部門(mén)績(jī)效管理（37頁(yè)）ppt課件

1、部門(mén)績(jī)效衡量壹、分權(quán)化 (Decentralization)分權(quán)化係一種程度問(wèn)題；分權(quán)化程度愈高，則部門(mén)經(jīng)理自主權(quán)愈大分權(quán)化之優(yōu)點(diǎn) (李 p.444)分權(quán)化之問(wèn)題 (李 pp.444-445)需有大批幹練之經(jīng)理人才各部門(mén)經(jīng)理自主決策能否與公司目標(biāo)一致之問(wèn)題部門(mén)經(jīng)理能夠一味探求短期利潤(rùn)，而忽視非財(cái)務(wù)目標(biāo)與長(zhǎng)期之利潤(rùn)目標(biāo)各部門(mén)經(jīng)理間需有有效之資訊系統(tǒng)，以便溝通.分權(quán)化勝利之必備條件 (李 p.444) -各部門(mén)必須獨(dú)立 -某部門(mén)添加其利益之決策，不能導(dǎo)致公司利益之減少 -公司管理當(dāng)局不宜為部門(mén)之業(yè)務(wù)作決策衍生“移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題.分權(quán)化完全分權(quán)化指經(jīng)理人在決策時(shí)遭到最小的限制，且有最大的自主權(quán) (aut

2、o-nomy)，例如他們可以自在決定產(chǎn)品組合、售價(jià)、原料與零組件的供應(yīng)來(lái)源完選集權(quán)化指經(jīng)理人在決策時(shí)遭到最大的限制，而具有最小的自主權(quán)，例如他們僅能遵照總公司主管當(dāng)局的命令行事.分權(quán)化問(wèn)題並非公司全部業(yè)務(wù)均可分權(quán)化：許多企業(yè)常將研討與發(fā)展、法律服務(wù)、電子處理資料及現(xiàn)金管理等由總公司統(tǒng)籌管理，而與長(zhǎng)期負(fù)債及普通股股票發(fā)行有關(guān)之財(cái)務(wù)事項(xiàng)，亦由總公司決定目標(biāo)一致之達(dá)成問(wèn)題：部門(mén)經(jīng)理所作之決策能夠?qū)υ摬块T(mén)有利，但對(duì)整個(gè)公司或其他部門(mén)有害分權(quán)化之公司需求更多人力，花費(fèi)更多之代價(jià)，以監(jiān)督、指引、協(xié)助及控制部門(mén)之經(jīng)理部門(mén)經(jīng)理能夠一味探求短期之利潤(rùn)，而忽視財(cái)務(wù)目標(biāo)與長(zhǎng)期利潤(rùn).貳、責(zé)任中心 責(zé)任中心係組織中對(duì)本

3、錢(qián)發(fā)生或收入產(chǎn)生負(fù)控制責(zé)任的部門(mén)，其能夠?yàn)橐粋€(gè)人、一項(xiàng)作業(yè)、一個(gè)子公司、一部門(mén)或更小的單位本錢(qián)/費(fèi)用中心：對(duì)本錢(qián)的發(fā)生負(fù)控制責(zé)任的部門(mén)收入中心：對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售之達(dá)成負(fù)責(zé)之部門(mén)利潤(rùn)中心：對(duì)本錢(qián)及收入負(fù)責(zé)的部門(mén)投資中心：對(duì)本錢(qián)及收入負(fù)控制責(zé)任，且對(duì)投資資金負(fù)控制責(zé)任之部門(mén).本錢(qián)、利潤(rùn)與投資中心臺(tái)灣電器公司組織系統(tǒng)圖投資中心臺(tái)灣電器公司總管理處北區(qū)南區(qū)甲公司乙公司丙公司丁公司裁切部機(jī)製部整修部包裝部吹沙作業(yè)接線作業(yè)裝配作業(yè)利潤(rùn)中心本錢(qián)中心責(zé)任中心業(yè)務(wù)部 業(yè)務(wù)部.責(zé)任中心指組織中對(duì)本錢(qián)的發(fā)生或收入的產(chǎn)生負(fù)控制責(zé)任的部門(mén)一.本錢(qián)中心：係對(duì)本錢(qián)的發(fā)生負(fù)控制責(zé)任的部門(mén)，惟本錢(qián)中心對(duì)銷(xiāo)貨或收入的產(chǎn)生不負(fù)控制責(zé)任績(jī)

