第六章計劃審計工作、重要性和審計風險ppt課件

1、第五章 方案審計任務、重要性和審計風險第一節(jié) 方案審計任務第二節(jié) 重要性第三節(jié) 審計風險.第一節(jié) 方案審計任務一、方案審計任務的涵義與作用方案審計任務的涵義 方案審計任務，是指注冊會計師在詳細執(zhí)行審計程序之前制定總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案，以將審計風險降低至可接受程度，完成審計義務，實現(xiàn)審計目的。方案審計任務的作用有助于注冊會計師關注重點審計領域，搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；有助于注冊會計師堅持合理的審計本錢，提高審計任務效率和質(zhì)量；有助于注冊會計師及時發(fā)現(xiàn)和處理潛在問題； 有助于恰當?shù)娜蝿辗峙洹⑻峁┲更c、監(jiān)視和復核； 有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家任務。為了規(guī)范注冊會計師方案審計任務，中國注冊

2、會計師協(xié)會公布實施了，注冊會計師應嚴厲執(zhí)行，做好方案審計任務。.二、初步業(yè)務活動的目的與內(nèi)容初步業(yè)務活動是控制及降低審計風險的第一道，也是非常重要的一道屏障。 初步業(yè)務活動的目的注冊會計師開展初步業(yè)務活動有助于確保在方案審計任務時到達以下要求：注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干；不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務志愿的情況；與被審計單位不存在對審計業(yè)務商定書的誤解。初步業(yè)務活動的內(nèi)容注冊會計師該當在本期審計業(yè)務開場時開展以下初步業(yè)務活動：針對堅持客戶關系和詳細審計業(yè)務虛施相應的質(zhì)量控制程序。 評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況，包括評價獨立性。 就業(yè)務商定條款與被審計

3、單位達成一致了解。 .三、總體審計戰(zhàn)略及其制定總體審計戰(zhàn)略的涵義 總體審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、時間和方向，并指點制定詳細審計方案。 總體審計戰(zhàn)略的詳略程度，該當隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務的復雜程度的不同而變化?？傮w審計戰(zhàn)略的制定 注冊會計師制定總體審計戰(zhàn)略時，該當思索審計任務范圍；審計報告目的、時間安排及所需求的溝通；審計方向等事項。 注冊會計師在制定總體審計戰(zhàn)略時，還應思索初步業(yè)務活動的結(jié)果，以及為被審計單位提供其他效力時所獲得的閱歷。.總體審計戰(zhàn)略的內(nèi)容注冊會計師該當在總體審計戰(zhàn)略中清楚地闡明以下內(nèi)容： 向詳細審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當閱歷的工程組成員，就復雜的

4、問題利用專家任務等；向詳細審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地察看存貨清點的工程組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師任務的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；如何管理、指點、監(jiān)視這些資源的利用，包括預期何時召開工程組預備會和總結(jié)會，預期工程擔任人和經(jīng)理如何進展復核，能否需求實施工程質(zhì)量控制復核等。.四、詳細審計方案及其制定 總體審計戰(zhàn)略一經(jīng)制定，注冊會計師該當針對總體審計戰(zhàn)略中所識別的不同事項，制定詳細審計方案，并思索經(jīng)過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目的。 詳細審計方案比總體審計戰(zhàn)略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分

5、、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低程度，工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 注冊會計師制定詳細審計方案該當執(zhí)行的審計程序包括：根據(jù)的規(guī)定，為了足夠識別和評價財務報表艱苦錯報風險，注冊會計師方案實施的風險評價程序；根據(jù)的規(guī)定，針對評價的財務報表層次艱苦錯報風險注冊會計師確定的總體應對措施，以及針對評價的認定層次的艱苦錯報風險，注冊會計師方案實施的進一步審計程序；根據(jù)審計準那么的規(guī)定，針對審計業(yè)務需求注冊會計師方案實施的其他審計程序。 .鑒此，注冊會計師制定的詳細審計方案包括：了解被審計單位及其環(huán)境詳細方案識別和評價財務報表層次艱苦錯報風險，以及買賣、賬戶、列報認定層次艱苦錯報

