教學(xué)課件·現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制概論(第二版)1

1、第一章企業(yè)內(nèi)部控制總論學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制的概念演變歷程；理解內(nèi)部控制的含義、性質(zhì)和作用；理解我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程；掌握我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的學(xué)習(xí)與運(yùn)用。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，將為以后各章的學(xué)習(xí)奠定良好的理論基礎(chǔ)。 Contents內(nèi)部控制概念的演變內(nèi)部控制性質(zhì)與作用我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生于發(fā)展第三節(jié)第一節(jié)第二節(jié)第一節(jié)內(nèi)部控制概念的演變一、“內(nèi)部牽制”階段 一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類(lèi)：(1)實(shí)物牽制。例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給兩個(gè)以上的工作人員持有，除非同時(shí)使用這兩把以上的鑰匙，否則保險(xiǎn)柜就打不開(kāi)；(2)機(jī)構(gòu)牽制。例如保險(xiǎn)柜的大門(mén)除非按正確程序操作，否

2、則就打不開(kāi)；(3)體制牽制。采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生；(4)簿記控制。定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。第一節(jié)內(nèi)部控制概念的演變二、“內(nèi)部控制牽制”階段1958年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)(CPA)發(fā)布第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部控制與內(nèi)部管理控制兩類(lèi)。內(nèi)部控制的涵義較以前更為明晰和規(guī)范，涵蓋范圍日趨廣泛，而且包括了內(nèi)部審計(jì)等重要內(nèi)容。第一節(jié)內(nèi)部控制概念的演變?nèi)?、“?nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段控制環(huán)境 控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其所屬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能、確定職權(quán)和

3、責(zé)任的方法等。 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)制度是指為認(rèn)定、分析、歸類(lèi)、記錄、編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法。包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)、恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)等。 控制程序 控制程序是指管理當(dāng)局所制定的政策和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。它包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)、明確各員工的職責(zé)分工、充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄、資產(chǎn)和記錄的接觸控制等。 第一節(jié)內(nèi)部控制概念的演變四、“內(nèi)部控制整體框架”階段(一)控制環(huán)境控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱(chēng)，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其

4、重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指管理層識(shí)別和分析對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，并采取一定的措施，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。(三) 控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。(四)信息與溝通信息與溝通是指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。(五) 監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。第二節(jié)內(nèi)部控制的性質(zhì)與作用一、內(nèi)部控制的性質(zhì)內(nèi)部控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和組織企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建立縱橫聯(lián)系的程

5、序和方法，是分工協(xié)調(diào)、互相配合、監(jiān)督檢查、糾正錯(cuò)誤、提高效率、貫徹方針政策、完成計(jì)劃、保護(hù)資產(chǎn)安全與完整的一種控制方式。第二節(jié)內(nèi)部控制的性質(zhì)與作用一、內(nèi)部控制的性質(zhì)(一)內(nèi)部控制的特征內(nèi)部控制是一種特殊形式的管理制度，它與一般的管理制度不同。一般管理制度是以管理某種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為內(nèi)容的一種規(guī)章制度。與一般的管理制度相比，內(nèi)部控制制度具有以下特征： 控制形成一種樹(shù)狀結(jié)構(gòu)系統(tǒng) 1內(nèi)部控制的主體是單位內(nèi)部人員 2內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 3內(nèi)部控制是一種以職責(zé)分工為基礎(chǔ)的控制手段 4第二節(jié)內(nèi)部控制的性質(zhì)與作用一、內(nèi)部控制的性質(zhì)(二) 內(nèi)部控制不同于內(nèi)部牽制1.建立的目的不同2.應(yīng)用范圍不同3.

6、體系不同4.方法不同5.作用不同第二節(jié)內(nèi)部控制的性質(zhì)與作用二、內(nèi)部控制制度的作用(一) 規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)和完整，是企業(yè)能否有效進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和準(zhǔn)確預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整而且具有相關(guān)性，那么就為企業(yè)決策提供了較好的信息基礎(chǔ)。要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，就必須建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，可以說(shuō)，內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的制度保障。健全、完善的內(nèi)部控制可以通過(guò)程序控制、手續(xù)控制、憑證編號(hào)、復(fù)核和核對(duì)等措施，使會(huì)計(jì)信息加工中各個(gè)環(huán)節(jié)相互牽制、相互制約，以避免錯(cuò)誤的發(fā)生，而且即使發(fā)生了錯(cuò)誤記錄，內(nèi)部控制也可以自動(dòng)地發(fā)現(xiàn)和糾正這種錯(cuò)誤

7、，從而保證最終報(bào)送出去的會(huì)計(jì)信息是完整、真實(shí)的。第二節(jié)內(nèi)部控制的性質(zhì)與作用二、內(nèi)部控制制度的作用(二) 維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整防止貪污、舞弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，是內(nèi)部控制的基本使命和任務(wù)之一，也是內(nèi)部控制之所以產(chǎn)生的最原始的動(dòng)因。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資時(shí)刻可能遭到偷盜、侵占和挪用。對(duì)于這種偷盜、侵占和挪用，企業(yè)的內(nèi)部人員更加具有便利條件和隱蔽性，內(nèi)部控制就是防范企業(yè)內(nèi)部人員侵占和挪用公司財(cái)產(chǎn)物資的一種有效制度。因?yàn)樵趦?nèi)部控制運(yùn)行中，它通過(guò)“管賬不管錢(qián)、管物不管賬”，即出納、會(huì)計(jì)、保管的三分立，以及授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄、總賬與明細(xì)賬等不相容崗位的分離，可以在企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的接受、

