審計(jì)學(xué)第6章-審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿課件

1、第六章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿本章提要案例意大利帕瑪拉特股份公司被其母公司掏空 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)取得與整理 第三節(jié) 審計(jì)證據(jù)載體審計(jì)工作底稿 第四節(jié) 審計(jì)檔案管理關(guān)鍵術(shù)語思考題練習(xí)題 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1了解審計(jì)證據(jù)的定義和作用； 2理解審計(jì)證據(jù)的種類及其與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系； 3掌握審計(jì)證據(jù)的特性、整理與分析； 4明確審計(jì)工作底稿的定義、分類和作用； 5掌握審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核及審計(jì)檔案的管理。意大利帕瑪拉特股份公司被其母公司掏空 帕瑪拉特（Parmalat）是意大利的一家跨國性食品加工企業(yè)，2003年底，帕瑪拉特突然申請破產(chǎn)保護(hù)，在意大利引起軒然大波，被稱為歐洲的“安然事

2、件”。 帕瑪拉特成立于1961年，是一家擁有40多年歷史的家族企業(yè)，其創(chuàng)始人為卡利斯托.坦齊（Calisto Tanzi）。在被拘留后，坦齊承認(rèn)在帕瑪拉特的賬面上大概有80億歐元的虧空，并且他曾經(jīng)將5億歐元轉(zhuǎn)移到了自己家庭成員所擁有的公司中。 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵收集、評價(jià)和綜合審計(jì)證據(jù)-審計(jì)工作的核心 一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)： 審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中根據(jù)自己發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告提供證明一系列事實(shí)憑據(jù)和資料。 二、審計(jì)證據(jù)的類型實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)： 指通過實(shí)際觀察或清查盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。書面證據(jù)書面證據(jù)： 通過各種渠道

3、所獲取的以書面文件為形式的審計(jì)證據(jù) 外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù) 口頭證據(jù)口頭證據(jù)： 指審計(jì)人員通過提問從被審計(jì)單位有關(guān)人員那里得到的口頭答復(fù)而形成的審計(jì)證據(jù)。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)： 也稱狀況證據(jù)，指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。三 、審計(jì)證據(jù)的特征：充分性適當(dāng)性充分性充分性： 指對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊開機(jī)時(shí)確定的樣本量有關(guān)，只審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以是的審計(jì)人員形成審計(jì)意見，又稱，足夠性。適當(dāng)性適當(dāng)性： 主要針對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、帳戶余額、列表（包括披露）的相關(guān)仍定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)誤方面有相關(guān)性和可靠性。適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的可靠性成本效益原則（三）判斷審

4、計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)應(yīng)當(dāng)考慮的因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊審計(jì)證據(jù)的類型與相應(yīng)的取得途徑總體規(guī)模與特征第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的取得與整理一、審計(jì)證據(jù)的取得方法檢查觀察函證詢問重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序二、審計(jì)證據(jù)的整理整理的意義整理的方法 -分類 -比較 -計(jì)算 -小結(jié) -綜合 （P153） （三）審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)充分注意的兩個(gè)問題（1）金額的大小。（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。第三節(jié) 審計(jì)工作底稿組成與復(fù)核審計(jì)檔案一、審計(jì)工作底稿的內(nèi)涵1審計(jì)工作底稿的含義、目的和作用 指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)

5、結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿作用：連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接證據(jù)評價(jià)和考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)業(yè)績，明確審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督的基礎(chǔ)對未來審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考或被查作用2審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容（1）審計(jì)工作底稿的存在形式。（2）審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容。（3）審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容。二、審計(jì)工作底稿的形成（一）審計(jì)工作底稿的基本組成要素1)審計(jì)單位的名稱2)審計(jì)項(xiàng)目的名稱3)審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)或期間4)審計(jì)過程紀(jì)律5)審計(jì)標(biāo)識及其說明6)審計(jì)結(jié)論7)索引號及頁碼 8)編制者姓名及編制日期9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期10)其他應(yīng)說明事項(xiàng)（二）形成（編

6、制和取得）審計(jì)工作底稿的基本要求1)編制審計(jì)工作底稿的基本要求內(nèi)容完整格式規(guī)范標(biāo)識一致記錄清晰結(jié)論明確2)取得審計(jì)工作底稿的基本要求標(biāo)注資料來源實(shí)施必要的審計(jì)程序形成相應(yīng)的審計(jì)記錄3）審計(jì)工作底稿的繁簡程度考慮因素審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求被審計(jì)單位的經(jīng)營經(jīng)營規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效3）繁簡程度考慮因素被審計(jì)單位的會計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查審計(jì)意見類型審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的審計(jì)工作底稿類型分類：綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）復(fù)核審計(jì)工作底稿的作用消除或減少審計(jì)風(fēng)

7、險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決問題便于上級管理部門考評（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿的基本要求（1）所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠；（2）所取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（3）審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；（4）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)（三）審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度審計(jì)工作底稿三級復(fù)核制度：詳細(xì)復(fù)核一般復(fù)核重點(diǎn)復(fù)核第四節(jié) 審計(jì)檔案管理與查閱一、審計(jì)檔案分類：永久性檔案當(dāng)期檔案 審計(jì)檔案的歸檔與保管保管永久性檔案當(dāng)期檔案 審計(jì)檔案的保密與查閱保守商業(yè)秘密是審計(jì)基本道德要求查閱：法院、檢察院注冊會計(jì)師協(xié)會其他會計(jì)師事務(wù)所在委托人同意后關(guān)鍵術(shù)語1、審計(jì)證據(jù)（Audit Evidence） 2、實(shí)物證據(jù)（Physical Evidence）3、書面證據(jù)（Evidence in the form of Written Document）4、口頭證據(jù)（Oral Evidence）5、 環(huán)境證據(jù)（Environment Evidence） 6、審計(jì)工作底稿（Audit Working Papers） 7、 審計(jì)檔案（Audit Files）思考題1什么是