6、風險詳細方案針對評價的財務報表層次艱苦錯報風險注冊會計師確定的總體應對措施詳細方案針對評價的認定層次的艱苦錯報風險注冊會計師方案實施的進一步審計程序詳細方案根據(jù)審計準那么的規(guī)定，針對審計業(yè)務需求注冊會計師方案實施的其他審計程序詳細方案 .五、方案審計任務時的有關思索初次接受審計委托的補充思索審計過程中對方案的更改 指點、監(jiān)視與復核 與治理層和管理層的溝通對方案審計任務的記錄 .第二節(jié) 重要性 一、重要性的涵義 何謂重要性？第三條對重要性的表述是：“重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判別。假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是艱苦的

7、。 了解這一表述必需留意以下幾點： 重要性判別取決于詳細環(huán)境； 重要性具有錯報金額和性質(zhì)兩個特征； 重要性概念是針對財務報表而言的； 重要性概念必需從財務報表運用者的角度來思索。.二、重要性的運用重要性運用的普通要求 注冊會計師對重要性的評價需求運用專業(yè)判別。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時該當運用重要性原那么。 注冊會計師該當合理運用重要性原那么。重要性運用的普通思索兩情形思索重要性。在審計過程中，注冊會計師需求運用重要性原那么的情形有二 ： 在審計方案階段，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。此時的重要性，被看作是審計所允許的能夠或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報的限制，即注冊會計師在運用審計程序以檢查財務報表的

8、錯報時所允許的誤差范圍。在審計報告階段，評價錯報影響時。此時的重要性，被看作是某一項錯報單獨或連同其他漏報能否影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出經(jīng)濟決策的標志。.兩規(guī)范思索重要性。注冊會計師在運用重要性原那么時，該當思索錯報或的金額和性質(zhì)，這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。在許多情況下，某一項錯報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)反面思索，卻能夠是重要的。例如： 涉及舞弊與違法行為的錯報； 能夠引起履行合同義務的錯報； 影響收益趨勢的錯報； 不期望出現(xiàn)的錯報。小金額錯報的累計能夠會對財務報表產(chǎn)生艱苦影響，注冊會計師對此該當予以關注。.兩層次思索重要性。按照審計準那么的要求，注冊會計師

9、在審計過程中該當思索財務報表層次和各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必需從這兩個層次來思索重要性：財務報表層次。由于獨立審計的目的是對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，因此注冊會計師必需思索財務報表層次的重要性，只需這樣，才干得出財務報表能否合法、公允的整體性結(jié)淪。買賣、賬戶余額、列報認定層次。注冊會計師該當對各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性進展評價，有助于確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低程度。. 三、重要性與審計風險、審計證據(jù)的關系 重要性與審計風險、審計證據(jù)三者之間存在著非常親密的關系，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務

10、時，該當堅持應有的職業(yè)品德，合理確定重要性程度。 重要性與審計風險的關系 重要性與審計風險之間存在反向關系。即：重要性程度越高，審計風險越低；重要性程度越低，審計風險越高。 重要性與審計證據(jù)的關系 重要性與審計證據(jù)之間也成反向關系。也就是說，重要性程度越高，應獲取的審計證據(jù)越少；反之，重要性程度越低，應獲取的審計證據(jù)越多。 這里，重要性程度是指金額的高低而不是性質(zhì)的大小。.四、方案審計任務時對重要性的評價初步判別重要性程度應思索的要素 以往的審計閱歷。假設以往審計中所運用的重要性程度較為適當，可根據(jù)這一重要性程度，思索被審計單位運營環(huán)境和運營業(yè)務的變化，并對其加以修正后運用。 有關法規(guī)對財務會

