(yè)有效地使用其有限的資源。（）采用市場(chǎng)價(jià)格，與分權(quán)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)中心的方向一致，有利于評(píng)價(jià)各利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)。（）從國(guó)際范圍看，絕大多數(shù)國(guó)家政府認(rèn)為，正常交易價(jià)格是計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)額的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。 804、市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的缺陷 （）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)等，往往不存在中間市場(chǎng)，即使存在這樣的市場(chǎng)，它們也很少是競(jìng)爭(zhēng)性的。（）采用市場(chǎng)價(jià)格基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)利用價(jià)格來(lái)達(dá)到競(jìng)爭(zhēng)或其它戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)說(shuō)，缺少回旋的余地。市場(chǎng)價(jià)格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好依據(jù)，市價(jià)的優(yōu)點(diǎn)是客觀(guān)公平，有利于在企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制，形成競(jìng)爭(zhēng)氣氛；其局限性在于許多內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品往往沒(méi)有相應(yīng)的市價(jià)。另外，責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)有可能節(jié)約運(yùn)輸、包裝等費(fèi)用，從而使供