8、儲(chǔ)存和運(yùn)送過(guò)程中形成嚴(yán)密的相互牽制關(guān)系，從而防止有關(guān)人員侵吞或挪用企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資。第二節(jié)內(nèi)部控制的性質(zhì)與作用二、內(nèi)部控制制度的作用(三) 提高工作效率和經(jīng)營(yíng)成效現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)有著復(fù)雜分工體系的經(jīng)濟(jì)組織。首先，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)有很多部門(mén)，如計(jì)劃部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、投資部等；其次，每個(gè)部門(mén)內(nèi)部又分為很多崗位，如財(cái)務(wù)部中的成本崗、出納崗、工資崗等等，而且每崗位又可能有若干工作人員。這樣，企業(yè)中的各部門(mén)和各崗位之間就沿著企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈或業(yè)務(wù)流程，形成了縱向的上、下游崗位之間和橫向的部門(mén)之間的相互交叉和相互銜接的關(guān)系，而這種交叉和銜接的關(guān)系必然會(huì)使相鄰崗位之間存在著工作上的相互重疊，并由此導(dǎo)致相互推諉

9、、各不負(fù)責(zé)等現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而降低企業(yè)的工作效率。內(nèi)部控制就是基于上述情況而設(shè)計(jì)的嚴(yán)格劃分崗位職責(zé)、明確崗位分工、防止相互推諉和不負(fù)責(zé)任的一種控制制度。第二節(jié)內(nèi)部控制的性質(zhì)與作用二、內(nèi)部控制制度的作用(四) 保證國(guó)家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行現(xiàn)實(shí)中無(wú)論是何種法律、制度，總是有大部分人遵守，同時(shí)也有少部分人違反。對(duì)于后者，從管理的角度來(lái)講，必須進(jìn)行控制和糾正，否則，任何一項(xiàng)法律、制度都無(wú)法執(zhí)行下去，即使它本身的設(shè)計(jì)可能是科學(xué)、合理的。內(nèi)部控制正是為保證其他法律、制度得到遵守所制定的一種制度，而用一種制度來(lái)保證另一種制度的實(shí)施，正是制度管理的精髓所在，也是內(nèi)部控制管理的靈魂所在。第二節(jié)內(nèi)

10、部控制的性質(zhì)與作用二、內(nèi)部控制制度的作用(五) 為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供良好的微觀基礎(chǔ)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)由宏觀和微觀兩個(gè)層面的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)構(gòu)成。微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)主要是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)。對(duì)一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益高、可持續(xù)發(fā)展能力強(qiáng)的企業(yè)作為基礎(chǔ)或支撐，那么這個(gè)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)就不可能順利地發(fā)展，甚至可能會(huì)陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。所以，構(gòu)造良好的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要，而構(gòu)造良好的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的關(guān)鍵就是建立健全良好的內(nèi)部控制制度。第二節(jié)內(nèi)部控制的性質(zhì)與作用三、內(nèi)部控制制度的局限性一般來(lái)說(shuō)，設(shè)置內(nèi)部控制要受成本效益原則的限制；內(nèi)部控制可能因?yàn)橛嘘P(guān)人員相互溝通、內(nèi)外串通而失效；人們?cè)趫?zhí)行控制職責(zé)時(shí)不

11、可能始終正確無(wú)誤，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)人為錯(cuò)誤；還有高層管理人員的越權(quán)挪用、管理部門(mén)或主要管理者的弄虛作假等都可能使內(nèi)部控制制度失效。因此，應(yīng)該在一定內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上盡可能使其發(fā)揮積極作用。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部控制對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，并非完全是“舶來(lái)品”，我國(guó)很早就有了事實(shí)上的控制，在周禮一書(shū)中記載了我國(guó)早期內(nèi)部控制的思想，即在對(duì)錢(qián)物的處理上要實(shí)行互相牽制的原則。但現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制加以成文式的規(guī)定，則是在20世紀(jì)80年代以后。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程(一) 產(chǎn)生并初步發(fā)展2003年12月，審計(jì)署發(fā)布第5號(hào)令審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則，提出建立健全內(nèi)部

12、控并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。該準(zhǔn)則借鑒COSO報(bào)告，將內(nèi)部控制定義為被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程(二) 上市公司發(fā)展需求研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此，許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門(mén)證”和“通行證”，我國(guó)境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求

13、。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程(三) 金融機(jī)構(gòu)發(fā)展需求2000年以后，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行相繼發(fā)生多起舞弊案件，充分暴露了國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的短缺，為促進(jìn)商業(yè)銀行建立和健全內(nèi)部控制體系，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，中國(guó)人民銀行于2002年9月7日制定發(fā)布了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，2004年12月銀監(jiān)會(huì)又發(fā)布商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法，突出了內(nèi)部控制體系的概念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制過(guò)程和結(jié)果評(píng)價(jià)，體現(xiàn)了預(yù)防為主的監(jiān)管思路。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程(四)國(guó)家宏觀管理的需求根據(jù)國(guó)務(wù)院批示，2006年7月，財(cái)政部、國(guó)資委、證

14、監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)和咨詢(xún)委員會(huì)，許多監(jiān)管部門(mén)、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專(zhuān)家學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障；與此同時(shí)，按照科學(xué)民主決策精神，公開(kāi)選聘了86名咨詢(xún)專(zhuān)家，組織開(kāi)展了一系列內(nèi)部控制科研課題，為構(gòu)建我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供技術(shù)支撐和理論支持。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范科學(xué)地構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架。無(wú)論作為鞏固企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的“防火墻”，還是鑄牢促進(jìn)資本市場(chǎng)健康

