《審計學(xué)》(1) 課件

1、第一章 概論第一節(jié) 審計的起源與發(fā)展一、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)(一)受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)我國著名的會計審計學(xué)家楊時展教授認(rèn)為：“審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展?！?1.受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是不斷演進的，也是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 2.資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件 3.資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因 (二)審計的產(chǎn)生奠定了審計關(guān)系理論 (三)加強經(jīng)濟管理和控制是審計發(fā)展的動力 (四)現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段 二、我國

2、審計的產(chǎn)生和發(fā)展 1西周時期初步形成階段。宰夫是獨立于財計部門之外的職官，標(biāo)志著我國國家審計的產(chǎn)生。 美國著名審計史學(xué)家邁克爾查特菲爾德在其名著會計思想史一書中對我國西周的審計制度進行了充分肯定，指出：“在內(nèi)部管理、預(yù)算和審計程序方面，中國西周時期在古代世界可以說是無與倫比的。” 2秦漢時期最終確立階段。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴大。 3隋唐至宗日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強的獨立性和較高的權(quán)威性，開司法審計之先河。宋代專門設(shè)置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，

3、對后世中外審計建制具有深遠(yuǎn)的影響。 4元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。 5中華民國不斷演進階段。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了審計法。 國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計部，各省(市)設(shè)審計處，分別對中央和地方各級行政機關(guān)以及企事業(yè)單位的財政和財務(wù)收支實行審計監(jiān)督。國民黨政府也于1928年頒布過審計法和實施細(xì)則，次年還頒布了審計組織法，審計人員有審計、協(xié)審、稽察等職稱。 與此同時，隨著我國資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計應(yīng)運而生。19

4、18年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了會計師章程，標(biāo)志著我國民間審計的誕生。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會計師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會計師事務(wù)所（1927年，上海）。1925年3 月，我國最早的民間審計職業(yè)組織-上海會計師公會成立。 6.新中國振興階段。中華人民共和國建立以后，國家沒有設(shè)置獨立的審計機構(gòu)。 1980年恢復(fù)和重建了注冊會計師制度，財政部頒布了關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，并且在改革開放中獲得了迅速發(fā)展。 1986

5、年7月，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國注冊會計師條例，標(biāo)志著我國民間審計的發(fā)展進入了一個新階段。1988年11月，中華人民共和國注冊會計師協(xié)會成立，標(biāo)志著我國民間審計步入職業(yè)化發(fā)展之路。1994年1月1日中華人民共和國注冊會計師法的實施，使民間審計步入了法制化軌道。2019年10月4日，中注協(xié)加入亞太會計師聯(lián)合會，并于次年4月當(dāng)選為理事。2019年5月8日，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）全票通過，接納中注協(xié)為正式會員，標(biāo)志著我國民間審計開始步入國際化的軌道。 1982年修改的中華人民共和國憲法規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機關(guān)審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機

6、關(guān)。1985年8月發(fā)布了國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定；1988年11月頒布了中華人民共和國審計條例；2019年1月1日中華人民共和國審計法的實施，從法律上進一步確立了國家審計的地位，為其進一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。 為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定，在各級審計機關(guān)、各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。2019年3月，審計署頒布修訂后的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。至此，我國形成了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系

7、，審計制度和審計工作進入了振興時期。 三、西方審計的起源和演進 (一）西方政府審計的起源和發(fā)展 據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機構(gòu)。審計人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核，成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督工作。 在資本主義時期，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計也有了進一步的發(fā)展。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，由議會或國會授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進行獨立的審計監(jiān)督。美國于1921年成立的總審計局(GAO)，就是隸屬于

