審計(jì)學(xué)第十章資產(chǎn)審計(jì)上

1、審計(jì)學(xué)第十章資產(chǎn)審計(jì)上第一節(jié) 資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)和依據(jù)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織模式二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)流程三、資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織模式（補(bǔ)充）1.賬戶法（account approach）:對報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。2.循環(huán)法（cycle approach）：將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項(xiàng)，下同）和賬戶余額歸入同一塊中。二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)流程（補(bǔ)充）（一）風(fēng)險(xiǎn)評估了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，最重要的是了解各循環(huán)的內(nèi)部控制（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制測試：如果需要，測試該循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試：對各循環(huán)主要項(xiàng)目實(shí)施重要的實(shí)質(zhì)性程序各業(yè)務(wù)循環(huán)的主要項(xiàng)目1.

2、銷售與收款循環(huán)：應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入2.購貨與付款循環(huán)：固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款3.存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)：存貨、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)成本4.籌資與投資循環(huán)：借款、所有者權(quán)益、投資各業(yè)務(wù)循環(huán)主要項(xiàng)目的重要實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)現(xiàn)主要審計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性測試：認(rèn)定、目標(biāo)、程序2.CPA執(zhí)行的比較有特色的程序：監(jiān)盤、函證、截止測試、分析程序三、資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（P174）2.確定各項(xiàng)資產(chǎn)是否存在；5.確定各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、正確、合規(guī)和完整，進(jìn)行帳表、賬賬、賬實(shí)、賬證核對，確定有無漏計(jì)或多計(jì)資產(chǎn)等問題。 3.確定各項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬。4.確定各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定各種計(jì)算是否正確，有無

3、隨意改變計(jì)價(jià)、核算方法的情況。6.確定各項(xiàng)資產(chǎn)的期末余額是否正確；7.確定各項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性測試一、銷售與采購的業(yè)務(wù)活動(dòng)二、了解銷售與收款交易的內(nèi)部控制三、評估銷售與收款交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、測試銷售交易的內(nèi)部控制五、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（銷售部門）1、接受客戶訂購單：業(yè)務(wù)員接受顧客訂單。 經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策。 銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單 。顧客訂貨單、銷售單（也稱銷售發(fā)票通知單，“發(fā)生”）一、銷售與收款交易的業(yè)務(wù)活動(dòng)（補(bǔ)充）2、批準(zhǔn)賒銷信用：（信用部門）信用管理經(jīng)理按照賒銷政

4、策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字。如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。銷售單（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保?、按銷售單供貨：（倉庫部門）銷售單、出庫單（“發(fā)生”,“完整性”） 倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單。4、按銷售單裝運(yùn)貨物：（運(yùn)輸部門）銷售單、裝運(yùn)憑證（提貨單，與“發(fā)生”、“完整性”有關(guān)） 裝運(yùn)部門按銷售單裝運(yùn)貨物，裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。5、向顧客開具賬單：開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（財(cái)務(wù)部門）商品價(jià)目表、發(fā)票(“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”，詳細(xì)控制措施)（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前

5、，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單（“發(fā)生”）。（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票（“準(zhǔn)確性”）。（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性（“準(zhǔn)確性”）。（4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較（“完整性”）。（財(cái)務(wù)部門）6、記錄銷售：在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。顧客對帳單、記帳憑證、帳簿（“發(fā)生”,“完整性”,“準(zhǔn)確性”,“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保敿?xì)控制措施）銷售與收款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)？二、了解銷售與收款交易的

6、內(nèi)部控制（補(bǔ)充）1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生） A銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的B在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)C銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~D每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查 2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬B銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬 3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)B由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查 4.銷售交易的分類恰當(dāng)（分

7、類）A采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表B內(nèi)部復(fù)核和核查5.銷售交易的記錄及時(shí)（截止）A采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法B內(nèi)部核查 6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢每月定期給顧客寄送對賬單B由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查C將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較 例1:內(nèi)部控制制度評價(jià)例2（單選）：為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄， CPA應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是講義 A.抽查出庫單 B.抽查銷售明細(xì)賬 C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 D.抽查銀行對賬單答案：A例3（多選）：注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控

8、制測試程序有（ ）。 A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性 B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn) C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性答案：AC三、測試銷售與收款交易的內(nèi)部控制（補(bǔ)充）1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生） A. 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及顧客訂貨單;B.檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn);C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性;D.觀察是否寄發(fā)對賬單并檢查顧客回函檔案2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性;B.檢查銷售發(fā)禁連續(xù)編號的完整性3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入