15、穩(wěn)定發(fā)展的“安全網(wǎng)”，都將發(fā)揮十分重要的基本作用。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和運(yùn)用(一) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的步驟了解和評(píng)估企業(yè)的控制環(huán)境明確各業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制內(nèi)容描述業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和運(yùn)用(一) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的步驟了解和評(píng)估控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)內(nèi)部控制的效果起到促進(jìn)或消弱的因素，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先就應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行研究和分析。各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制雖然有相同的原則和相近的內(nèi)容，但是由于各個(gè)企業(yè)對(duì)這些原則的使用、內(nèi)容的融合不同，還是存在差異的，在設(shè)計(jì)的過(guò)程中，要具體根據(jù)企業(yè)的

16、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況來(lái)具體設(shè)計(jì)控制制度，例如，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。 第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和運(yùn)用(一) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的步驟建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要堅(jiān)持整體與局部、宏觀和微觀相結(jié)合，首先建立內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，然后針對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況進(jìn)行考察，合理的劃分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，防止之間職能的重疊，從而避免造成資源的重復(fù)使用和浪費(fèi)。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和運(yùn)用(一) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的步驟確定各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的流程根據(jù)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制的流程內(nèi)容，可以將企業(yè)的主要業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為：資金、采購(gòu)、銷(xiāo)售、存貨、籌資等。這些均是

17、企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且由于企業(yè)性質(zhì)的不同，又具有各不相同的業(yè)務(wù)流程。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和運(yùn)用(一) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的步驟找到關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要受到經(jīng)濟(jì)型原則的制約，不可能面面俱到，因此只能抓住關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)才能建立有效的內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵的控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)流程和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，要想找到關(guān)鍵控制點(diǎn)首先要對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)排序后確定關(guān)鍵點(diǎn)。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和運(yùn)用(二) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題控制活動(dòng)與控制目標(biāo)的一致性企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在確定了關(guān)鍵控制點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程和控制內(nèi)

18、容后，就要針對(duì)這些內(nèi)容采取相應(yīng)的控制措施或控制活動(dòng)，控制活動(dòng)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效的關(guān)鍵。企業(yè)的控制活動(dòng)是否有效，衡量的標(biāo)準(zhǔn)就是控制活動(dòng)能否與控制目標(biāo)保持一致。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和運(yùn)用(二) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施在實(shí)際工作中，很多企業(yè)都有較為完善、合理的內(nèi)部控制框架或制度，卻無(wú)法有效發(fā)揮作用，在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題，所以，為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，應(yīng)該妥善處理兩個(gè)問(wèn)題：注重內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的制衡機(jī)制；在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中合理使用激勵(lì)手段。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)和運(yùn)用(二) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中應(yīng)

19、注意的問(wèn)題形成內(nèi)部控制的企業(yè)文化內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境包括單位文化，而單位文化包括單位整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理理念、董事會(huì)與經(jīng)理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念、單位全體員工的法制概念等。所以企業(yè)文化關(guān)系到企業(yè)的管理層和企業(yè)員工。對(duì)企業(yè)的各級(jí)管理者和員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，讓他們清楚自己在內(nèi)部控制體系中的地位、作用和責(zé)任。案例分析案例資料湖南某電纜廠在1992年以前是一個(gè)年產(chǎn)值25億元人民幣的全國(guó)大型一類(lèi)電線(xiàn)電纜骨干企業(yè)，曾位居全國(guó)500家重點(diǎn)企業(yè)之列。1995年5月后，以陳海燕為首的一批蛀蟲(chóng)鉆進(jìn)了“湘纜”，從此該公司陷入困境，至1998年上半年，集團(tuán)產(chǎn)值較上年同期下降55%，銷(xiāo)售收入下降70%，增加虧損5

20、000余萬(wàn)元，職工生活無(wú)保障，集團(tuán)決策層9名領(lǐng)導(dǎo)有8名提出集體辭職。同年9月上旬，由國(guó)務(wù)院派出的稽查特派員來(lái)“湘纜”查辦此案。審計(jì)表明，“湘纜”集團(tuán)實(shí)有資產(chǎn)10.46億元，總負(fù)債達(dá)12.02億元，嚴(yán)重資不抵債。檢察機(jī)關(guān)進(jìn)一步查明，作為黨委書(shū)記兼總經(jīng)理的陳海燕主管“湘纜”1000天，國(guó)有資產(chǎn)大量流失，“湘纜”竟虧損3.61億元，平均每天虧損36萬(wàn)元。案例分析案例資料后來(lái)湖南省審計(jì)廳和湘潭市審計(jì)局經(jīng)過(guò)1年零5個(gè)月的艱辛工作，對(duì)“湘纜”集團(tuán)28家全資和控股子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況進(jìn)行了全面審計(jì)，并與有關(guān)部門(mén)密切配合，延伸審計(jì)調(diào)查了與“湘纜”集團(tuán)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的大陽(yáng)股份公司等7家陳海燕等人私營(yíng)、合伙經(jīng)