4、效係以本錢(qián)差異的多寡衡量.責(zé)任中心本錢(qián)中心內(nèi)之投入與產(chǎn)出，假設(shè)關(guān)係不明確，例如會(huì)計(jì)、公司規(guī)劃、電子處理資料、法律服務(wù)、人事管理研討與發(fā)展及廣告部門(mén)等，則可採(cǎi)用恣意本錢(qián)中心制，此時(shí)該部門(mén)係以實(shí)際本錢(qián)與預(yù)算本錢(qián)相比較，以衡量績(jī)效.責(zé)任中心2.僅衡量部門(mén)經(jīng)理可控制之本錢(qián)12-53.運(yùn)用預(yù)算作為績(jī)效評(píng)估時(shí)，應(yīng)慎防消化預(yù)算之情事，可採(cǎi)用基零預(yù)算臺(tái)灣電器公司法律服務(wù)部門(mén)民國(guó)80年1月份費(fèi)用報(bào)告 實(shí)際本錢(qián) 預(yù)算本錢(qián) 支付差異專(zhuān)業(yè)人員薪資 $194,000 $200,000 $6,000秘書(shū) 53,000 50,000 (3,000) 圖書(shū)管理人員 15,750 15,000 ( 750)圖書(shū)室用品 25,2

5、75 30,000 4,725辦公用品 25,000 25,000 0旅費(fèi) 14,650 15,000 350專(zhuān)業(yè)發(fā)展 21,000 25,000 4000 顧問(wèn)費(fèi) 29,730 40,000 10,270合計(jì) 378,405 400,000 21,595.責(zé)任中心2.收入中心須對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售之達(dá)成負(fù)責(zé)的部門(mén)，亦即該部門(mén)之經(jīng)理須對(duì)收入或邊際貢獻(xiàn)之差異負(fù)責(zé)3.利潤(rùn)中心對(duì)本錢(qián)及收入負(fù)責(zé)，例如甲公司為臺(tái)灣電器組織公司中之一個(gè)利潤(rùn)中心，蓋他負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售之責(zé)任利潤(rùn)中心以可控制收入與可控制本錢(qián)相配合之部門(mén)利潤(rùn)，作為部門(mén)績(jī)效之衡量.部門(mén)損益表 ( 淨(jìng)利基礎(chǔ) )民國(guó)80年度 銷(xiāo)貨 $1,500,000 減：

6、 標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)貨本錢(qián) $750,000 本錢(qián)差異(淨(jìng)額) 25,000 775,000 $ 725,000 減：部門(mén)直接納銷(xiāo)費(fèi)用 $225,000 分配管銷(xiāo)費(fèi)用 85,000 310,000 部門(mén)淨(jìng)利 $ 415,000 減：分配財(cái)務(wù)費(fèi)用 95,000 部門(mén)稅前利潤(rùn) $ 320,000.12-7圖表13-4 部門(mén)損益表(可控制利瞤基礎(chǔ))部門(mén)損益表民國(guó)80年度 銷(xiāo)貨 $1,500,000 減： 標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)貨本錢(qián) $750,000 本錢(qián)差異(淨(jìng)額) 25,000 775,000 部門(mén)毛利 $ 725,000 減： 可控制管銷(xiāo) 225,000 可控制部門(mén) $ 500,000.責(zé)任中心4.投資中心不僅負(fù)本錢(qián)及收

7、入之控制責(zé)任，尚且負(fù)責(zé)投資資金控制，臺(tái)灣電器公司之總公司即為投資中心之一，總公司主管人員不僅負(fù)生產(chǎn)與銷(xiāo)貨的責(zé)任，並且還須確保公司具有充分的設(shè)備，以遂行產(chǎn)銷(xiāo)的功能，同時(shí)又必須確保足夠的營(yíng)運(yùn)資金，以供應(yīng)業(yè)務(wù)需求.參、績(jī)效衡量本錢(qián)中心：以績(jī)效報(bào)告(衡量能否符合設(shè)定之本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)) 表達(dá)利潤(rùn)中心：以邊際貢獻(xiàn)式損益表表達(dá)，以評(píng)估銷(xiāo)售及本錢(qián)目標(biāo)能否達(dá)成投資中心：以邊際貢獻(xiàn)式損益表表達(dá)，通常以ROI或RI評(píng)估投資資金能否產(chǎn)生足夠的報(bào)酬.肆、投資中心之績(jī)效衡量投資報(bào)酬率return on investment；ROI公式： ROI=投資週轉(zhuǎn)率*利潤(rùn)率 =銷(xiāo)貨/投資*淨(jìng)利/銷(xiāo)貨投資報(bào)酬率之控制 1.添加銷(xiāo)貨 2.降

