中財(cái)固定資產(chǎn)Microsoft-PowerPoint-演示文稿課件

1、第七章 固定資產(chǎn) 學(xué)習(xí)要點(diǎn)： 固定資產(chǎn)分類 在建工程的核算、 固定資產(chǎn)初始計(jì)量、 折舊計(jì)算、后續(xù)支出、處置及減值的核算。第一節(jié) 概 述 一、固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 1、使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 2、不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程主要設(shè)備的，單位價(jià)值2000元以上，使用時(shí)間2年以上也屬固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)具有以下四個(gè)特征：（一）不以投資或銷售為目的；（二）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)；（三）使用壽命長(zhǎng)且有限； （四）單位價(jià)值較高。二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：

2、原始價(jià)值、重置完全價(jià)值、凈值。 1、原始價(jià)值：又稱原值、原價(jià)、實(shí)際成本、歷史成本，是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的合理的支出。 如達(dá)到使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。 原值具有客觀性和可驗(yàn)證性，但不能反映資產(chǎn)目前真實(shí)價(jià)值是基本的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 2、重置完全價(jià)值：是指在現(xiàn)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下重新購(gòu)置同樣固定資產(chǎn)所要支付的全部代價(jià)。盤盈和接受捐贈(zèng)采用此法。 3、凈值：又稱折余價(jià)值，是原始價(jià)值扣除累計(jì)折舊后的余額。主要用于計(jì)算固定資產(chǎn)清查及處置的損益。三、固定資產(chǎn)的分類（一）按固定資產(chǎn)所有權(quán)分：自有和租入固定資產(chǎn)（二）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)和非生

3、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（三）按固定資產(chǎn)使用情況分 ：使用、未使用、不需用固定資產(chǎn)（四）綜合分： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn) 、土地、融資租入的固定資產(chǎn)（五）按來(lái)源渠道分： 外購(gòu)、自行建造、投資者投入、融資租入（不包括經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)）、改建擴(kuò)建新增、接受捐贈(zèng)、盤盈固定資產(chǎn)等（六）按是否需要安裝分：需要安裝、不需要安裝的固定資產(chǎn)。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)及初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)：固定資產(chǎn)在確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意： 1）經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，主要依與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移了企業(yè)。凡轉(zhuǎn)移則屬但有時(shí)沒取得所有權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移，企業(yè)

4、能控制固定資產(chǎn)，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)，如融資租入。 2）固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命，或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率和折舊方法的，應(yīng)分別確認(rèn)單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 3）下列各項(xiàng)也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)：租入固定資產(chǎn)改良支出、裝修費(fèi)用、購(gòu)計(jì)算機(jī)硬件附帶的未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件（單獨(dú)計(jì)價(jià)的作無(wú)形資產(chǎn)）、開發(fā)新產(chǎn)品購(gòu)置的設(shè)備等。 4）由于安全或環(huán)保購(gòu)入設(shè)備，不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益但也應(yīng)確認(rèn)為固定資 產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量 固定資產(chǎn)取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。一、外購(gòu)固定資產(chǎn) 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本：包括購(gòu)買價(jià)、各項(xiàng)稅費(fèi)（不含可抵的進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理

5、費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。注：專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入成本，但員工培訓(xùn)費(fèi) 不能計(jì)成本。（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 例：A公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一套。買價(jià)50 000元，增值稅8500元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)800元?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行支付，設(shè)備不需安裝，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 51344 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8556 貸：銀行存款 59900特別提示：1、基于價(jià)格考慮，一筆款購(gòu)單價(jià)沒有分開的多項(xiàng)資產(chǎn)，總成本按各設(shè)備公允價(jià)值比例分配。2、增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值. 但是：（1）建筑物、和其他土地附著物等不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等不屬于增值稅的