11、計的要求。假設存在被審計單位管理當局可以自主決議處置的會計事項，注冊會計師應從嚴確定重要性程度。例如，會計估計事項等。 被審計單位的運營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)。假設被審計單位規(guī)模較大，其重要性程度絕對值普通比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對值普通要比規(guī)模小的企業(yè)?。?假設被審計單位所處行業(yè)的性質(zhì)對會計信息要求較高，應從嚴確定重要性程度，例如金融保險單位等。.內(nèi)部控制與審計風險的評價結(jié)果。假設被審計單位內(nèi)部控制健全，審計風險評價為低程度，可將重要性程度定得高一些；反之，可將重要性程度定得低一些。財務報表各工程的性質(zhì)及其相互關系。般而言，財務報表運用者非常關懷流動性較高的工程，因此該當從嚴制定重要性程度； 由于財

12、務報表各項之間是相互聯(lián)絡的，在確定重要性程度時，需求思索這種相互聯(lián)絡，例如用以確定年底賒銷能否正確記錄在適當期間的審計程序，不僅為資產(chǎn)負債表上的應收賬款提供審計證據(jù)，而且還為損益表上的銷售收人提供審計證據(jù)，因此在方案審計任務時，應運用被以為對任何一張財務報表都重要的最小的重要性程度。財務報表各工程的金額及其動搖幅度。財務報表工程的金額及其動搖幅度能夠成為財務報表運用者做出反響的信號，因此在確定重要性程度時，該當深化研討這些金額及其動搖幅度。例如，重要性程度判別根底時，被審計單位凈利潤動搖幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性程度的判別根底，而應選擇近幾年的平均凈利潤 。.財務報表層次重要性程

13、度確實定財務報表層次重要性程度的計算 注冊會計師對財務報表層次的重要性程度，該當合理選用判別根底，采用適當?shù)姆椒ㄟM展計算。判別根底。注冊會計師選用的財務報表層次重要性程度的判別根底，通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、稅前凈利潤等，對于這些判別根底注冊會計師該當合理選用。被審計單位，凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性程度的判別根底；被審計單位，凈利潤動搖幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性程度的判別根底，而應選擇近幾年的平均凈利潤；被審計單位，屬于勞動密集型企業(yè)時，不應將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性程度的判別根底。.計算方法。注冊會計師確定財務報表層次重要性程度的計算方法有固定比率法、

14、變動比率法兩種。固定比率法。即在選定判別根底后，乘上一個固定百分比，求出財務報表層次的重要性程度。但這個百分比是多少，世界各國的審計準那么和會計準那么都沒有做出規(guī)定，也無法做出規(guī)定。以下是實務中用來判別重要性程度的一些參考數(shù)值：稅前凈利潤的5-10凈利潤較小時用10，較大時用5；資產(chǎn)總額的05-1；凈資產(chǎn)的1；營業(yè)收入的0.5-1。變動比率法。其根本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報的金額比率就越小，普通是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。.財務報表層次重要性程度的選取 注冊會計師應領先對每張財務報表確定一個重要性程度，假好像一期間各財務報表的重要性程度不同，注冊會計師

15、該當取其最低者作為財務報表次的重要性程度。 例如，將損益表的重要性程度確定為100萬元，將資產(chǎn)負債表的重要性程度確定為200萬元。但由于財務報表彼此相互關聯(lián)，并且許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表，因此在方案審計任務時，應運用被以為對任何一張財務報表都重要的最小的重要性程度。 注冊會計師在方案審計任務時，通常在資產(chǎn)負債表日之前對重要性程度做出初步判別，此時髦無法獲得年末財務報表的數(shù)據(jù)，對此注冊會計師該當根據(jù)期中財務報表推算出年度財務報表，或者根據(jù)被審計單位運營環(huán)境和運營情況變動對上年度財務報表做出必要修正，以確定財務報表層次的重要性程度。 .【例如】注冊會計師對XYZ公司2006年度的財務報

