企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)課件

1、 第二部分：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)1、收入類的管理及風(fēng)險(xiǎn)控制 稅法收入包括的內(nèi)容：銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入對各項(xiàng)收入的后續(xù)管理，主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（通過主營業(yè)務(wù)收入增長率和投入產(chǎn)出的比率評估檢查）銷售貨物收入 確認(rèn)條件上的差異 商業(yè)折扣上的差異 分期收款銷售上的差異接受捐贈(zèng)收入 會(huì)計(jì)一次性作利得，稅法允許分5年視同銷售的收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同

2、銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 案 例A企業(yè)是一家生產(chǎn)取暖器的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2015年1月，甲公司決定以其生產(chǎn)的取暖器作為福利發(fā)給職工。該取暖器的單位成本為1 000元，單位計(jì)稅價(jià)格為2 000元，適用的增值稅率為17。要求：做出A企業(yè)的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)盤盈收入稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈收入屬于其他收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年和以后年度計(jì)提的折舊額可在稅前扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤應(yīng)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)古跡、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理，將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)

3、處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)當(dāng)期收入。 案 例某企業(yè)2015年3月末資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，盤盈一臺設(shè)備，其重置完全成本100萬元，七成新。企業(yè)所得稅率25%，盈余公積提取比例10%。 違約金收入 取得違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理 企業(yè)取得的違約金收入應(yīng)該納入應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。 支付違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理 經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，屬于所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的其它支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付

4、利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國債利息收入為免稅收入。不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財(cái)政撥款(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 不征稅收入在會(huì)計(jì)上屬于政府補(bǔ)助的范疇。種 類會(huì)計(jì)處理與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后的期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)的可供使用時(shí)起，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入不征稅收入后續(xù)支出的單獨(dú)核算要求及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

5、能列入不征稅收入的一般都是?？顚Ｓ?，未按照要求對不征稅收入的支出單獨(dú)核算，會(huì)導(dǎo)致不符合不征稅收入的條件而變成征稅收入。不征稅收入形成的固定資產(chǎn)和費(fèi)用的相應(yīng)所得稅的后續(xù)管理不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，不需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)歷年的重點(diǎn)檢查項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)該對不征稅收入形成的固定資產(chǎn)的折舊和費(fèi)用支出單獨(dú)進(jìn)行核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，同時(shí)在年度所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)核算的相關(guān)資料調(diào)整應(yīng)納稅所得額。2、扣除類的后續(xù)管理及風(fēng)險(xiǎn)管控（！）成本費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則A、成本費(fèi)用稅前扣除的兩大條件第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來界定；第二，要有

6、合法的憑證。合法有效憑證分為四大類， 一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)； 三是境外收據(jù)；四是自制憑證。 B、費(fèi)用稅前扣除的基本原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； 可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的： 合理的工資、薪金支出； 規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險(xiǎn)一金； 規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)； 特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)； 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%； 企業(yè)按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。（1）不需發(fā)票可扣除的成本費(fèi)用解析企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的

7、，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。在實(shí)際過程中，許多財(cái)稅人員認(rèn)為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。實(shí)際上有些稅前扣除項(xiàng)目不需要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生而不是實(shí)際支付的適當(dāng)憑據(jù)就可以稅前扣除。 A、工資、獎(jiǎng)金 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： (一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及

8、地區(qū)水平； (三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； (五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（2015國家稅務(wù)總局公告34號） B、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳，憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)或銀行轉(zhuǎn)賬通知，該費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。 C、內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還

9、有如以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；社保。合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。 D、財(cái)產(chǎn)損失 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局令第13號）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有： (一)會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原

10、始憑證； (二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表； (三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； (四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)； (五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； (六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； (七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部

11、門的規(guī)定扣除。E、支付違約金 根據(jù)增值稅規(guī)定中對價(jià)外費(fèi)用的界定，銷售方支付的違約金，不是價(jià)外費(fèi)用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。 F、罰款支出 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。 需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒

12、收財(cái)物的損失不得扣除；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。 G、利息支出 企業(yè)支付的銀行貸款利息用利息清單作為費(fèi)用依據(jù)。H、固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)折舊計(jì)算表計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，只要折舊原值、折舊年限、折舊方法等與稅法規(guī)定一致，允許稅前扣除。 （2）扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的后續(xù)管理 A、工資薪金支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。B、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總