21、營(yíng)公司的賬目，徹底查明了以陳海燕為首的特大經(jīng)濟(jì)犯罪案的主要犯罪事實(shí)：他們利用職務(wù)之便，采取狡詐的手段，挪用公款90次，總計(jì)金額4700余萬(wàn)元，虛開(kāi)增值稅發(fā)票113份，造成國(guó)家稅收實(shí)際損失175萬(wàn)元，偷稅45萬(wàn)余元。“湘纜”被迫進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。案例分析案例思考針對(duì)以上案例分析討論“湘纜”破產(chǎn)的原因，其中關(guān)鍵性原因是什么？此案例告訴我們什么道理。案例分析“湘纜”破產(chǎn)的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制制度的缺陷和功效失靈是導(dǎo)致“湘纜”破產(chǎn)的關(guān)鍵性原因。Thank You !第二章企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二章企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制規(guī)范制定原則、框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容；理解內(nèi)部控制

22、的目標(biāo)、原則、意義；重點(diǎn)理解內(nèi)部控制理論體系及包括的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，掌握內(nèi)部控制程序和措施Contents企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則企業(yè)內(nèi)部控制的措施第三節(jié)第一節(jié)第二節(jié)第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定原則（一）立足國(guó)情，傳承弘揚(yáng)內(nèi)部控制是一種系統(tǒng)的制度安排，必然受?chē)?guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化和社會(huì)制度的影響和約束。因此，作為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)依據(jù)和基本參照，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范必須與我國(guó)企業(yè)所處的具體環(huán)境相適應(yīng)，與我國(guó)的法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，并能最大限度地繼承和弘揚(yáng)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容一

23、、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定原則（二）借鑒國(guó)際，超越創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷發(fā)展，國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源的有效利用，“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”、“走出去”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，要求我們必須放眼世界、兼收并蓄，取長(zhǎng)補(bǔ)短、為我所用。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在制定過(guò)程中合理借鑒了以美國(guó)COSO為代表的國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制框架，并進(jìn)行了適當(dāng)改進(jìn)。第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定原則（三）突出重點(diǎn)，注重實(shí)效企業(yè)內(nèi)部控制涉及經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，如果事無(wú)巨細(xì)、面面俱到，可能事半功倍。為此，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范圍繞保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠和資產(chǎn)安全完整這條主線(xiàn)，著重就影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整的重要業(yè)

24、務(wù)與事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)建立健全以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，倡導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)建立全面控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理。第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定原則（四）寬嚴(yán)適度，重在引導(dǎo)制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)綜合考慮原則性與可操作性、強(qiáng)制性與引導(dǎo)性。原則性體現(xiàn)當(dāng)代內(nèi)部控制的先進(jìn)理念，提供一種大思路；可操作性體現(xiàn)針對(duì)性、實(shí)用性，做到虛實(shí)結(jié)合、有血有肉；強(qiáng)制性體現(xiàn)權(quán)威性，對(duì)各類(lèi)企業(yè)普遍應(yīng)當(dāng)遵守看得準(zhǔn)、有把握的基本原則和基本要求，做出強(qiáng)制性規(guī)定；引導(dǎo)性考慮企業(yè)的個(gè)性、實(shí)際情況和可接受水平，通過(guò)一系列可供選擇的方案，引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)相應(yīng)的控制。第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制

25、規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)如下圖2-1所示。應(yīng)用指引評(píng)價(jià)指引鑒證指引內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制要素企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范三個(gè)指引由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等實(shí)施旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容（一）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與框架，影響經(jīng)營(yíng)管理目

26、標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立于實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制短缺，并及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。信息與溝通信息與溝通時(shí)企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。控制活動(dòng)基本規(guī)范將控制活動(dòng)或控制措施概括為7個(gè)方面，即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容（二）企業(yè)內(nèi)部控制

27、應(yīng)用指引已發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見(jiàn)稿），包括資金、采購(gòu)、存貨、銷(xiāo)售、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保、全面預(yù)算、合同、業(yè)務(wù)外包、對(duì)子公司控制、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與披露、人力資源、信息系統(tǒng)、衍生工具、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部報(bào)告等18項(xiàng)。第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容（二）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引從項(xiàng)目構(gòu)成看，主要包括三類(lèi)：1.財(cái)務(wù)報(bào)表直接或間接體現(xiàn)的項(xiàng)目，或者是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與信息披露的內(nèi)在要求。2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)管理有重大影響的項(xiàng)目。3.為生成財(cái)務(wù)報(bào)表提供人力和技術(shù)支持的項(xiàng)目。4.體現(xiàn)企業(yè)管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方面的項(xiàng)

28、目。第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容（二）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引財(cái)務(wù)報(bào)表直接或間接體現(xiàn)項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)管理有重大影響的項(xiàng)目為生成報(bào)表提供人力和技術(shù)支撐的項(xiàng)目資金、采購(gòu)、存貨、銷(xiāo)售、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露、衍生工具、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易等。全面預(yù)算、合同、業(yè)務(wù)外包、對(duì)子公司控制等。人力資源、信息系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告等。體現(xiàn)企業(yè)管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方面的項(xiàng)目組織構(gòu)架、發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容（三）

29、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引旨在為企業(yè)董事會(huì)或其授權(quán)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)提供專(zhuān)業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。根據(jù)已發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（征求意見(jiàn)稿）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)與實(shí)現(xiàn)整體控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容（四）企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引隨著我國(guó)法律法規(guī)對(duì)上市公司和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出新要求，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證成為保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。已經(jīng)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)

30、內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專(zhuān)業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容三、制定并頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的意義（四）企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引基本規(guī)范立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本框架，并取得了重大突破。其意義有以下幾點(diǎn)：第一，科學(xué)地界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵。第二，準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制目標(biāo)。第三，合理確定內(nèi)部控制原則。第四，統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制要素，有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)。第五，建立了內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。第六，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本完成。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（一）合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)守法和誠(chéng)信