8、國會的一個獨立經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，它擔(dān)負(fù)著為國會行使立法權(quán)和監(jiān)督權(quán)提供審計信息和建議的重要職責(zé)?？倢徲嬮L由國會提名，經(jīng)參議院同意，由總統(tǒng)任命。總審計局和總審計長置于總統(tǒng)管轄以外，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)限。另外，加拿大的審計公署、英國的審計署(NAO)等，也都是隸屬于國家立法部門的獨立機構(gòu)，其審計結(jié)果要向議會報告，享有獨立的審計監(jiān)督權(quán)限。這是世界上比較普通的立法系統(tǒng)的國家審計機關(guān)。 （二）、民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1、注冊會計師審計的起源-意大利合伙企業(yè)制度 16世紀(jì)末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)營方式，這樣，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營管理者進行監(jiān)

9、督成為必要，所有者便聘請會計工作者來承擔(dān)這項工作。1582年，威尼斯會計協(xié)會成立。 2、注冊會計師審計的形成-英國股份制企業(yè)制度 1720年，南海公司破產(chǎn)案，催生了現(xiàn)代民間審計事業(yè) 1844年頒布的公司法規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。 1845年修訂公司法規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。 1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體。 1862年，公司法確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了、注冊會計師審計的法定地位。 1979年，公司法要求銀行接受特許會計師的獨立審計。

10、 1985年，公司法要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。 英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細(xì)審計。審計師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計報告使用人為企業(yè)股東。 3、注冊會計師審計的發(fā)展-美國的資本市場。 （1）、 1887年美國會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注冊會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計專業(yè)團體。 （2）、1896年，美國通過了注冊會計師法案，標(biāo)志著經(jīng)濟立法的

11、開端； （3）、1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。 特征：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細(xì)審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴大到債權(quán)人。 （4）、1933年頒布的證券法和1934 年頒布的證券交易法，標(biāo)志著法定審計的出臺，使美國審計進入會計報表審計時代。 特征：審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關(guān)資料；審計目的是對會計報表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計范圍擴大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計；審計報告使用人擴大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計準(zhǔn)則開始擬訂；注冊會計師考試

12、制度廣泛推行。 （5）、20世紀(jì)40年代以后，民間審計開始走向國際化。 國際會計公司的出現(xiàn)。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟活動中起著重要作用。 審計技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準(zhǔn)則逐步完善，審計理論體系開始建立。 審計業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。后安然時代的美國民間審

13、計-薩班斯奧克斯萊法案1、設(shè)立上市公司會計監(jiān)督委員會；2、對審計師獨立性的要求： （1）限制審計師提供非審計服務(wù)活動； （2）合伙人連續(xù)負(fù)責(zé)一家公司的審計不得超過5年； （3）審計師直接向被審計公司的審計委員會報告； （4）如果會計師事務(wù)所聘用公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官參與審計該公司的工作，則該會計師事務(wù)所在一年內(nèi)不得為該公司提供審計服務(wù)。3、公司董事會的審計委員會4、規(guī)定定期申報財務(wù)報告的公司5、加強財務(wù)披露事項6、對于違法行為的嚴(yán)厲處罰 啟示：1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展； 3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。第二節(jié) 審

14、計的概念、對象、職能和作用 一、審計的概念 中國審計學(xué)會1989年定義：“審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責(zé)任，用以維護財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動?！?中國審計學(xué)會2019年定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為?！?美國會計學(xué)會(簡稱AAA)在1972年給審計下了一個廣義的定義：“審計是一個客觀地獲取并評價與各種經(jīng)濟活動及事項的申明有關(guān)的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將其結(jié)果傳達給各有關(guān)利害關(guān)系人。” 美國注冊會

15、計師協(xié)會(AICPA)在審計準(zhǔn)則公告第一號中，給審計下了一個較為狹義的定義：“獨立人員對財務(wù)報表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對這些報表是否按照公認(rèn)會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變化情況表示意見?！?上述各項定義所包括的共同含義是： (1)獨立性是審計監(jiān)督的本質(zhì)特征； (2)審核檢查反映經(jīng)濟活動的信息是審計工作的核心； (3)審計對象必須明確； (4)審計工作過程是收集和整理證據(jù)，以確定實際情況； (5)審計工作必須有對照的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，才能從中引出審計結(jié)論； (6)審計結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報告。 我國獨立審計基本準(zhǔn)則關(guān)于獨立審計的定義作如下表述： 獨立審計是指注冊會計師依法