6、抵扣范圍。其增值稅要計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值之內(nèi)，不能作進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)以后用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)在當(dāng)月按凈值和適用稅率計(jì)算不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（ 3）運(yùn)輸費(fèi)指購(gòu)大型設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用，且可按7%抵扣運(yùn)雜費(fèi)是不能抵扣的。小額運(yùn)費(fèi)直計(jì)當(dāng)期損益。（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 例1：A公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1套，買價(jià)50 000元，增值稅8 500元，包裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)1400元。款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，設(shè)備投入安裝。 借：在建工程安裝工程 51 400 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 900 注：如果待安裝設(shè)備入庫(kù)，安裝時(shí)再領(lǐng)用，應(yīng)先通過(guò)“工程物質(zhì)”核

7、算。 例2、上述設(shè)備安裝，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料實(shí)際成本1000元，安裝工資400元，另用現(xiàn)金付調(diào)試費(fèi)200元。 借：在建工程 安裝工程 1 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：原材料 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬 400 例3、設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程實(shí)際。 借：固定資產(chǎn) 53000 貸：在建工程 53000二、自建固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值建該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出。 自建固定資產(chǎn)工程又分自營(yíng)工程和出包工程。（一）自營(yíng)工程：主要是自制專用設(shè)備及技改工程。 1、工程物資科目 核算為在建工程準(zhǔn)備的工程用材料、等待安裝的入庫(kù)設(shè)備、其他工器具等。 按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大

8、型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。 2、在建工程科目 核算企業(yè)基建、技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的支出。 按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“技術(shù)改造工程”、“待攤支出”等進(jìn)行明細(xì)核算。 例：A公司利用長(zhǎng)期借款通過(guò)自營(yíng)方式自制設(shè)備，發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）為自制設(shè)備而購(gòu)入工程物質(zhì)，貨款100 000元，增值稅17%，運(yùn)輸費(fèi)10 000元，款項(xiàng)用取得的長(zhǎng)期借款支付，物質(zhì)驗(yàn)收入庫(kù)。 借：工程物質(zhì)專用設(shè)備 109 300 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 700 貸：銀行存款 127 000 （2）工程領(lǐng)用工程物資100 000元，同時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為2000元。領(lǐng)

9、用外購(gòu)商品實(shí)際成本3000元。 借：在建工程自營(yíng)工程 105 000 貸：工程物資 100 000 貸：原材料 2000 貸：庫(kù)存商品 3000 注：如工程為房屋等不動(dòng)產(chǎn)建造，領(lǐng)用庫(kù)存商品應(yīng)視同銷售，按成本結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。領(lǐng)用原材料其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。 （3）結(jié)轉(zhuǎn)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)部門的水電費(fèi)400元工程人員工資1600元，銀行借款利息500元。 借：在建工程 2500 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn) 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 1600 貸：長(zhǎng)期借款 500注：工程完工前的借款利息應(yīng)資本化，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值（先計(jì)在建工程），完工以后的利息計(jì)期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）工程完工，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成

10、本。 借：固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 107 500 貸：在建工程 107500（5）工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨 借：原材料 9300 貸：工程物資 9300 注意： 1、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的余額，分別情況處理：（1）完工前計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；（2）完工后計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入（不通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益核算）；（3）籌建期的作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（如是非正常原因造成損毀，不論完工前后均計(jì)營(yíng)業(yè)外收支） 2、多項(xiàng)在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)以及進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用： 借：在建工程（待攤支出）

11、貸：銀行存款等科目。 完工時(shí)按各項(xiàng)工程成本分?jǐn)偞龜傊С觥?3、高危行業(yè)（如礦產(chǎn)）提取的安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)生產(chǎn)成本，同時(shí)作“專項(xiàng)儲(chǔ)備”（所有者權(quán)益科目）。 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用） 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備發(fā)生費(fèi)用化支出：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：銀行存款發(fā)生資本化支出：使用儲(chǔ)備購(gòu)安全設(shè)備，形成固定資產(chǎn)時(shí)（固定資產(chǎn)核算同上）： 將資產(chǎn)價(jià)值全部作折舊并沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。即一次性計(jì)提折舊。 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：累計(jì)折舊該固定資產(chǎn)以后不再提折舊。（二）出包建造 例：企業(yè)將一棟廠房建造工程出包給丙公司承建按工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款60萬(wàn)元（原已預(yù)付10萬(wàn)），工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款40萬(wàn)