31、是單位健康發(fā)展的基石。逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重的代價(jià)。內(nèi)部控制要求單位必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（二）合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)心的重大問(wèn)題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（三）合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及形管信息真實(shí)完整可靠的信息報(bào)告能夠?yàn)閱挝还芾韺犹峁┻m合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息、支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，保證對(duì)外披露的信

32、息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升單位的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（四）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果要求單位結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（五）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。它要求單位將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在單位經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（五）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。它

33、要求單位將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在單位經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則二、企業(yè)內(nèi)部控制的原則和實(shí)施體系（一）全面性原則全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)全方位的整體，它滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程并貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。所以，在設(shè)計(jì)對(duì)象上，內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括對(duì)人的約束和激勵(lì)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則二、企業(yè)內(nèi)部控制的原則和實(shí)施體系（二）重要性原則重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高

34、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注實(shí)施主題使命、具體目標(biāo)過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制措施，使風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可以忍受的合理水平。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則二、企業(yè)內(nèi)部控制的原則和實(shí)施體系（三）制衡性原則制衡性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的有相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和檢查，其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來(lái)說(shuō)，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則二、企業(yè)內(nèi)部控制的原則和實(shí)施體系（四）適應(yīng)

35、性原則適應(yīng)性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)涉及的環(huán)境因素要進(jìn)行深入的分析和了解，只有控制措施過(guò)程、機(jī)制及氛圍與所處環(huán)境相適應(yīng)，才能實(shí)現(xiàn)較為理想的控制效果。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則二、企業(yè)內(nèi)部控制的原則和實(shí)施體系（五）成本效益原則成本效益原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。一般來(lái)講，要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用打、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，而對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到只要能起到監(jiān)控作用即可，不必花費(fèi)大量

36、的人力、物力進(jìn)行控制。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則三、新頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的變化（一）發(fā)文機(jī)構(gòu)變化基本規(guī)范（試行）發(fā)文機(jī)構(gòu)是財(cái)政部。基本規(guī)范為財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)文。（一）發(fā)文機(jī)構(gòu)變化基本規(guī)范（試行）是僅僅針對(duì)內(nèi)部控制而言，所以立法宗旨為促進(jìn)各單位內(nèi)部控制建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則三、新頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的變化（三）法律依據(jù)進(jìn)一步明確基本規(guī)范（試行）依據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法制定，基本規(guī)范根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)證券法、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法制定。（四）適用范圍變化基本規(guī)范（試行）適用于國(guó)家

37、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織?；疽?guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，小企業(yè)和其他單位可以參照建立與實(shí)施內(nèi)部控制。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則三、新頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的變化（五）定義和目標(biāo)變化基本規(guī)范（試行）中內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?；疽?guī)范中的內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則三、新頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的變化（六）承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任者變化基本規(guī)范（試行）中，單

38、位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?；疽?guī)范中，董事會(huì)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則三、新頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的變化（七）建立和實(shí)施內(nèi)部控制原則變化基本規(guī)范（試行）中內(nèi)部控制遵循的六個(gè)原則均是圍繞會(huì)計(jì)工作制定的，而基本規(guī)范中企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循的原則為：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則三、新頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的變化（八）內(nèi)容和要素變化基本規(guī)范（試行）中將內(nèi)部控制的內(nèi)容劃分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)

39、務(wù)的會(huì)計(jì)控制。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中將其作為應(yīng)用指引的內(nèi)容劃分為22個(gè)方面，在基本規(guī)范里并未提及。而是從內(nèi)部控制的5個(gè)組成要素方面進(jìn)行了說(shuō)明，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則三、新頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的變化（九）結(jié)構(gòu)的變化基本規(guī)范（試行）中單獨(dú)作為一章中說(shuō)明的內(nèi)部控制的方法，即：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等在基本規(guī)范中作為5個(gè)要素之一的控制活動(dòng)中的控制措施進(jìn)行了闡述，具體的內(nèi)容也發(fā)生了變化?；疽?guī)范中控制活動(dòng)的控制措施包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控

40、制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則三、新頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的變化（十）監(jiān)督權(quán)限提高基本規(guī)范（試行）中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的機(jī)構(gòu)是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)。（十一）中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的要求變化基本規(guī)范（試行）中提出企業(yè)可以聘請(qǐng)中介結(jié)構(gòu)或相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)重大缺陷提出書(shū)面報(bào)告。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施一、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的程序?qū)挝粌?nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，重點(diǎn)是對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、組織體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、資金、物質(zhì)、設(shè)備、技術(shù)信息溝通情況和經(jīng)營(yíng)

41、管理狀況，單位所處的外部政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等進(jìn)行調(diào)查。（一）對(duì)單位內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施一、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的程序1.行政領(lǐng)導(dǎo)體系。包括行政領(lǐng)導(dǎo)的設(shè)置、各個(gè)職能部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)設(shè)置等。2.構(gòu)成要素體系。包括人、才、物質(zhì)、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。3.經(jīng)營(yíng)過(guò)程體系。包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)认到y(tǒng)。4.管理機(jī)構(gòu)體系。包括會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、電子信息和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控等系統(tǒng)。（二）按照系統(tǒng)理論和方法劃分單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施一、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的程序根據(jù)劃分的各個(gè)所屬控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，同時(shí)制定每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制點(diǎn)的有效方法和操作規(guī)程。