16、接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表意見。 二、審計的對象 審計對象是指審計監(jiān)督的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。 (一)被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動 (二)被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料 審計的對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計報表和其他有關(guān)資料。因此，會計報表和其他有關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動才是審計對象的本質(zhì)。 三、審計的職能 審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評

17、價和經(jīng)濟鑒證的職能。 （一）經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以內(nèi)，在正常的軌道上進行。要使審計發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個條件：一是監(jiān)督必須由權(quán)力機關(guān)實施；二是要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。 (二)經(jīng)濟評價 經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。要發(fā)揮經(jīng)濟評價職能，應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是不斷提高審計人員素質(zhì)和構(gòu)成；二是力求評價方法先進可行。

18、(三)經(jīng)濟鑒證 經(jīng)濟鑒證是指通過對被審計單位的會計報表及有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計委托人或其他有關(guān)方面的信任。經(jīng)濟鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是審計組織的權(quán)威性；二是審計組織要有良好的信譽。權(quán)威和信譽是互為前提、相輔相成的。 四、審計的作用 審計的作用是指履行審計職能、實現(xiàn)審計目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會效果。 (一)制約性作用 1.揭示差錯和弊端。 2.維護財經(jīng)法紀(jì)。 (二)促進性作用 1.改善經(jīng)營管理。 2.提高經(jīng)濟效益。 (二)證明性作用 審計的證明作用是指在完成經(jīng)濟鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮出來的。

19、審計通過審核檢查，對于被審計單位經(jīng)濟活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結(jié)果反映出來。審計報告能起到證明被審計單位某些經(jīng)濟情況、經(jīng)濟行為、經(jīng)濟事實真相的作用。 1證明審計工作質(zhì)量。 2證明審計責(zé)任履行情況。 五、審計的目的 （一）一般目的 1、合法性 2、公允性 （二）特殊目的 合法性；公允性。但表述的對象有所差異。第三節(jié) 審計假設(shè)、審計特征和目標(biāo)一、審計假設(shè) 羅伯特K莫茨和侯賽因A夏拉夫在審計理論結(jié)構(gòu)一書中，提出了八條審計假設(shè)。即： (1)財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的； (2)審計人員和被審單位管理者之間沒有必然的利害沖突； (3)送作驗證的財務(wù)報表和其他信息中不包括串通作弊或其他

20、舞弊行為； (4)令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性； (5)通過一貫地使用公認(rèn)會計原則，公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果； (6)缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審單位過去被認(rèn)為是真實的事物將仍然是真實的； (7)審計人員會盡職盡力地檢查財務(wù)資料以發(fā)表獨立的審計意見； (8)獨立審計師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任。 托馬斯A李公司審計、概念與實務(wù)一書中對審計假設(shè)提出了新的觀點。 1.合理假設(shè) (1)一般說來，股東們所使用的法定年度決算表其可信性不夠。 (2)強化可信性，是法定審計的主要要求。 (3)法定審計是強化可信性的最好手段。 (4)股東們無法親自增強決策信息的可信性，以滿

21、足自己的需要。 2.行為假設(shè) (5)審計人員與管理部門之間的利害沖突并不妨礙審計實施。 (6)法律并不限制審計人員的行為。 (7)審計人員在精神上與地位上都是獨立的。 (8)審計人員有承擔(dān)任務(wù)的充分技能。 (9)審計人員對其工作和意見的質(zhì)量負(fù)責(zé)。 3.功能假設(shè) (10)審計可以獲取充分可靠的審計證據(jù)，并以適當(dāng)?shù)男问皆诤侠淼臅r間與成本范圍內(nèi)進行。 (11)存在一個令人滿意的內(nèi)部控制制度，它能消除可能發(fā)生的非法事件。 (12)內(nèi)部控制制度的強弱與非法事件的發(fā)生成反比。 (13)公認(rèn)會計概念與基礎(chǔ)的適當(dāng)和一致地運用，可導(dǎo)致財務(wù)報表的公允表達。 戴維弗林特教授在審計理論導(dǎo)論中，圍繞經(jīng)濟受托責(zé)任提出七項