16、表進展審計。該公司未經(jīng)審計的2006年度的部分會計資料如下：主營業(yè)務收入360000萬元，主營業(yè)務本錢300000萬元，利潤總額5400萬元，凈利潤3618萬元，資產(chǎn)總額270000萬元，股東權(quán)益132000萬元。 要求：假設以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)股東權(quán)益、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判別根底，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5、1、0.5和5，請代注冊會計師計算確定該公司2006年度財務報表層次的重要性程度，并簡要闡明理由。解答：計算XYZ公司2006年度財務報表層次的重要性程度如下：資產(chǎn)總額270000萬050萬元凈資產(chǎn)132000萬11320

17、萬元主營業(yè)務收入360000萬051800萬元凈利潤3618萬51809萬元會計報表層次的重要性程度為：1809萬元理由：在固定比率法下，假設不同判別根底金額與各相應的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應選取乘積最小者為財務報表層次的重要性程度，這主要基于謹慎性原那么思索。. 買賣、賬戶余額、列報認定層次重要性程度確實定注冊會計師在確定各賬戶或各類買賣的重要性程度時，該當思索以下主要要素： 各賬戶或各類買賣的性質(zhì)及錯報的能夠性。 例如，現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、銀行貸款等性質(zhì)重要，重要性程度應低一些；存貨、往來款項等錯報的能夠性大，重要性程度可高一些，以節(jié)約審計本錢。 各賬戶或各類買賣重要性

18、程度與財務報表層次重要性程度的關系。 例如，實收資本、固定資產(chǎn)等與財務報表關系艱苦，重要性程度可確定的低一些；其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出等與財務報表關系不大，重要性程度可確定的高一些。.買賣、賬戶余額、列報認定層次重要性程度確定的方法分配的方法。采用分配方法時，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的對象，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差?！纠纭磕彻镜目傎Y產(chǎn)構(gòu)成如表所示，假設注冊會計師初步判別的財務報表層次的重要性程度是資產(chǎn)總額的1，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報為140萬元。現(xiàn)注冊會計師按這一重要性程度分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。.項目金額方案1方案二現(xiàn)金 700 7 2.8應

19、收賬款2100 21 25.2存貨4200 42 70固定資產(chǎn) 700 7 42總計14000 140 140.不分配的方法。不分配的方法主要有兩種，一種是某著名國際會計公司所采用的百分比如法，另一種是境外某會計師事務所采用的比例方法。百分比如法。所謂百分比如法就是將各買賣、賬戶余額、列報的重要性程度，確定為財務報表層次重要性程度的百分比，如某著名國際會計公司所采用的是2050。 【例如】假設財務報表層次的重要性程度為100萬元，那么可根據(jù)各賬戶或各類買賣的性質(zhì)及錯報的能夠性，將各買賣、賬戶余額、列報的重要性程度確定為財務報表層次重要性程度的2050。審計時，只需發(fā)現(xiàn)該買賣、賬戶余額、列報的錯

20、報超越這一程度，就建議被審計單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項匯總表，假設未調(diào)整的錯報超越100萬元，就應建議被審計單位調(diào)整。比例方法。所謂比例方法就是將各買賣、賬戶余額、列報的重要性程度，確定為財務報表層次重要性程度的比例，如境外某會計師事務所采用的是1/61/3。 【例如】假設財務報表層次的重要性程度為90萬元，應收賬款的重要性程度為這一金額的1/4，存貨為1/5，應付賬款1/5，那么其重要性程度的金額分別為225萬元、18萬元和18 萬元。.確定審計程序后對重要性和審計風險的思索 在確定審計程序后，假設注冊會計師決議接受更低的重要性程度，審計風險將添加。注冊會計師應中選用以下方法將審計風險降

21、至可接受的低程度： 如有能夠，經(jīng)過擴展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評價的艱苦錯報風險，并支持降低后的艱苦錯報風險程度。 經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。 .五、評價審計結(jié)果時對重要性的思索注冊會計師在評價審計結(jié)果時，該當匯總曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報，并采取適當?shù)奶幹梅椒?，以確保其不會影響財務報表運用者判別和決策。評價審計結(jié)果時所運用的重要性程度評價審計結(jié)果時所運用的重要性程度能夠不同于方案審計任務時確定的重要性程度。這能夠是由于方案審計任務時只能根據(jù)預測的財務情況和運營成果來確定重要性程度，隨著環(huán)境的變化和注冊會計師對被審計單位了解程度的添加，重要性程度