42、（三）確定所屬信息活動(dòng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)即把內(nèi)部控制的各項(xiàng)原則貫徹到各個(gè)有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字、流程圖等形式分別在有關(guān)的內(nèi)部控制制度中予以說(shuō)明。（四）形成內(nèi)部控制的文本規(guī)定第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施（一）不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)間的分離要求1這五種不相容職務(wù)間應(yīng)實(shí)行如下分離：(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； (2)執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；(3)執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；(4)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；(5)執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施（一）不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)間的檢查2

43、基于不相容職務(wù)分離的原則，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)自動(dòng)檢查和平衡的功能，其要求是：(1)每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成，不論是簡(jiǎn)單還是復(fù)雜，必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員之間進(jìn)行檢查與核對(duì)。(2)在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證檢查出的問(wèn)題不被掩蓋，并及時(shí)得到糾正。 (3)權(quán)力與職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確地授予具體的部門(mén)和人員，并盡可能給予有關(guān)部門(mén)與人員一定的自主權(quán)，以便為組織內(nèi)部的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)崗位規(guī)定明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(二)授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制的方式1(1)一般授權(quán)。一般授權(quán)，通常是在對(duì)該

44、業(yè)務(wù)管理人員任命的時(shí)候確定的。在管理部門(mén)中，也可以采用崗位責(zé)任制或管理文件的授權(quán)形式加以認(rèn)定，或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中以規(guī)定其辦理?xiàng)l件、辦理范圍的形式予以反映。(2)特殊授權(quán)。與一般授權(quán)不同，特殊授權(quán)只涉及特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(二)授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制的內(nèi)容2(1)授權(quán)審批的范圍。企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)納入到授權(quán)審批的范圍，以便于全面預(yù)算與全面控制。(2)授權(quán)層次。企業(yè)的授權(quán)審批應(yīng)該具有層次性，需要根據(jù)業(yè)務(wù)重要性和涉及金額大小等情況，將審批權(quán)限分配給不同的管理層次。(3)授權(quán)責(zé)任。授權(quán)審批控制中，授權(quán)者和被授權(quán)者都應(yīng)該有明確的責(zé)任。第

45、三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(二)授權(quán)審批控制授權(quán)審批的檢查制度3(1)檢查有關(guān)文件。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)，企業(yè)通常要編制、審核一系列憑證或文件，這些憑證文件是授權(quán)審批的執(zhí)行證據(jù)。(2)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察。(3)檢查關(guān)鍵內(nèi)容。通常要注意以下幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：有關(guān)事項(xiàng)的辦理務(wù)必經(jīng)過(guò)授權(quán)審批；授權(quán)審批后的事項(xiàng)是否執(zhí)行；授權(quán)審批是否有明確的責(zé)任；授權(quán)和對(duì)授權(quán)的行使過(guò)程是否有書(shū)面文件和書(shū)面的記錄；越權(quán)批準(zhǔn)行為和拒絕執(zhí)行審批事項(xiàng)的行為是否進(jìn)行相應(yīng)的懲處。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(二)授權(quán)審批控制授權(quán)審批的檢查制度3(1)檢查有關(guān)文件。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)，企業(yè)通常要編制、審核一系列憑

46、證或文件，這些憑證文件是授權(quán)審批的執(zhí)行證據(jù)。(2)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察。(3)檢查關(guān)鍵內(nèi)容。通常要注意以下幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：有關(guān)事項(xiàng)的辦理務(wù)必經(jīng)過(guò)授權(quán)審批；授權(quán)審批后的事項(xiàng)是否執(zhí)行；授權(quán)審批是否有明確的責(zé)任；授權(quán)和對(duì)授權(quán)的行使過(guò)程是否有書(shū)面文件和書(shū)面的記錄；越權(quán)批準(zhǔn)行為和拒絕執(zhí)行審批事項(xiàng)的行為是否進(jìn)行相應(yīng)的懲處。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制憑證編號(hào)1復(fù)式記賬2統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目3會(huì)計(jì)政策4結(jié)賬和對(duì)賬程序5第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(四)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制限值接近1(1)限制接近現(xiàn)金。現(xiàn)金收支的管理應(yīng)該局限于出納員，出納員要與控制現(xiàn)金余額的會(huì)計(jì)記錄人員和登記應(yīng)收賬款的人員

47、相分離。(2)限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。其他易變現(xiàn)資產(chǎn)，主要指應(yīng)收票據(jù)和有價(jià)證券等。(3)限制接近存貨。存貨的實(shí)物保護(hù)，應(yīng)有專(zhuān)職的倉(cāng)庫(kù)保管員控制。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(四)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制限值接近1(1)限制接近現(xiàn)金?，F(xiàn)金收支的管理應(yīng)該局限于出納員，出納員要與控制現(xiàn)金余額的會(huì)計(jì)記錄人員和登記應(yīng)收賬款的人員相分離。(2)限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。其他易變現(xiàn)資產(chǎn)，主要指應(yīng)收票據(jù)和有價(jià)證券等。(3)限制接近存貨。存貨的實(shí)物保護(hù)，應(yīng)有專(zhuān)職的倉(cāng)庫(kù)保管員控制。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(四)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制定期盤(pán)點(diǎn)2(1)定期與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。通過(guò)盤(pán)點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)管理中存在的缺陷

48、和漏洞，并通過(guò)后續(xù)的改進(jìn)措施來(lái)防范資產(chǎn)的流失。(2)差異分析與調(diào)整。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如果不一致，說(shuō)明資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(四)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制記錄保護(hù)3記錄保護(hù)就是要妥善保管有關(guān)資產(chǎn)記錄的文件和文檔。首先，應(yīng)該嚴(yán)格限制非相關(guān)人員接近有關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄，以保持保管、批準(zhǔn)和記錄職務(wù)分離的有效性；其次，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)妥善保存，如可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的檔案室、檔案柜等保存資產(chǎn)方面的會(huì)計(jì)記錄文件，盡可能減少記錄受損、被盜或被毀的可能性；再次，某些重要資料，應(yīng)留有后備記錄或備份記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這一點(diǎn)在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理的條件