12、元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （1）按發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)： 借：在建工程 600 000 貸：預(yù)付賬款 100 000 貸：銀行存款 500 000 （2）補(bǔ)付工程款時(shí)： 借：在建工程 400 000 貸：銀行存款 400 000 （3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) l000000 貸：在建工程 l000000三、投資者投入固定資產(chǎn) 按合同或協(xié)議價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)作入賬價(jià)值，協(xié)議價(jià)不公允的按公允價(jià)入賬。 例：A公司收到投資者投入設(shè)備一套，雙方確認(rèn)價(jià)值為500 000元。 借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：股本（實(shí)收資本） 500

13、 000 如協(xié)議價(jià)（投入額）高于注冊(cè)資本中所占份額，則差額記入“資本公積”作資本增值。 四、租入固定資產(chǎn) 按出租人是否轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬給承租方，租賃分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。 （一）經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn) 因生產(chǎn)或管理需要而臨時(shí)租入，承租人只有使用權(quán)無(wú)所有權(quán)，不能作自有固定資產(chǎn)處理。只需支付租金，折舊由出租方計(jì)提。支付租金時(shí)： 借：管理費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款 注：如果租期長(zhǎng)費(fèi)用多，應(yīng)通過(guò)預(yù)付賬款處理，以后采用直線法分?jǐn)偂３鲎馊颂峁┟庾馄诘?，承租人?yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法分?jǐn)?。?jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，（談判和簽訂合同過(guò)程發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律

14、師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期內(nèi)，按直線法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入，出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配?！?（二） 融資租賃： 是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 1、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)： （1）、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）、承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （3）、即使所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租

15、賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上） （4）、最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。（90%以上） （5）、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。2、按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)核算，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債，并和自有資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊。3、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，兩者之差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。注：租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租

16、入資產(chǎn)價(jià)值。 4、最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 （1）或有租金是金額不固定，以時(shí)間以外的因素計(jì)算的租金。實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)損益。（2）履約成本：為租賃資產(chǎn)支付的使用成本如培訓(xùn)、維修，直接計(jì)當(dāng)期損益。（3）資產(chǎn)余值是租賃開始時(shí)估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 5、計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率 計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值應(yīng)采用出租人租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率，沒有則采用合同規(guī)定利率，二者沒有則采用同期銀行貸款利率（內(nèi)含利率反映承租人實(shí)際支付的籌資成本） 租賃內(nèi)含利率：指在租賃開始日，使最低租賃

17、收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率 6、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用，對(duì)不同情況采用不同的分?jǐn)偮嗜绻宰畹妥赓U付款額的現(xiàn)值入賬，則分?jǐn)偮逝c上4折現(xiàn)率相對(duì)應(yīng)如果以公允價(jià)值入賬，分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用記入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用 7、企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租賃租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目核算。租賃期滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目 。 例： A公司向B公司租賃設(shè)備，于08年1月1日簽訂協(xié)議。B公司設(shè)備公

18、允價(jià)值700000元，估計(jì)使用8年，已用三年，期滿無(wú)殘值，直線法計(jì)折舊。租期三年，每半年末支付租金150 000元，保險(xiǎn)維護(hù)費(fèi)每年約10 000元由A公司負(fù)擔(dān)。合同規(guī)定利率7%。 期滿A公司可優(yōu)先購(gòu)此設(shè)備，購(gòu)買價(jià)100元估計(jì)此時(shí)設(shè)備公允價(jià)值80 000元。前二年A公司按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年收入5%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。 1 、 租賃日會(huì)計(jì)處理： 期滿只付100元可優(yōu)先購(gòu)買，遠(yuǎn)低于80 000元，A公司會(huì)行使這選擇權(quán)，因此可認(rèn)定為融資租賃。 最低付款額租金行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)支付的金額 150 0006100900 100元。最低付款額現(xiàn)值：查表 年金現(xiàn)值為4767 復(fù)利現(xiàn)值為0666 （1）每期租金1