13、額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 案例：某企業(yè)13年末會(huì)計(jì)稅前利潤85萬元，當(dāng)年發(fā)放工資60萬元（經(jīng)查10萬元為不合理工薪），發(fā)生福利費(fèi)支出8萬元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.6萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出1.65萬元。福利費(fèi)扣除限額=5014%=7撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額= 502%=1職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額= 502.5%=1.25應(yīng)納稅所得額=85+10+（8-7）+（1.6-1）+（1.65-1.25）=97C、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)五險(xiǎn)一金企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)

14、保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。兩補(bǔ)充企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！矩?cái)稅（2009）27號】商業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)為其投資者或者職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人身保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。但企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。D、利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：A、企業(yè)的各項(xiàng)借款利息支出B、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除 債權(quán)性投資/權(quán)益性投資=比例 金融企業(yè)5：1比

15、例 其他企業(yè)2：1 E、借款費(fèi)用A、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除； B、企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)本條例有關(guān)規(guī)定扣除。F、匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本外，準(zhǔn)予扣除。 G、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5 （

16、超過調(diào)增） 銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +存貨視同銷售收入案例：某企業(yè)15年末會(huì)計(jì)稅前利潤160萬元，當(dāng)年發(fā)生招待費(fèi)支出70萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元。銷售收入5=60005=30發(fā)生額的60 =7060%=42招待費(fèi)扣除限額30萬元應(yīng)納稅所得額=160+（70-30）=200（！）在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。（?。?huì)議費(fèi)的稅務(wù)處理對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除：1、會(huì)議名稱、時(shí)間、地

17、點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊；2、會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；3、會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。對會(huì)議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會(huì)必須要把會(huì)議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。 （?。┮话銇碇v，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（?。﹪叶悇?wù)總局2012年第15號公告明確，企業(yè)

18、籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除。只有公司請相關(guān)外部人員的餐費(fèi)、外購禮品費(fèi)用，才可列入招待費(fèi)用； 公司安排員工聚餐的費(fèi)用，列入福利費(fèi)用； 公司員工到外地出差在途中發(fā)生的餐費(fèi)，列入差旅費(fèi)； 公司培訓(xùn)是發(fā)生的餐費(fèi)，列入培訓(xùn)費(fèi)； 公司管理人員在賓館酒店開會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，列入會(huì)議費(fèi) 公司開董事會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，列入董事會(huì)會(huì)費(fèi)； 公司委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的， 作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)； 公司因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等， 列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)； 公司在搞促銷活動(dòng)時(shí)贈(zèng)送給客戶的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。即作業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算時(shí)，應(yīng)盡量將業(yè)務(wù)招待

19、費(fèi)控制在當(dāng)年預(yù)計(jì)銷售（營業(yè)）收入的8.3以內(nèi)；假設(shè)企業(yè)2013年銷售（營業(yè)）收入 =X，2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi) = Y，則2013年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) =Y60%X5，只有在Y60% = X5的情況下，即Y=X8.3，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.3的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除政策。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營業(yè)）收入的8.3時(shí)，超過部分60%的限額不能夠充分利用，需要全部作納稅調(diào)整處理。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）收入的8.3時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分作納稅調(diào)整處理。H、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣

20、告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （超過調(diào)增） 銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+存貨視同銷售收入非廣告贊助支出，不得扣除，調(diào)增所得案例某企業(yè)15年末會(huì)計(jì)稅前利潤160萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)賬面主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計(jì)6000萬元，當(dāng)年修建廠大門領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品成本80萬元（市場價(jià)100萬元）；發(fā)生廣告費(fèi)920萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出80萬元。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=600015%=900應(yīng)納稅所得額=160+（920+80-900）=260上述企業(yè)16年末會(huì)計(jì)稅前利潤140萬元

21、，當(dāng)年會(huì)計(jì)賬面主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計(jì)7000萬元；發(fā)生廣告費(fèi)880萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出90萬元。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=700015%=1050880+90=970可以補(bǔ)扣1050-970=80100應(yīng)納稅所得額=140-80=60（?。﹪叶悇?wù)總局2012年第15號公告明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，進(jìn)行稅前扣除。（?。炗啅V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)

22、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。I、租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：A、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 （！）企業(yè)租用職工私家車，簽訂報(bào)賬協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、路橋費(fèi)不能扣除。簽訂租賃協(xié)議的，繳納增值稅及附加；出租方為本企業(yè)職工，還需繳納個(gè)人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅

23、。若未繳納增值稅及附加及個(gè)稅的，上述費(fèi)用則均不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。J、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)上已經(jīng)記入當(dāng)期成本費(fèi)用，納稅所得不需調(diào)整。而且是沒有限額規(guī)定的。在個(gè)人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動(dòng)保護(hù)支出列支的限制條件勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動(dòng)保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。 K、公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

24、扣除。（超過調(diào)增）年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，或者通過省級以上人民政府有關(guān)部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。注意：直接捐贈(zèng)不得扣除。 案例某企業(yè)15年末會(huì)計(jì)稅前利潤60萬元，當(dāng)年扣除的捐贈(zèng)如下：自行捐給福利院3萬元；通過賑災(zāi)組織捐給災(zāi)區(qū)10萬元。自行捐贈(zèng)不得扣除；捐災(zāi)區(qū)扣除限額=6012%=7.2應(yīng)納

25、稅所得額=60+3+（10-7.2）=65.8M、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。N、手續(xù)費(fèi)和傭金支出扣除限額=協(xié)議合同確認(rèn)收入5%支付對象為合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 【財(cái)稅（2009）29號】除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)和傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)和傭金不得在稅前扣除不調(diào)整，會(huì)計(jì)上直接從發(fā)行證券溢價(jià)中扣除案例某企業(yè)15年會(huì)計(jì)利潤60萬元。當(dāng)年支付手續(xù)費(fèi)和傭金40

26、萬元計(jì)入管理費(fèi)用全部扣除，其中：支付給中介機(jī)構(gòu)30萬元（合同金額400萬元）、有中介資格的個(gè)人小李6萬元（合同金額60萬元）和本企業(yè)員工4萬元（合同金額40萬元）。小李所得為代扣代繳個(gè)人所得稅。支付給中介機(jī)構(gòu)扣除限額=4005%=20支付給小李的扣除限額=60 5%=3支付給本企業(yè)員工手續(xù)費(fèi)和傭金不得扣除應(yīng)納稅所得額=60+（30-20）+（6-3）+4=77代扣代繳個(gè)人所得稅=60000 （1-20%） 20%-2000=7600P、研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的具體費(fèi)用國稅發(fā)2008116號規(guī)定：在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：1、新產(chǎn)品設(shè)

27、計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；5、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；6、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。財(cái)稅201370號規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：1、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。2、專

28、門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。4、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。5、研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100 扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150 進(jìn)行攤銷。案例某企業(yè)15年末會(huì)計(jì)利潤120萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)如下：研究費(fèi)用20萬元計(jì)入管理費(fèi)用；4月末開發(fā)成功無形資產(chǎn)投入使用（會(huì)計(jì)上作無形資產(chǎn)），成本60萬元，法律有效期5年。研究費(fèi)用加計(jì)扣除=2050%=10開發(fā)成本

29、加計(jì)攤銷=60512950%=4.5應(yīng)納稅所得額=120-10-4.5=105.5關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅【2015】119號）1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。2.直接投入費(fèi)用。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活

30、動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。3.折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。6.其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。（?。┢渌募佑?jì)扣除

31、安置殘疾人員支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100 加計(jì)扣除。殘疾人員是經(jīng)認(rèn)定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。Q、資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。稅法對外購的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在信用期間也不存在利息攤銷問題。因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 固定資產(chǎn)相關(guān)票據(jù)管理固定資產(chǎn)一定要取得發(fā)票，這是固定資產(chǎn)折舊能否在稅前扣除的必要條件，即使是自建也要有支出憑證和工程結(jié)算書等合法憑證。能不

32、能不要發(fā)票，評估后直接入賬？固定資產(chǎn)已將開始使用，但發(fā)票仍然沒有開過來，如何計(jì)提折舊？企業(yè)所得稅上有何風(fēng)險(xiǎn)？ 先估價(jià)入賬，但發(fā)票最遲不能晚于匯算清繳結(jié)束時(shí)，否則必須做納稅調(diào)整，固定資產(chǎn)的折舊不能稅前扣除。固定資產(chǎn)估價(jià)入賬，待實(shí)際發(fā)票開過后發(fā)現(xiàn)估價(jià)和發(fā)票數(shù)額有差距怎么辦？原有計(jì)提的折舊在稅收上還要不要作調(diào)整？調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算以后需計(jì)提的折舊費(fèi)用，以前已經(jīng)計(jì)提的在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上均不作處理。案例某企業(yè)2014年12月購入機(jī)器設(shè)備一臺，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值是零。由于發(fā)票未開，企業(yè)估價(jià)100萬元入賬，2015年7月1日，企業(yè)收到機(jī)器的發(fā)票，價(jià)值120萬元，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊

33、如何調(diào)整。思考問題：如果在2015年度匯算清繳期結(jié)束，企業(yè)仍未取得發(fā)票，這時(shí)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？估價(jià)100萬元，每年計(jì)提折舊10萬元，經(jīng)過6個(gè)月，機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都變?yōu)椋?00-10*0.5=95萬元，剩余折舊期為114個(gè)月。發(fā)票開過以后，需要進(jìn)行調(diào)整，這是由于已提折舊5萬元，所以經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)變?yōu)?20-5=115萬元，在剩下的114個(gè)月中每月計(jì)提折舊：115/114=？，原來已計(jì)提的不再做調(diào)整。固定資產(chǎn)折舊的差異 折舊計(jì)提范圍的差異房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定必須計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定，這部分固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊。 折舊年限的差異會(huì)

34、計(jì)準(zhǔn)則不明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率。而稅法對固定資產(chǎn)折舊的年限有明確的規(guī)定，這一點(diǎn)與稅法的差異較大。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）電子設(shè)備，為3年。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。縮短折舊年限不能低于規(guī)定的60%折舊方法的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法

35、規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采用直線折舊法。直線法包括平均年限法和工作量法。 （2014年財(cái)稅75號，財(cái)稅【2015】106號）修理支出的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入“管理費(fèi)用”或者“銷售費(fèi)用”稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上，應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。如果不符合上述條件的修理支出，要求直接在當(dāng)期所得稅稅前扣除。某企業(yè)設(shè)備采用直線法折舊，2015年對進(jìn)行其修理，共

36、發(fā)生修理費(fèi)600萬元（達(dá)到其取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元），年底修理完畢，估計(jì)尚可使用5年（比原預(yù)計(jì)時(shí)間延長1年），預(yù)計(jì)凈殘值率不變。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程 6000000 貸：企業(yè)存款等 6000000借：固定資產(chǎn) 6000000 貸：在建工程 60000002015年會(huì)計(jì)尚未進(jìn)行折舊。但按稅法規(guī)定，當(dāng)年修理費(fèi)600萬元可在稅前全部扣除，所以，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600萬元。 2016年，會(huì)計(jì)折舊額=600（1-5%）5=114（萬元）借：管理費(fèi)用 1140000 貸：累計(jì)折舊 11400002016年該企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，需調(diào)增納稅所得額114萬元。 固定資產(chǎn)期末計(jì)量的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在

37、資產(chǎn)負(fù)債表日，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低原則，對企業(yè)固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值進(jìn)行減值測試。如果發(fā)生減值損失，應(yīng)對其計(jì)提減值準(zhǔn)備，并沖減當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤 稅法不允許企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)不得攤銷的無形資產(chǎn)：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)攤銷方法及年限方法：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。稅法年限：（1）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計(jì)算攤銷。（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。長期股權(quán)投資分得股息、紅利處理

38、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)分得的股息、紅利，或者計(jì)入投資收益，或者調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益被列為免稅收入。 權(quán)益法下投資成本的確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。稅法規(guī)定，長期股權(quán)投

39、資的計(jì)稅基礎(chǔ)一旦確定后，不得隨意調(diào)整。該規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。 A企業(yè)以存款1000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。假設(shè)A企業(yè)能夠?qū)公司施加重大影響。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 10000000 貸：銀行存款 10000000此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理與稅法規(guī)定相同，以后處置時(shí)不需要做納稅調(diào)整。如果投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 10500000 貸：銀行存款 10000000 營業(yè)外收入 500000按稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為1000萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)的營業(yè)外收入50萬元不繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。上述投資假定兩年后全部轉(zhuǎn)讓取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1300萬元，會(huì)計(jì)處理為： 借：企業(yè)存款 13000000 貸：長期股權(quán)投資 10500000 投資收益 2500000 （?。┢渌鹑谫Y產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”（2）可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量 “其他綜合收益”長期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。 稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生的次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期扣除或一次性扣除。（?。┙惯M(jìn)行稅前扣除的項(xiàng)目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（不