8、低費(fèi)用 3.降低投資：如減少陳廢及多餘的存貨總公司費(fèi)用及資產(chǎn)之分配問(wèn)題 (李 pp.455-456)ROI之優(yōu)劣點(diǎn) (李 p.457) .投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率淨(jìng)利投資淨(jìng)利銷(xiāo)貨銷(xiāo)貨投資投資週轉(zhuǎn)率 利潤(rùn)率乙部門(mén) : 投資週轉(zhuǎn)率過(guò)低,係因資產(chǎn)未妥善利用,應(yīng)檢視 非生產(chǎn)性資產(chǎn)能否過(guò)多,如存貨過(guò)多,工廠能量未充費(fèi)利用丙部門(mén) : 利潤(rùn)率過(guò)低,似可研討其本錢(qián)結(jié)構(gòu)而加以改進(jìn)丙部門(mén)(14%)乙部門(mén)(18%)甲部門(mén)(36%) 等報(bào)酬率(24%)曲線假設(shè)以24%為目標(biāo)報(bào)酬率，則甲部門(mén)超越目標(biāo)，而乙、丙部門(mén)未達(dá)目標(biāo) 2 4 6 8 10 1212 10 8 6 4 2 0.總資產(chǎn)報(bào)酬率銷(xiāo)貨報(bào)酬率 乘以資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率純益(

9、淨(jìng)利)除以銷(xiāo)貨淨(jìng)額銷(xiāo)貨淨(jìng)額減總本錢(qián)銷(xiāo)貨本錢(qián) 加銷(xiāo)售費(fèi)用 加管理及其他費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷(xiāo)貨淨(jìng)額除以平均資產(chǎn)總額流動(dòng)資產(chǎn)加非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收帳款加存貨加現(xiàn)金長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn).投資報(bào)酬率之控制假設(shè)某投資中心之資料為淨(jìng)利$ 20,000銷(xiāo)貨 200,000投資 100,000此一投資中心投資報(bào)酬率可計(jì)算如下淨(jìng)利銷(xiāo)貨銷(xiāo)貨投資投資報(bào)酬率$20,000$200,000$200,000$100,000投資報(bào)酬率10% 220%.方法一：添加銷(xiāo)貨 茲假定投資中心之投資金額不變， 銷(xiāo)貨可由$200,000增為$220,000， 並假定淨(jìng)利可由$20,000增為$24,000， 則： 方法二： 降低費(fèi)用

10、假定該投資中心之費(fèi)用可減低$2,000， 因此淨(jìng)利可由$20,000增為 $22,000， 銷(xiāo)貨及投資金額堅(jiān)持不變，則： 方法三： 減少投資 假定該投資中心之投資金額可由$100,000減為$90,000， 銷(xiāo)貨及淨(jìng)利堅(jiān)持不變，則： $ 24,000 $200,000$200,000 $100,00010.9% 2.2 = 24%$ 24,000 $200,000$200,000 $100,000$ 24,000 $200,000$200,000 $100,00011% 2.0 = 22.0%10% 2.22 = 22.2%投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率.投資報(bào)酬率之控制添加銷(xiāo)貨 普通經(jīng)理人只

11、需使銷(xiāo)貨添加之比率高於費(fèi)用添加之比率，在投資金額堅(jiān)持穩(wěn)定的情況下，便可添加投資報(bào)酬率降低費(fèi)用減少恣意固定本錢(qián)如捐贈(zèng)或廣告費(fèi)用等購(gòu)買(mǎi)價(jià)格較低廉的原料降低投資降低陳廢及多餘存貨，晚近，由於電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，已使統(tǒng)計(jì)方法有效的運(yùn)用於存貨的控制設(shè)法加速應(yīng)收帳款的收帳，添加投資週轉(zhuǎn)率.投資報(bào)酬率之控制費(fèi)用及資產(chǎn)的分配由總公司分配給各部門(mén)之費(fèi)用，應(yīng)否列入投資報(bào)酬率的計(jì)算？分配的費(fèi)用應(yīng)以總公司對(duì)各部門(mén)服務(wù)的實(shí)際本錢(qián)為限，分配於各部門(mén)的費(fèi)用，以不超過(guò)該服務(wù)由各部門(mén)自行提供時(shí)所發(fā)生的本錢(qián)為原則總公司資產(chǎn)的分配上述之總公司費(fèi)用分配的原則，亦適用於總公司資產(chǎn)之分配於各部門(mén)在許多分權(quán)化的公司，總公司往往指處理假設(shè)干的