19、50000元的年金現(xiàn)值 1500004.767715050元。 （2）100元的復(fù)利現(xiàn)值1000.66666.6元現(xiàn)值合計(jì)為715 116.6元700 000元。 依孰低原 則租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為700 000元。注：年金是收支間隔相等、金額相等的款項(xiàng)，如租金保險(xiǎn)利息等，若干期年金收支相當(dāng)現(xiàn)在多少即年金現(xiàn)值。某一時(shí)點(diǎn)，一筆資金相當(dāng)現(xiàn)在多少即復(fù)利現(xiàn)值。 未確認(rèn)融資費(fèi)用= 最低租賃付款額租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =900100700000=200100元。 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 700 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200 100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 900 100 2未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅阂?/p>

20、為入賬價(jià)值為公允價(jià)值，因此融資費(fèi)用分?jǐn)偮室匦掠?jì)算。分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。 即150000 PA（6，R）100 PV（6，R） 700000元。 用插值法多次測(cè)試得出利率為7.7%。（分?jǐn)偮?） 08年6月30日： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款 150 000 同時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 53 900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 53 900 分?jǐn)偅浩诔鯏傆喑杀緦?shí)際利率 700000 7.7%53900元 12月31日：（700000+53900150000） 7.7% 46500元 。 （分錄同上） 2009年6月30日分?jǐn)偅海?00000+5

21、3900150000+46500150000） 7.7%=38530元。 （以后同，最后一次用余額法）3、支付的分享收入： 借：銷售費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款）。五、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 按有關(guān)憑據(jù)標(biāo)明的價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)入賬，無(wú)相關(guān)憑據(jù)的按同類固定資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)入賬，無(wú)活躍市場(chǎng)的按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和相關(guān)稅費(fèi)入賬。 如果是舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按上述確定價(jià)值扣減估計(jì)折舊后入賬。接受捐贈(zèng)的利得作營(yíng)業(yè)外收入。 例：A公司接受B公司捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，B公司提供的有關(guān)憑證注明：設(shè)備價(jià)值20000元，增值稅3400元，辦理過(guò)戶付相關(guān)稅費(fèi)500元， 借：固定資產(chǎn) 20500 借：應(yīng)交

22、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3400 貸：銀行存款 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 23400 六、盤盈固定資產(chǎn) 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額入賬，其凈值通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，作以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理。 同時(shí)計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，調(diào)整利潤(rùn)分配。 例：某企業(yè)于2007年5月20日對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000企業(yè)所得稅稅率為25。按10%提盈余公積，并結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)。 （1）借：固定資產(chǎn) 70 000 貸：以前年度損益調(diào)整70 000 （2）借：以前年度損益調(diào)整 17,500 貸：應(yīng)交稅

23、費(fèi)應(yīng)交所得稅 17 500 （3）借：以前年度損益調(diào)整 70 000 貸： 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 70 000 （4） 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5250 貸：盈余公積 5250第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊的概念 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?折舊額是固定資產(chǎn)由于磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用的那部分價(jià)值。 應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值減值準(zhǔn)備。 二、固定資產(chǎn)折舊的范圍 除已提足折舊仍使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 注：1、融資租入及經(jīng)營(yíng)性租出的要計(jì)提折舊，融資租出和經(jīng)營(yíng)性租入不計(jì)提折舊。 2、已全額