22、假設(shè)； (1)審計是以經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任環(huán)境存在為首要前提的。 (2)經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太重要，以致沒有審計，該種責(zé)任的解除就無法說清楚。 (3)審計的本質(zhì)特征在于其地位的獨立和擺脫調(diào)查與報告方面的約束。 (4)審計對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財務(wù)狀況或與此有關(guān)事項，都可以通過證據(jù)予以證實。 (5)可以分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，可以對上述因素的實際狀況進行計量并與標(biāo)準(zhǔn)進行比較，計量與比較過程需要特殊的技能并做出判斷。 (6)被審財務(wù)報表和其他報表以及資料的含義、重要性和目的是充分清晰的，通過審計可對其可信性做出清楚明確的表示與傳達。 (7)審計可產(chǎn)生經(jīng)濟和

23、社會效益。 國際審計界目前對審計假設(shè)的重要性已達到共識。但是，由于以上三套假設(shè)還沒有與審計程序、審計技術(shù)和方法構(gòu)成一套完整的體系。因此還沒有得到國際權(quán)威組織的認(rèn)可和支持。審計假設(shè)至今仍處于理論探討階段。 二、審計的特征 （一）獨立性 所謂獨立性，是指審計人員公正不倚地進行審查并表達意見的狀態(tài)。獨立性是審計的重要特征。 (一)機構(gòu)獨立 (二)經(jīng)濟獨立 (三)人員獨立 美國注冊會計師協(xié)會指出體現(xiàn)審計屬性的三個方面：一是審計人員的自主性，即不受委托人的任何影響；二是精神上的獨立性，即審計人員必須公正無私，不帶任何偏見；三是審計人員地位的獨立性，這種獨立性應(yīng)受到公認(rèn)，為社會所接受。 最高審計機關(guān)國際組

24、織(International Organization Supreme Audit Institutions,INTOSAI)在利馬宣言審計規(guī)則指南中，就審計的屬性，首先提到最高審計機關(guān)的獨立性，強調(diào)最高審計機關(guān)必須獨立于被審計單位之外，并不受外來影響，才能客觀而有效地完成其工作任務(wù)；其次提到最高審計機關(guān)成員和官員的獨立性，強調(diào)最高審計機關(guān)成員的獨立性應(yīng)由憲法予以保證；最后提到了最高審計機關(guān)財政上的獨立性。 中華人民共和國審計法第五條規(guī)定：“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)，社會團體和個人的干涉”。第十一條規(guī)定：“審計機關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級

25、人民政府予以保證”。第十五條規(guī)定：“審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報復(fù)審計人員。審計機關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免。審計機關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況，不得隨意撤換?！?二、權(quán)威性 審計的權(quán)威性是與審計的獨立性相關(guān)的。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權(quán)的必要條件。各國為保障審計這種權(quán)威性，分別通過公司法、商法、證券交易法、破產(chǎn)法等，從法律上賦予審計在整個市場經(jīng)濟中的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證職能。一些國際性的組織為了提高審計的權(quán)威性，也通過協(xié)調(diào)各國的審計制度、準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，使審計成為一項世界性的專業(yè)服務(wù)，增強各國會計信息的一致性和可比性，以有利于加強國際間的經(jīng)濟貿(mào)易往來，促進國際經(jīng)濟的繁榮 三、審計目標(biāo) （一）管理當(dāng)局認(rèn)定 （二）審計目標(biāo)1、總目標(biāo)-評價受托責(zé)任2、一般目標(biāo)-合法性、公允性3、具體目標(biāo)(與管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系） （1）總體合理性；（1）存在或發(fā)生 （2）真實性；（2）完整性 （3）完整性；（3）權(quán)利和義