(本科） 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項教學(xué)課件

1、(本科）4 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項教學(xué)ppt課件資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后到何時事項第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述一、概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 【例1】甲上市公司209年的年度財務(wù)報告于210年3月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為210年4月15日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為210年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為210年4月21日，股東大會召開日期為210年5月12日。 【例1】甲上市公司209年

2、的年度財務(wù)報告于210年3月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為210年4月15日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為210年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為210年4月21日，股東大會召開日期為210年5月12日。 如果在210年4月1721日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出的日期為210年4月26日，實際報出的日期為210年4月29日。 如果在210年4月1721日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說

3、明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出的日期為210年4月26日，實際報出的日期為210年4月29日。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容調(diào) 整 事 項內(nèi)容非調(diào)整事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后得以證實1對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響21234資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯 調(diào)整事項內(nèi)容調(diào) 整 事 項 內(nèi)容非調(diào)整事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)

4、整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾1資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、匯率發(fā)生重大變化 2資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 3資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 4非調(diào)整事項內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本5資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 6資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司7利潤分配方案中擬分配的及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤8調(diào) 整 事 項內(nèi)容非調(diào)整事項 調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別? 調(diào)整事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進(jìn)一步說明。 非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，

5、但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生或存在。 【例2】甲公司209年11月向乙公司出售原材料3000萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至209年12月31日乙公司尚未付款。210年3月10日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)對外公布。假定甲公司在編制209年度財務(wù)報告時有兩種情況 （1）209年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應(yīng)收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例計提壞賬準(zhǔn)備；210年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70%的應(yīng)收賬款無法收回。1234資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在

6、資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯 調(diào)整事項內(nèi)容 （2）209年12月31日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；210年1月10日，乙公司遭受重大雪災(zāi)，導(dǎo)致甲公司60%的應(yīng)收賬款無法收回。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾1資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、匯率發(fā)生重大變化 2資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 3資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 4非調(diào)整事項內(nèi)容第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項調(diào)整事項進(jìn)行調(diào)整非調(diào)整事項進(jìn)行披露日后事項 1、不涉及損益以及利

7、潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 2、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 3、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。 4、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。二、調(diào)整事項的具體會計處理方法 假定甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。1234資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯 調(diào)整事項內(nèi)

8、容 【例3】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應(yīng)在2009年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。2009年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償900萬元。2009年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債600萬元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2010年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司800萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款800萬元。甲、乙兩公司2009年所得稅匯算清繳均在2010年3月10日完成。1.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)

9、外支出 2 000 000 貸：其他應(yīng)付款乙公司 2 000 000借：預(yù)計負(fù)債未決訴訟 6 000 000 貸：其他應(yīng)付款乙公司 6 000 000借：其他應(yīng)付款乙公司 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000 2009年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債6 000 000元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 1 500 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000 （3）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 2 000 000（4）將“以前年度

10、損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 1 500 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 500 000（5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積 150 000 貸：利潤分配未分配利潤 150 000 2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款甲公司 8 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入 8 000 000借：銀行存款 8 000 000 貸：其他應(yīng)收款甲公司 8 000 000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 000 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以

11、前年度損益調(diào)整本年利潤 6 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 6 000 000（4）因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配未分配利潤 600 000 貸：盈余公積 600 0001234資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯 調(diào)整事項內(nèi)容 【例4】 20X5年6月甲公司售出200萬元（含增值稅）產(chǎn)品給乙公司，乙公司于7月份收到所購商品并驗收入庫。按合同約定，乙公司應(yīng)于收到貨物后兩個月內(nèi)付款，但由于乙公司財務(wù)狀況不佳，至20X5

12、年12月31日仍未付款。甲公司編制20X5年度報表時已為該項債權(quán)計提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。20X6年2月10日（所得稅匯算清繳前），甲公司收到法院通知，乙公司宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計可收回該項應(yīng)收賬款的60%。（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 700 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000 （2）調(diào)整遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000 貸：以前年度損益調(diào)整 175 000（3）結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”賬戶借：利潤分配未分配利潤 525 000 貸：以前年度損益調(diào)整 525 000（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 52 500 （525

13、00010%） 貸：利潤分配未分配利潤 52 5001234資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯 調(diào)整事項內(nèi)容 【例4】 20X5年10月25日甲公司向乙公司銷售商品240萬元，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，款項未收。該批產(chǎn)品成本200萬元，至年末該筆貨款仍未收到，甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年12月，乙公司提出產(chǎn)品有質(zhì)量問題要求折讓，至年末雙方未達(dá)成一致。20X6年2月8日，該批貨物被退回。甲公司于20X6年2

14、月20日完成20X5年所得稅匯算清繳。（1）沖減銷售收入借：以前年度損益調(diào)整 2 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 408 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 2 808 000（2）沖減銷售成本借：庫存商品 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 2 000 000（3）調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 100 000 貸：以前年度損益調(diào)整 100 000（4）結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”賬戶借：利潤分配未分配利潤 300 000 貸：以前年度損益調(diào)整 300 000（5）調(diào)整盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 30 000 貸：利潤分配未分配利潤 30 000非調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者做出正確決策，因此應(yīng)