24、計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不再計(jì)折舊。 3、已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算應(yīng)按估計(jì)價(jià)確認(rèn)固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊（即決算前也可折舊），以后按實(shí)價(jià)調(diào)整估價(jià)，折舊不調(diào)（屬會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，不追逆調(diào)整）。計(jì)減值后固定資產(chǎn)要重新計(jì)算折舊。 4、企業(yè)一般按月（初原值）計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的當(dāng)月不提，當(dāng)月減少的當(dāng)月要提，從下月停提。 5、提前報(bào)廢的不補(bǔ)提，更新改造停用的不提，大修理停用的要提。 6、不需用和未使用的要提，并計(jì)入管理費(fèi)用。三、影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素（1） 固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)：原值或賬面凈值。（2）預(yù)計(jì)凈殘值： 固定資產(chǎn)在處于壽命終了時(shí)預(yù)計(jì)殘值收入扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用（處置費(fèi)）后的凈額。

25、（3）預(yù)計(jì)使用壽命 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限或該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提減值準(zhǔn)備后應(yīng)在剩余使用時(shí)間內(nèi)依調(diào)整后的賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算折舊。四、固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等方法計(jì)提折舊。 1、年限平均法：又稱直線法，依預(yù)計(jì)使用年限將應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N折舊計(jì)算方法。 年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限 實(shí)務(wù)中固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計(jì)算的。 折舊率是指折舊額占原始價(jià)值的比重。年折舊額應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原價(jià)年折舊率 年折舊率年折舊額原值100

26、% （1凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限100%預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值原始價(jià)值100% 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)是按月提取固定資產(chǎn)折舊并計(jì)入有關(guān) 費(fèi)用。 例：A公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。 則：年折舊率：（ 14%）5 19.2% 月折舊率： 19.2% 12 1.6% 年折舊額= 100 000元19.2% =19 200元 月折舊額=100 000元1.6%=1 600元 2、工作量法： 單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量。 固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 。 例：A公司一臺(tái)設(shè)備按工作時(shí)數(shù)計(jì)折舊，原始價(jià)值150

27、000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作10000個(gè)小時(shí)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第1年3000小時(shí)，第2年2600小時(shí) 。 單位臺(tái)班小時(shí)折舊額 ：150 000（13%）10 000 14.55（元） 第1年 14.55300043 650（元）。 第2年 14.55260037 830（元） 第1年第1個(gè)月該設(shè)備實(shí)際使用時(shí)數(shù)為200小時(shí)。 則該月應(yīng)計(jì)提的折舊為：14.55元200 2 910元。3、雙倍余額遞減法： 以各年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計(jì)算提取折舊的方法。 年折舊率2預(yù)計(jì)使用年限l00% 年折舊額每年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 注：在

28、計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。即：最后兩年考慮凈殘值且改用直線法提折舊。 例：A公司的一臺(tái)設(shè)備按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為9 600元，預(yù)計(jì)使用5年。 年折舊率：1/52100% 40% 月折舊率：40% 12 333% 年折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 每年計(jì)提的折舊為： 第1年： 24000040%96000（元） 第2年：（24000096000）40%=57600 第3年：（240000960005

29、7600） 40%= 34560累計(jì)折舊：96000+57600+34560=188160第4和第5年改為年限折舊法：（2400001881609600）2=211204、年數(shù)總和法 是以固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計(jì)殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算提取折舊的方法。在計(jì)算年折舊額時(shí)需考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，各年提取折舊的基數(shù)是一致的。 年折舊率尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100% 年折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 例：A公司一臺(tái)設(shè)備按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為：9 600元，預(yù)計(jì)使用5年。固定資產(chǎn)凈值=2400009600=230

30、400 第1年：230400515=76800 第2年：230400415=61440 第3年：230400315=46080 第4年：230400215=30720 第5年：230400115=15360 注：折舊計(jì)算方法應(yīng)注意： 1、采用不同的折舊方法計(jì)算的各月折舊額有所不同從而影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)水平的高低。 2、采用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)遵循一貫性原則要求不隨意改變。但與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變更時(shí)應(yīng)改變折舊方法。 3、每年年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法等進(jìn)行復(fù)核。使用壽命、凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改