9、賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢.檢查銷銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn);B檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記4.銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）A.檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng);B.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記5.銷售交易的記錄及時(shí)（截止）A.檢查尚未開具收放賬單的發(fā)貨和尚未登記人賬的銷售交易;B.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢.觀察對賬單是否已經(jīng)寄出;B.檢查內(nèi)部核查標(biāo)記;C.檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記四、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（P181）應(yīng)收賬款的審計(jì)范圍（補(bǔ)充） 資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額 =“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收

10、賬款”明細(xì)賬的借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（補(bǔ)充）1.確定應(yīng)收賬款是否存在；2.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；3.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；4.確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；5.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；6.確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（計(jì)價(jià)與分?jǐn)?，補(bǔ)充）1.復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符；2.檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確；3.分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因

11、，必要時(shí)，作重分類調(diào)整；4.結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)作調(diào)整；5.標(biāo)識重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。 （二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（存在、完整性、計(jì)價(jià)或分?jǐn)偅a(bǔ)充）1.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因； 2.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在

12、重大異常。 （三）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅琍187，表10-2）1.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表2.如果應(yīng)收賬款分析表由被審計(jì)單位編制，測試其計(jì)算的準(zhǔn)確性；3.將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；4.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。 例2（單選題）：在對K公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中， A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，在審計(jì)過程中， A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（ ）。A.應(yīng)收甲公司賬款自2002年起

13、發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。 K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1一2年B.應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2003年度到期后乙公司未能如期償還。公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司司2003年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款帳齡定為1-2年D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)。 K公司司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)答案：C例3（簡答題）A和B注冊會(huì)計(jì)師對XYZ股份1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司提供的

14、未經(jīng)審計(jì)的1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下： 應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 8392 10915 1?/FONT2年 1186 1399 2?/FONT3年 1161 13653年以上 1421 2874 合計(jì) 12160 16553要求：請運(yùn)用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。 （四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（存在、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)或分?jǐn)?，既是?shí)現(xiàn)主要目標(biāo)程序，也是CPA特色程序，P182）目的:函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收帳款賬戶余額的真實(shí)性、正確性（P182第4行）。必要性:必要。 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不

15、重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（補(bǔ)充，參閱P182第6行）。步驟:1.應(yīng)收賬款詢證函的編制和控制（P182）（1）函證的控制注冊會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)常會(huì)遇到被詢證者以 、電子郵件等方式回函的情況。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時(shí)寄回詢證函原件。（2）函證的時(shí)間注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為

16、截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 2.應(yīng)收賬款函證的范圍和對象（P182-183） 注冊會(huì)計(jì)師不需要對被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；（3）以前期間的函證結(jié)果；（4）函證方式的選擇.一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇大額或賬齡較長的項(xiàng)目作為函證對象。3.應(yīng)收賬款函證的方式（P183-185）（1）積極的函證方式和消極的

17、函證方式積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。 （2）函證方式的選擇其一、P185其二、P185其三、P185 4.對應(yīng)收賬款函證結(jié)果的分析（1）如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；（2）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 不符事項(xiàng)的原因可能是：由于雙方登記入賬的時(shí)間不同；由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤；被審計(jì)單位的舞弊行為。(P186第1段)對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)

18、間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為:(1)詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；(2)詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；(3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；(4)債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。 （3）當(dāng)采用積極式函證而沒有收到回函時(shí)如何處理？（P186） 應(yīng)收賬款函證的替代程序是什么? （P186）例4（單選）：A注冊會(huì)計(jì)師是J公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)

19、審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為作出下列正確的專業(yè)判斷。（1）在確定函證對象時(shí)，以下項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（ ）。A、函證很可能無效的應(yīng)收帳款 B、交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收帳款 C、執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收帳款 D、應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng) 答案：B（2）在確定函證時(shí)間時(shí)，以下方案中，不應(yīng)選取的是講義。 A.因J公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證 B.在年終對存貨監(jiān)盤同時(shí)，對應(yīng)收帳款進(jìn)行函證 C.項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場后，立即進(jìn)行函證 D.為了減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證答案：D（3）在對詢證函的以下處理方法中，正確的是( ） 。 A.在粘封詢證函時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號 B

20、.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進(jìn)行催收 C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回 D. 有10封詢證函要求被詢證單位 至J公司，并將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所答案：A例5：某公司年末應(yīng)收賬款有400個(gè)明細(xì)賬，金額共計(jì)4000萬元，總資產(chǎn)為9000萬元。對相關(guān)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，上年函證的差異也較大。部分應(yīng)收賬款明細(xì)賬如下：A公司余額80萬元，賬齡6個(gè)月；B公司余額20萬元，賬齡9個(gè)月；C公司余額3萬元，賬齡3個(gè)月；D公司余額2萬元，賬齡1年零10個(gè)月。要求：（1）如果ABCD均是函證對象，應(yīng)分別采用何種方式函證？為什么？（2）函證時(shí)