49、下，尤為重要。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(四)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)4對(duì)于易損性資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等)來(lái)增加實(shí)物資產(chǎn)受損后補(bǔ)償?shù)某潭然驒C(jī)會(huì)，從而將資產(chǎn)受損時(shí)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響降到最低程度。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(四)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控5對(duì)于較為重要的資產(chǎn)，需要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案或明細(xì)賬，對(duì)資產(chǎn)的增減變動(dòng)作及時(shí)、全面的記錄，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)證的管理。如固定資產(chǎn)管理，可以建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬卡片，對(duì)其增減變動(dòng)及其他詳細(xì)情況作全面的登記。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(四)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控5對(duì)于較為重要的資產(chǎn)，需

50、要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案或明細(xì)賬，對(duì)資產(chǎn)的增減變動(dòng)作及時(shí)、全面的記錄，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)證的管理。如固定資產(chǎn)管理，可以建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬卡片，對(duì)其增減變動(dòng)及其他詳細(xì)情況作全面的登記。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施(五)預(yù)算控制為了使預(yù)算控制能夠取得比較好的管理效果，通常在預(yù)算控制中要注重抓好以下幾個(gè)管理環(huán)節(jié)：(1)預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序的確定；(2)預(yù)算的編制和審定；(3)預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及有關(guān)負(fù)責(zé)人或部門(mén)的落實(shí)；(4)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；(5)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；(6)預(yù)算差異的分析與調(diào)整；(7)預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施二、內(nèi)部控制的措施 (六)運(yùn)

51、營(yíng)分析控制運(yùn)營(yíng)分析控制要求單位建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施三、內(nèi)部控制的加強(qiáng)與實(shí)施（一）針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)確定內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)經(jīng)常存在以下一些問(wèn)題：多種因素引起的采購(gòu)成本高；銷(xiāo)售費(fèi)用高，其中廣告宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)尤甚；資金支出無(wú)預(yù)算，或雖有預(yù)算但執(zhí)行不嚴(yán)；資產(chǎn)管理不嚴(yán)格等。企業(yè)應(yīng)針對(duì)以上存在的薄弱環(huán)節(jié)，著重加強(qiáng)這部分內(nèi)控制度的建立和完善。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施三、內(nèi)部控制的加強(qiáng)與實(shí)施（二）構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)

52、部控制體系(1)事前檢查。在企業(yè)設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)，進(jìn)行事前監(jiān)督。(2)事中控制。一線(xiàn)“供產(chǎn)銷(xiāo)”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線(xiàn)，進(jìn)行事中控制。(3)事后監(jiān)督。即根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)提供的核算資料，對(duì)各部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或日常檢查。(4)成立審計(jì)委員會(huì)。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施三、內(nèi)部控制的加強(qiáng)與實(shí)施（三）深化產(chǎn)權(quán)制度改革，完善現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，內(nèi)部控制才會(huì)真正發(fā)揮作用。 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制

53、的措施三、內(nèi)部控制的加強(qiáng)與實(shí)施（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制，建立配套獎(jiǎng)懲制度企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)解決，在執(zhí)行中逐步完善內(nèi)控制度，對(duì)不執(zhí)行或執(zhí)行不力引起惡果的應(yīng)嚴(yán)懲。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施三、內(nèi)部控制的加強(qiáng)與實(shí)施（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督，不斷完善內(nèi)控制度財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，注意加強(qiáng)彼此間的信息互通，形成有效的監(jiān)督機(jī)制；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；加大執(zhí)法力度，對(duì)違法違紀(jì)行為要嚴(yán)肅處理；充分發(fā)揮新聞媒體作用，監(jiān)督企業(yè)行為。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的措施三、內(nèi)部控制的加強(qiáng)與實(shí)施（六）加強(qiáng)各部門(mén)溝通，提高內(nèi)部控制效果內(nèi)部控制

54、主體是人，如果相關(guān)人員不配合，內(nèi)部控制制度就會(huì)失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，因而應(yīng)加強(qiáng)人員溝通，共同把內(nèi)部控制工作做好。案例分析案例資料某制藥有限公司連年虧損，經(jīng)公司會(huì)診，其根源在于成本費(fèi)用開(kāi)支過(guò)大，基本處于一種失控的狀況。為此，總經(jīng)理責(zé)成財(cái)務(wù)部制定出有效的“內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度”。內(nèi)容如下：（一）責(zé)任授權(quán)控制成立公司管理委員會(huì)：公司管理委員會(huì)由董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)等人組成。其職責(zé)是集體討論決定公司內(nèi)部的重大問(wèn)題。案例分析案例資料（一）責(zé)任授權(quán)控制授權(quán)管理：授權(quán)管理的方法是通過(guò)授權(quán)通知書(shū)來(lái)明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額。其中：萬(wàn)元以上的項(xiàng)目需經(jīng)總經(jīng)理審批，萬(wàn)元以下的項(xiàng)目經(jīng)部門(mén)經(jīng)理審