12、業(yè)務(wù)，例如現(xiàn)金管理、開(kāi)帳單及應(yīng)收帳款的收現(xiàn)，總公司的資產(chǎn)應(yīng)否分配於各部門(mén)，各人的意見(jiàn)不一，有些人反對(duì)分?jǐn)?，蓋分配每多為武斷方式，亦有人主張分配.總公司之資產(chǎn)分配時(shí)，常見(jiàn)的分配方法如下： 現(xiàn)金：為此一資源較佳之控制及利用起見(jiàn)，現(xiàn)金常由總公司負(fù)責(zé)管理，僅部門(mén)買(mǎi)賣(mài)所需的資金才分配於各部門(mén)，因此各部門(mén)僅包括少量的現(xiàn)金，由總公司控制之現(xiàn)金可以各部門(mén)預(yù)計(jì)之現(xiàn)金需求為比例分配。 應(yīng)收帳款：各部門(mén)如保有本身之應(yīng)收帳款，則應(yīng)收帳款不用分配於各部門(mén)，投資基數(shù)僅包括各該部門(mén)年終所持有之應(yīng)收帳款餘額?？偣颈Ｓ兄畱?yīng)收帳款可以應(yīng)收帳款之週轉(zhuǎn)率(receivables turnover)為比例分配。 存貨：存貨係由各部門(mén)

13、維持及控制，此時(shí)即無(wú)需分配，如存貨及其水準(zhǔn)係由總公司集中控制，則可以預(yù)計(jì)的銷(xiāo)貨或用量為比例分配。 辦公設(shè)備及房屋：總公司之辦公設(shè)備及房屋可以各部門(mén)佔(zhàn)有之面積為比例分配。 .投資報(bào)酬率的優(yōu)劣點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)1.在評(píng)估部門(mén)績(jī)效時(shí)，能同時(shí)兼顧利潤(rùn)與投資。 2.可促使部門(mén)經(jīng)理將其留意力集中於利潤(rùn)最大之投資。 3.ROI可作為總公司資產(chǎn)及部門(mén)資源運(yùn)用之績(jī)效衡量工具。 4.可促使部門(mén)經(jīng)理之目標(biāo)與公司管理當(dāng)局之目標(biāo)一致。 5.可客觀比較各部門(mén)隻間之績(jī)效成果，亦可與外界之績(jī)效成果比較。 6.協(xié)助部門(mén)經(jīng)理評(píng)估與改進(jìn)其本身之績(jī)效。 7.鼓勵(lì)充分運(yùn)用其現(xiàn)有之資產(chǎn)，並鼓勵(lì)僅獲得足以增進(jìn)ROI之資源。 .投資報(bào)酬率的優(yōu)劣點(diǎn)缺點(diǎn)過(guò)

14、份集中於報(bào)酬率之極大化(maximization)而不集中於利潤(rùn)金額之增進(jìn)。 所設(shè)定之ROI標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)過(guò)高，足使部門(mén)之情緒低落。 當(dāng)某一部門(mén)之新投資機(jī)會(huì)可使整個(gè)公司之ROI提高，但是使該部門(mén)之ROI降低時(shí)，該部門(mén)經(jīng)理能夠僅憑本人之績(jī)效評(píng)估做考慮，而決定放棄該項(xiàng)投資，以致整個(gè)公司之利潤(rùn)失去改進(jìn)機(jī)會(huì)。 部門(mén)經(jīng)理能夠從事短期內(nèi)對(duì)部門(mén)ROI有利但對(duì)公司長(zhǎng)期獲利才干有害之決策。 .肆、投資中心之績(jī)效衡量剩餘利益 ： (奇異電氣公司)公式： RI= 營(yíng)業(yè)淨(jìng)利 - (投資金額) * (資金本錢(qián)or最低報(bào)酬率)RI之優(yōu)劣點(diǎn) (李 pp.459-460).剩餘利益指投資中心的營(yíng)業(yè)淨(jìng)利減去投資金額與最低報(bào)酬率或資金

15、本錢(qián)的乘樍=營(yíng)業(yè)淨(jìng)利-投資*資金本錢(qián)假設(shè)以剩餘利潤(rùn)作為績(jī)效的衡量，則投資中心將以最大之剩餘利益為目的，而不以最大的投資報(bào)酬率為目的許多公司認(rèn)為投資中心以剩餘利益作為績(jī)效之衡量較諸投資報(bào)酬率為佳，彼等認(rèn)為某項(xiàng)有利的投資方案，以投資報(bào)酬率衡量時(shí)，經(jīng)理人能夠不會(huì)接受，而以剩餘利益衡量時(shí)，則能夠接受.12-13.剩餘利益之優(yōu)劣點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)能鼓勵(lì)部門(mén)經(jīng)理從事報(bào)酬大於資金本錢(qián)之各項(xiàng)投資。 計(jì)算RI時(shí)，對(duì)不同之資產(chǎn)可採(cǎi)用不同之資金本錢(qián)，例如流動(dòng)資產(chǎn)採(cǎi)用之資金本錢(qián)可較固定資產(chǎn)為低，以示流動(dòng)資產(chǎn)之風(fēng)險(xiǎn)性(risk)較低，蓋流動(dòng)資產(chǎn)之流動(dòng)性較高，且易於轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌猛?。而固定資產(chǎn)亦可按其風(fēng)險(xiǎn)性高低分類(lèi)，而以不同之資金本錢(qián)