22、也必需加以改動。此外，注冊會計師在方案審計任務時，能夠有意地規(guī)定重要性程度低于將用于評價審計結(jié)果的重要性程度，這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯報的能夠性，并且能給注冊會計師提供一個平安邊沿。.假設評價審計結(jié)果時所運用的重要性程度大大低于方案審計任務時確定的重要性程度，注冊會計師該當重新評價所執(zhí)行的審計程序能否充分。由于原來較高的重要性程度意味著較低的審計風險，所需執(zhí)行的審計程序和所需搜集的審計證據(jù)相對較少；而如今，評價審計結(jié)果時所運用的重要性程度比原來有所降低，那么審計風險相應添加，這就要求執(zhí)行更多的審計程序，搜集更多的審計證據(jù)。由此可見，評價審計結(jié)果時所運用的重要性程度是在加深對被審計單位了解程

23、度的根底上，對重要性程度的重新審視；但根據(jù)謹慎性原那么，評價審計結(jié)果時所運用的重要性程度普通就是方案審計任務時確定的重要性程度。. 錯報的匯總 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，該當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯報，以思索其金額與性質(zhì)能否對財務報表的反映產(chǎn)生艱苦影響。 尚未更正錯報的匯總數(shù)，包括：注冊會計師已識別的詳細錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額。注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最正確估計數(shù)，即推斷誤差。在任何情況下，注冊會計師都該當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表。.錯報的匯總數(shù)超越重要性程度時的處置 當匯總數(shù)低于重要性程度時，哈哈一笑。 當匯總數(shù)超越重要性程度時，為

24、降低審計風險，注冊會計師該當思索采取以下措施： 擴展本質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)能否重要。 提請管理層調(diào)整財務報表，以使匯總數(shù)低于重要性程度。 假設管理層回絕調(diào)整財務報表，并且擴展審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師以為尚未更正錯報的匯總數(shù)不艱苦，注冊會計師該當思索出具非無保管意見的審計報告。普通來說，假設尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)能夠影響到某個財務報表運用者的決策，但財務報表的反映就其整體而言是公允的，注冊會計師該當發(fā)表保管意見；假設尚未調(diào)整的錯報非常重要，能夠影響到大多數(shù)甚至全部財務報表運用者的決策時，注冊會計師該當發(fā)表否認意見。.錯報的匯總數(shù)接近重要性程度時的處置 假設已識別但尚未更正錯

25、報的匯總數(shù)接近重要性程度，注冊會計師該當思索該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報能否能夠超越重要性程度，并思索經(jīng)過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。.第三節(jié) 審計風險一、審計風險的涵義及其準那么構(gòu)成審計風險的涵義 審計風險，是指財務報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的能夠性。審計風險準那么構(gòu)成 為了應對和控制審計風險，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布實施了審計風險類準那么，它由以下四項準那么構(gòu)成：第1101號財務報表審計目的和普通原那么第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評價艱苦錯報風險第1231號針對評價的艱苦錯報風險實施的審計程序第1301號審計證據(jù).，引見了風險導向?qū)徲嫷睦砟?，其他三項準那么是針對這一理念提出的詳細要求要求；，要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評價艱苦錯報風險；，要求注冊會計師該當針對財務報表層次的艱苦錯報風險采取總體應對措施，針對認定層次艱苦錯報風險實施進一步審計程序；，將審計定義的內(nèi)涵擴展為，“是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、構(gòu)成審計意見而運用的一切信息，包括財務報表根據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 這樣，注冊會計師實施風險評價程序時所獲取的信息，與實施控制測試和本質(zhì)性程序時獲取的信息一樣，都構(gòu)成審計