31、變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 4、計(jì)提減值準(zhǔn)備后應(yīng)在剩余使用時(shí)間內(nèi)依調(diào)整后的賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算折舊。 練習(xí)：A公司固定資產(chǎn)安裝完畢投入使用，該設(shè)備成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元。 （1）假定08年4月10日交付使用，按直線法計(jì)算08年、09年折舊額。 2008年折舊額480581264（萬(wàn)元） 2009年折舊額480596（萬(wàn)元） （2）假定08年9月10日交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算08年、09年折舊額。 2008年折舊額48051531240（萬(wàn)元） 2009年折舊額 480515912 4804153 12 152（萬(wàn)元） （3）假定08年3月10日交付使用，采用

32、雙倍余額遞減法計(jì)算2008年2013年折舊額。 08年年折舊額500259/12150（萬(wàn)元） 09年年折舊額50025312（500200）25912140（萬(wàn)元） 2010年年折舊額84（萬(wàn) 元）2011年年折舊額（500200120）25312（5002001207220）2912512013年年折舊額（5002001207220）231211（萬(wàn)元） 五、固定資產(chǎn)折舊的核算 企業(yè)每月應(yīng)以月初應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊的賬面原值為依據(jù)，利用“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)提取折舊額，并計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。當(dāng)月應(yīng)提折舊=上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額。 例：A公司本月計(jì)

33、提固定資產(chǎn)折舊12 500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊10 000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2 500元。 借：制造費(fèi)用 10 000 借：管理費(fèi)用 2 500 貸：累計(jì)折舊 12 500第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置及期末計(jì)價(jià) 一、固定資產(chǎn)處置 企業(yè)固定資產(chǎn)處置主要是由于出售、報(bào)廢、對(duì)外投資和盤虧等原因引起的。 固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算。 （一）、固定資產(chǎn)出售 例：A公司將不需用的設(shè)備一臺(tái)對(duì)外出售，賬面原值100 000元，累計(jì)折舊為20 000元。售價(jià)90 000元，增值稅率17%，款項(xiàng)收存銀行。清理過(guò)程領(lǐng)用原材料1 000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)800元，應(yīng)付

34、清理工人工資400元。 1、出售（轉(zhuǎn)入清理）時(shí)核銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊： 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 借：累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn)不需用 100 000 注：如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備也應(yīng)核銷。 2、清理過(guò)程發(fā)生清理費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理 2 200 貸：原材料 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 400 3、出售設(shè)備收入 借：銀行存款 105 300 貸：固定資產(chǎn)清理 90 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）15 300 4、結(jié)轉(zhuǎn)凈損益： 借：固定資產(chǎn)清理 7 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 7 800 特別提示：（1）出售不動(dòng)產(chǎn)（房屋及建筑物）應(yīng)計(jì)算交

35、納營(yíng)業(yè)稅（包括相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加），無(wú)增值稅。 （2）出售固定資產(chǎn)的增值稅率： A、2009年1日1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備等對(duì)外銷售，按適用稅率（即17%或13%或3%）； B、08年末以前未試點(diǎn)納稅人出售08年末之前的按4%征收率減半征收；C 、08年末以前試點(diǎn)納稅人出售試點(diǎn)之前的按4%征收率減半征收，出售試點(diǎn)以后的按適用稅率。小規(guī)模納稅人出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)按2%計(jì)算增值稅。 提示：（3）凈損益處理：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期正常處置計(jì)營(yíng)業(yè)外收入或支出（處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失）自然災(zāi)害發(fā)生的計(jì)營(yíng)業(yè)外支出非常損失。籌建期的沖減或轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期持?jǐn)傎M(fèi)用。工程項(xiàng)目參自營(yíng)工程核算。 （4）用固定資產(chǎn)對(duì)外投資、捐