16、計(jì)算投資利息，例如特殊用途(special-purpose)之設(shè)備，可採(cǎi)用較普通用途(general-purpose)之設(shè)備為高之資金本錢(qián)，以示投資者之風(fēng)險(xiǎn)性較高。 .剩餘利益之優(yōu)劣點(diǎn)缺點(diǎn)以剩餘利益衡量績(jī)效時(shí)，其最大之缺點(diǎn)，為不能用來(lái)比較不同規(guī)模部門(mén)之績(jī)效，蓋此法作為績(jī)效之衡量時(shí)，對(duì)規(guī)模較大之部門(mén)有利，蓋規(guī)模較大之部門(mén)，其剩餘利益所以較大，並非管理效率較高，而係因投資金額較大所致。 此一量數(shù)未能提出資本支出決策之標(biāo)準(zhǔn)，蓋資本支出決策應(yīng)以添加之現(xiàn)金流量(而非利潤(rùn)) ，作為決策依據(jù)。 部門(mén)經(jīng)理可以改變假設(shè)干收入及本錢(qián)之時(shí)間，而左右RIRI顯示者為可控制要素與不可控制要素之綜合。 .肆、投資中心之績(jī)

17、效衡量利潤(rùn)與投資基數(shù) (李 pp.459-460)利潤(rùn)基數(shù)：通常採(cǎi)部門(mén)可控制之稅前利潤(rùn)，即EBIT 投資基數(shù)： (1)資產(chǎn)總額 (2)資產(chǎn)總額減去流動(dòng)負(fù)債 (3)淨(jìng)營(yíng)業(yè)資金加固定資產(chǎn) (4)部門(mén)之股東權(quán)益 (5)可歸屬於某部門(mén)之資產(chǎn) 當(dāng)投資基數(shù)包含固定資產(chǎn)時(shí)，有資產(chǎn)評(píng)價(jià)問(wèn)題： (1)以毛帳面價(jià)值或淨(jìng)帳面價(jià)值衡量? (2)以歷史本錢(qián)或重製本錢(qián)衡量? .利潤(rùn)與投資基數(shù)利潤(rùn)在計(jì)算ROI或RI時(shí)，公式中的利潤(rùn)，通常採(cǎi)用部門(mén)可控制之稅前利潤(rùn)或營(yíng)利利益operating income，即利息及所得稅前之利潤(rùn)投資基數(shù)：指與利潤(rùn)產(chǎn)生直接有關(guān)之資產(chǎn)亦稱(chēng)運(yùn)用之總資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存款、固定資產(chǎn)及部門(mén)內(nèi)運(yùn)用

18、之其他資產(chǎn)，例如空地或在建工程等，則不包括在內(nèi)，蓋此種資產(chǎn)對(duì)部門(mén)之利潤(rùn)並無(wú)貢獻(xiàn).其他之投資基數(shù)資產(chǎn)總額：包括部門(mén)之一切資產(chǎn)總資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債：有些公司之流動(dòng)負(fù)債，係由總公司集中管理，因此部門(mén)經(jīng)理對(duì)流動(dòng)負(fù)債之償還並無(wú)控制力，此時(shí)如以資產(chǎn)總額衡量投資基數(shù)，將多計(jì)組織對(duì)部門(mén)之投資資源淨(jìng)營(yíng)業(yè)資金加固定資產(chǎn)：此一基數(shù)與資產(chǎn)總額不同之處，為不包括流動(dòng)資產(chǎn)在內(nèi)部門(mén)之股東權(quán)益；強(qiáng)調(diào)股東所賺取之ROI或RI可歸屬資產(chǎn)：不論資產(chǎn)之所在地為何，凡可辨認(rèn)為部門(mén)一切者均包括在內(nèi).資產(chǎn)評(píng)價(jià)問(wèn)題期初、期末或平均金額作為基數(shù)？固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：歷史本錢(qián)毛帳面價(jià)值原始本錢(qián)淨(jìng)帳面價(jià)值原始本錢(qián)-累積折舊重置本錢(qián)獲得與現(xiàn)有一樣資產(chǎn)所需支付的本錢(qián)以物