21、有四種方案，函證50個(gè)客戶、函證70個(gè)客戶、函證100個(gè)客戶和函證150個(gè)客戶。函證多少最為適宜？為什么？（3）如果C公司回函表示該筆款項(xiàng)已于11月15日付訖，該公司賬上尚有3萬元余額的原因是什么？應(yīng)如何處理？ 參考答案（1）對A公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大；對B公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大、賬齡較長；對C公司應(yīng)采用否定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~小、賬齡時(shí)間短；對D公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大、賬齡較長； （2）應(yīng)選擇100個(gè)客戶進(jìn)行函證最為適宜。該公司應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應(yīng)收賬款發(fā)生

22、舞弊的可能性較大，因此函證的范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。（3）如果C公司回函表示該筆款項(xiàng)已于11月15日付訖，而該公司賬上尚有3萬余額的原因主要有兩個(gè)：一是可能存在記賬錯(cuò)誤；二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查核對11月15以后的銀行對賬單和企業(yè)銀行存款日記賬記錄，查明20萬元函證差異的真實(shí)原因，必要時(shí)可追查該筆業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的有關(guān)原始憑證，以查明該筆款項(xiàng)是否真實(shí)存在。 （五）確定已收回的應(yīng)收賬款金額 （六）對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序 （七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) （九）檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售（十）對應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序（十一）

23、檢查應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)例6：某企業(yè)應(yīng)收賬款列報(bào)為2200萬，明細(xì)賬如下：應(yīng)收賬款A(yù) 200萬 B 700萬 C 1000萬 D -500萬 E 800萬某企業(yè)預(yù)收賬款列報(bào)為580萬，明細(xì)賬如下：預(yù)收賬款A(yù) 200萬 B 400萬 C -100萬 D 80萬要求：該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例是5%，試編制有關(guān)調(diào)整分錄？例7：函證結(jié)果處理第二節(jié) 貨幣資金的審計(jì)一、貨幣資金的業(yè)務(wù)活動(dòng)二、貨幣資金的內(nèi)部控制三、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序四、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一、貨幣資金的業(yè)務(wù)活動(dòng)（補(bǔ)充） 籌資與投資貨幣資金 銷售與收款采購與付款 籌資與投資存貨與存儲(chǔ)二、貨幣資金的內(nèi)部控制（補(bǔ)充）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金1.

24、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) (1)出納員負(fù)責(zé)什么，不得兼任什么（出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的核算及各種有價(jià)證券的保管等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記； (2)授權(quán)批準(zhǔn)制度； (3)付款程序：申請審批復(fù)核支付（比如借支差旅費(fèi)）； (4)重要貨幣資金支付，集體決策和審批； (5)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2.庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理(1)庫存現(xiàn)金的限額管理開支范圍不坐支不設(shè)小金庫； (2)遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次。3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理4.內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 (1)檢查是否存在貨幣

25、資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； (2)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為； (3)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象； (4)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。【例題8】貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。（單選題）A.財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管B.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D.指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符參考答案：C 【例

26、題9】下列情形中，不違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是（）。（單選題）A由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作B由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作 D由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作【答案】D三、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。 2.審閱現(xiàn)金日記賬。3.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（P176） 。(1)盤點(diǎn)目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在(2)盤點(diǎn)范圍：一般包括被審計(jì)單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金 (3)盤點(diǎn)人員：出納員、會(huì)計(jì)主管和CPA(4)盤點(diǎn)時(shí)間：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行(5)盤點(diǎn)方式：突擊進(jìn)行(6)盤

27、點(diǎn)過程：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表（補(bǔ)充）4.抽查大額現(xiàn)金收支。 5.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。 6.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年一致。 7.檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)?！纠}10】M注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)G公司貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。 監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金

28、盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議（簡答題V）?！纠}11】 2003年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。 N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元。 2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2002年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。（單選題）A.1300B.2300C.700D.2700參考答案：B 【例題12】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤（簡答題）四、銀行存款的

29、實(shí)質(zhì)性程序（P178）1.銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。 2.審閱銀行存款日記賬。3.取得并檢查（銀行存款余額對賬單和）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（ P178 ） 目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在編制要求：根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣資金分別編制檢查內(nèi)容：檢查未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況檢查程序：P178【例題13】N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為50000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款10000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款5000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金3500元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)2500元。A注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（）。（單選題）A54000元B56000元C44000元D46000元參考答案：A 4.函證銀行存款余額（P179）：法律依據(jù)：10個(gè)工作日內(nèi)，可以收費(fèi)。函證目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在，發(fā)現(xiàn)企業(yè)