36、贈(zèng)、作福利等應(yīng)作視同銷售處理，按凈值或售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額（參收入的核算）。 作業(yè)：A公司出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原價(jià)200 000元，增值稅34 000元，購(gòu)入時(shí)間為2009年2月。設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法折舊（假定不考慮凈殘值）。2012年2月A公司出售該設(shè)備，售價(jià)210 600元（含增值稅）。 固定資產(chǎn)是在增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入的： 3年累計(jì)提折舊（20000010）360000元銷售時(shí)繳納增值稅210600（117%）17% 30600（元）。 借：固定資產(chǎn)清理 140000 累計(jì)折舊 60000 貸：固定資產(chǎn) 200000收到價(jià)款的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 210600 貸：固定資產(chǎn)清理

37、 180000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）30600借：固定資產(chǎn)清理 40000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)利得 40000 注：如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年11月5日公司未納入試點(diǎn)，設(shè)備出售之日為2011年11月5日，則設(shè)備出售的處理為： 3年累計(jì)提折舊 （23400010）370200（元）。 2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅 210600（14%）4%50%4050（元） 借：固定資產(chǎn)清理 163 800 借：累計(jì)折舊 70200 貸：固定資產(chǎn) 234000 收到價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款 210 600 貸：固定資產(chǎn)清理 206 550 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4050 結(jié)轉(zhuǎn)

38、清理凈損益： 借：固定資產(chǎn)清理 42 750 貸：營(yíng)業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)利得 42750（二）、固定資產(chǎn)報(bào)廢 處理程序同出售基本相同，但有殘余材料收入： 借：原材料（殘料入庫(kù)） 借：銀行存款或其他應(yīng)收款（變價(jià)收入） 貸：固定資產(chǎn)清理（三）、固定資產(chǎn)損毀 由自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成，其處理程序基本同上但有保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠款： 借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司（或責(zé)任人） 貸：固定資產(chǎn)清理（四）、固定資產(chǎn)盤虧 例：A公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)。其原始價(jià)值為40 000元，累計(jì)折舊為25 000元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)可轉(zhuǎn)賬處理。 （1）發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)核銷有關(guān)賬面價(jià)值： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損益 1

39、5 00 借：累計(jì)折舊 25 000 貸：固定資產(chǎn) 40 000 （2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧： 借：營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失 15 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益 15 000二、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境以及資產(chǎn)所

40、處的市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生重大變化、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞等。 固定資產(chǎn)減值損失是指可收回金額低于其賬面價(jià)值（凈值）所造成的損失。 例：A公司某一設(shè)備賬面價(jià)值為100 000元，經(jīng)計(jì)算可收回金額為90 000元。形成的減值損失為10 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000會(huì)計(jì)期末將固定資產(chǎn)減值損失10 000元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。 借：本年利潤(rùn) 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 注：計(jì)減值后固定資產(chǎn)要重新計(jì)算折舊：調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：固定資產(chǎn)賬面余額累計(jì)折舊累計(jì)減值準(zhǔn)備 例：固定資產(chǎn)原值

41、400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元，直線法折舊，從07年1月開始折舊，08年底該資產(chǎn)公允價(jià)326萬(wàn)元，2011年底公允價(jià)230萬(wàn)元。 1、原折舊=(40020)20=19萬(wàn)元 08年12月資產(chǎn)減值40019232636萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 360 000 貸:： 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360 000 2、從09年開始重新計(jì)折舊：(32620)1817萬(wàn) 2011年發(fā)生減值：32617323045萬(wàn)元。 2012年重新計(jì)折舊：(23020)1514萬(wàn)元第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指企業(yè)為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良所發(fā)生的支出，如生