55、批。授權(quán)管理的原則是：對(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對(duì)于授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。授權(quán)通知書(shū)除授權(quán)人持有外，還下達(dá)公司的相關(guān)部門(mén)，這些部門(mén)一律按授權(quán)范圍嚴(yán)格執(zhí)行。根據(jù)授權(quán)管理原則，公司設(shè)計(jì)好管理程序管理人員如違反要求，將受到追究和處理，直至除名。案例分析案例資料（二）職責(zé)分離管理對(duì)所有相關(guān)職責(zé)的崗位實(shí)施分離管理，以化解可能出現(xiàn)的危害公司利益的風(fēng)險(xiǎn)。工程招投標(biāo)和內(nèi)部采購(gòu)分離管理：按項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃，工程部負(fù)責(zé)提供三家以上的承包方，以及與此相關(guān)的資質(zhì)證書(shū)；物資采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部、內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)招投標(biāo)的具體事務(wù)。工程部沒(méi)有決定承包工程的權(quán)力。決定工程招標(biāo)時(shí)，按照同價(jià)情況下看質(zhì)量，同質(zhì)量情況下取最低價(jià)的原

56、則進(jìn)行比較。案例分析案例資料（三）信息記錄管理信息管理要求：要求做到完整、準(zhǔn)確、及時(shí)和安全。信息的完整就是禁止賬外賬，并做到有始有終；信息的準(zhǔn)確就是保持賬與賬之間的真實(shí)，并定期核對(duì)；信息的及時(shí)就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)入賬，無(wú)論什么財(cái)務(wù)賬，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)入賬；信息的安全，就是將所有的客戶(hù)建立檔案，輸入電腦，按業(yè)務(wù)量和信用情況給予不同的信用額度。對(duì)客戶(hù)按其信用度分類(lèi)：公司對(duì)經(jīng)常欠賬未清的客戶(hù)應(yīng)計(jì)入“黑名單”，對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的銷(xiāo)售政策。案例分析案例思考該公司的內(nèi)部控制制度怎樣從責(zé)任授權(quán)、職責(zé)分離、信息記錄層面強(qiáng)化？案例分析該案例從以下幾個(gè)層面強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理：1責(zé)任授權(quán)層面。2職責(zé)分離層面。3信息記錄層

57、面。Thank You !第三章貨幣資金內(nèi)部控制第三章 貨幣資金內(nèi)部控制學(xué)習(xí)目標(biāo)本章主要闡述了貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解貨幣資金的范圍界定；了解貨幣資金內(nèi)部控制的具體目標(biāo)、原則及要求；掌握崗位的設(shè)置分工以及授權(quán)批準(zhǔn)制度；重點(diǎn)掌握現(xiàn)金和銀行存款的具體內(nèi)部控制制度；掌握票據(jù)和印章的具體管理制度。貨幣資金內(nèi)部控制概述崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)現(xiàn)金與銀行存款的內(nèi)部控制第三節(jié)第一節(jié)第二節(jié)票據(jù)與印章的管理第四節(jié)Contents第一節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制概述一、貨幣資金的概念及特點(diǎn)（一）貨幣資金的概念和內(nèi)容貨幣資金是指企業(yè)在資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中停留在貨幣階段的那一部分資金，是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括

58、現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存人民幣和各種外幣；銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款；其他貨幣資金是指現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。第一節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制概述一、貨幣資金的概念及特點(diǎn)（二）貨幣資金的特點(diǎn)貨幣資金的特點(diǎn)是流動(dòng)性很強(qiáng)，是速動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。正因?yàn)樨泿刨Y金具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，因此，企業(yè)應(yīng)非常重視貨幣資金的內(nèi)部控制。二、貨幣資金內(nèi)部控制的具體目標(biāo)確保現(xiàn)金及銀行存款收付的合法、合理和正確1確保現(xiàn)金及銀行存款收付的適當(dāng)和及時(shí)2確?，F(xiàn)金和銀行存款記錄的真實(shí)可靠

59、4第一節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制概述三、貨幣資金內(nèi)部控制的原則（一）崗位分工和職務(wù)分離將涉及貨幣資金內(nèi)部控制不相容的職責(zé)分由不同人員擔(dān)任，并且明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，做到相互分離、相互制約，以明確責(zé)任，防止舞弊。（二）嚴(yán)格收支分開(kāi)及收款入賬將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開(kāi)處理，防止將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出，也就是說(shuō)不得隨意坐支。企業(yè)取得貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。第一節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制概述三、貨幣資金內(nèi)部控制的原則 (三)實(shí)行支出款項(xiàng)的嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)程序企業(yè)支出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出以及其他不按規(guī)定支出貨幣資金。 (四)實(shí)

60、施內(nèi)部稽核設(shè)置內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)和人員，建立和健全內(nèi)部稽核制度。通過(guò)稽核及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金管理中存在的問(wèn)題，以改進(jìn)貨幣資金的管理。 (五)實(shí)行定期輪崗制度實(shí)行定期崗位輪換制度借以防止或減少發(fā)生人為的舞弊行為。第二節(jié) 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)一、崗位設(shè)置與分工(一)出納機(jī)構(gòu)的設(shè)立企業(yè)一般可在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置出納機(jī)構(gòu)，如在財(cái)會(huì)科、財(cái)務(wù)處內(nèi)設(shè)置出納組、出納室；規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)量不大的單位可以只設(shè)一名專(zhuān)職或兼職出納人員，并為其配備專(zhuān)門(mén)的辦公場(chǎng)所。(二)出納崗位的設(shè)置1一人一崗2一人多崗3一崗多人第二節(jié) 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)一、崗位設(shè)置與分工(三)出納崗位的工作分工按照一崗多人形式設(shè)置出納崗位并配備多名專(zhuān)職的