42、產(chǎn)設(shè)備的日常維修、定期大修，房屋裝修，更新改造等。后續(xù)支出處理原則：滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本即資本化，如有被替換的部分，應(yīng)從原賬面價(jià)值中扣除，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益即費(fèi)用化。 一、費(fèi)用化后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用（大修理、經(jīng)常修理）等后續(xù)支出，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期有關(guān)費(fèi)用，不得采用待攤或預(yù)提方式處理。 生產(chǎn)部門、行政管理部門的日常修理費(fèi)用計(jì)管理費(fèi)用、銷售部門計(jì)銷售費(fèi)用。 例：A公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行修理維護(hù)，修理過(guò)程中發(fā)生如下支出：領(lǐng)用庫(kù)存原材料一批，實(shí)際成本5000元，為購(gòu)買該

43、原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為850元；維修人員工資2000元。 借：管理費(fèi)用 7000 貸：原材料 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資2000 注：1、如是外單位修理，支付的修理費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。 2、大修理如滿足資本化條件，應(yīng)資本化。二、資本化后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)擴(kuò)、改建 固定資產(chǎn)發(fā)生資本化的后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備核銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊，發(fā)生的支出通過(guò)“在建工程”核算，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)（原累計(jì)折舊不再轉(zhuǎn)入）。并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

44、例：A公司2004年12月自行建成一條生產(chǎn)線，成本600000元；采用直線法折舊。預(yù)計(jì)凈殘值率3，預(yù)計(jì)使用年限為6年。2007年1月1日，公司對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。2007年3月31日，完成生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程并交付使用，共發(fā)生支出28萬(wàn)元（假定全以存款支付）。擴(kuò)改后預(yù)計(jì)使用年限延長(zhǎng)4年，凈殘值率3%，仍用直線法折舊。 （1）2006年12月31日，該公司有關(guān)賬戶的余額： 生產(chǎn)線年折舊額=600000（1-3）6=97000 賬面累計(jì)折舊=970002=194000（元） 固定資產(chǎn)的賬面凈值=600000-194000=406000 （2）2007年1月1日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)

45、建： 借：在建工程 406 000 借：累計(jì)折舊 194 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 （3）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出： 借：在建工程 280 000 貸：銀行存款 280 000 （4）2007年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值：=406000+280000=686000（ 借：固定資產(chǎn) 686 000 貸：在建工程 686 000（5）2007年3月31日，重新轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)提折舊額=686000（13）665420月折舊額=665420（7129）7155 借：制造費(fèi)用 7155 貸：累計(jì)折舊

46、7155（二）替換設(shè)備： 某資產(chǎn)單元換新，應(yīng)將舊資產(chǎn)單元從原價(jià)中扣除，如是隨固定資產(chǎn)進(jìn)行部分換新，可作修理核算。 例：2009年6月30日，A公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床出現(xiàn)故障，電機(jī)需要更換。該機(jī)床購(gòu)買于2005年6月30日A公司已將整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià)400萬(wàn)元（其中的電機(jī)在2005年6月30日的市場(chǎng)價(jià)格為85萬(wàn)元），預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。A公司為進(jìn)行改造購(gòu)買了一臺(tái)新電機(jī)。價(jià)款82萬(wàn)元，增值稅為13.94萬(wàn)元?？铐?xiàng)已經(jīng)支付；改造中，輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)支出15萬(wàn)元 （1）2009年6月30日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程: 該項(xiàng)固定資產(chǎn)更換前的賬面價(jià)值： 400400/104240萬(wàn)元 借：在建工程機(jī)床 240 累計(jì)折舊 （400/104）160 貸：固定資產(chǎn) 400 （2）轉(zhuǎn)銷替換部分固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值:原電機(jī)的價(jià)值為8585/10451（萬(wàn)元） 借：營(yíng)業(yè)外支出 51 貸：在建工程機(jī)床 51 （3）更新改造支出: 借：在建工程機(jī)床 97 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13.94 貸：銀行存