建筑業(yè)營改增-稅務PPT

1、一營改增概述從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。營改增就是：通俗地理解，原流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅，營改增后繳納增值稅。1.1 營改增的概念第一節(jié) 什么是營改增第二節(jié) 營改增影響第二節(jié) 營改增影響從文件和電信業(yè)營改增可以看出：稅負變化：要是稅負降低，會有企業(yè)上

2、書嗎？營改增進度這么難嗎？影響巨大：如果影響不大，會越過住建部、財政部、總局上書嗎。中字央企：肯定不是簡單的稅負問題，還有風險與利益。應對態(tài)度：必須積極。應對策略：肯定不是企業(yè)財務部門的事情。第二節(jié) 營改增影響全國人大代表、中建五局董事長魯貴卿在2014年兩會議案中，對建筑業(yè)營改增后相關財務指標的變化原因進行了分析，他認為，第一個原因是增值稅是價外稅，營改增后建筑業(yè)營業(yè)收入從原來的營業(yè)稅收中剔除了應交納11%的增值稅銷項稅額，因此收入會正常下降約9.9%。價外稅價收入稅銷項稅111100收入11銷項稅第二節(jié) 營改增影響第二個原因就是稅負和現(xiàn)金流出增加，利潤總額下降，本質(zhì)上是進項發(fā)票無法足額取得

3、，可以抵扣的進項稅少，造成稅負和現(xiàn)金流出增加，利潤總額下降。增值額售出銷售金額購入購入金額第二節(jié) 營改增影響不是所有的購入都允許“抵扣”能抵扣：材料、固定資產(chǎn)動產(chǎn)、貨物、修理修配勞務、應稅服務不能抵扣：不動產(chǎn)、飛機票、火車票、食堂購買的面粉、招待用品等多檔稅率存在，產(chǎn)生稅率差制造業(yè)：售出17%，但抵扣的有17%，11%、6%等交通運輸業(yè)：售出11%，但抵扣的有17%，11%、6%等應納稅額當期銷項當期進項第二節(jié) 營改增影響關于第二個原因，魯貴卿表示，具體可從以下幾方面來體現(xiàn)：一是建筑企業(yè)的特殊成本如勞務、地材等，在目前的試點方案下很難取得增值稅專用發(fā)票，進項抵扣不充分。建筑企業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)

4、業(yè)，勞務成本占總成本的20%30%，該部分成本以及自有人工成本在目前設定的稅收改革方案下，很難取得可抵扣的增值稅進項發(fā)票。二是根據(jù)財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用砂石、磚瓦、石灰、混凝土等貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，減少了建筑企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額。第二節(jié) 營改增影響三是目前營改增還未覆蓋所有行業(yè)，無法形成完整的產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條。比如，企業(yè)從金融機構借款的利息，由于金融行業(yè)的營改增滯后于建筑行業(yè)，造成目前還無法抵扣。四是建筑企業(yè)在營改增之前購置的存量設備、材料和在建工程中所含的增值稅款在目前

5、的試點方案中還未允許抵扣；如果“甲供材”供應商不能將材料的增值稅發(fā)票直接開給建筑企業(yè)，而是給開發(fā)商，則會使建筑企業(yè)的此部分成本的增值稅不能得到抵扣。五是建筑企業(yè)現(xiàn)行的組織架構、營銷模式、集中采購、財務管理、稅務管理和信息系統(tǒng)等重要管理體系還未適應增值稅的管理要求，特別是在分包方、分供方等選擇上，能提供較高增值稅專用發(fā)票的一般納稅人短期內(nèi)還難以培育形成。第三節(jié) 營改增應對思路一、不做無用功的事情還討論總理擔心的高大上事情還花時間和物力進行稅負測算還在天天猜營改增哪天改還在想著往后拖就不會改二、整體應對原則領導須關注其他部門參與項目部最重要財務部牽頭三、改善內(nèi)部控制發(fā)票管理合同管理采購管理預算管理

6、四、梳理業(yè)務流程企業(yè)組織架構掛靠業(yè)務杜絕業(yè)務模式：EPC等潛規(guī)則：結算中的材料五、營改增前期準備工作整體營改增意識發(fā)票管理試運行營業(yè)稅梳理內(nèi)部控制修改等二發(fā)票管理第一節(jié) 發(fā)票違法責任資建筑業(yè)營改增最大的事：發(fā)票管理第一節(jié) 發(fā)票違法責任刑法的規(guī)定：第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十

7、年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。2.1 增值稅現(xiàn)金18個稅種中，唯一在刑法中規(guī)定的稅種：第一節(jié) 發(fā)票違法責任單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。第一節(jié) 發(fā)票違法責任最高人民法院關于適用全國人民代表大會常務委

8、員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋第一條具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。第一節(jié) 發(fā)票違法責任 楊立虎 原職：安徽瑞泰藥業(yè)有限公司法人代表 涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（

9、2013）牛麗英 原職：太原迎憲焦化開發(fā)有限公司法人代表 涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2014）張麗萍 原職：上海倍福來集團有限公司 涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（1999）趙汝恒 原職：惠民縣魯潔紡織有限公司董事長、法定代表人 涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2012）2.2 中紀委首曬百名外逃人員紅色通緝令第一節(jié) 發(fā)票違法責任2.3 中國裁判文書網(wǎng)（最高院）：/zgcpwsw/第一節(jié) 發(fā)票違法責任人民網(wǎng)北京6月18日電（楊曦）今日，審計署網(wǎng)站公布移送至2014年5月已辦結的35起經(jīng)濟案件和事項處理情況。其中，遼寧濟康醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票，董事長王晶明等13人被判處有期徒刑12年至

10、1年不等。審計署在審計中發(fā)現(xiàn)，2010年至2011年，遼寧濟康醫(yī)藥有限公司在未采購藥品的情況下，從數(shù)百家藥品經(jīng)銷商非法虛開增值稅專用發(fā)票價稅合計2.3億元，用于抵扣增值稅進項稅額等。2012年，審計署將此案件線索移送公安部等查處。2013年11月，遼寧省丹東市中級人民法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處遼寧濟康醫(yī)藥有限公司董事長王晶明等13人有期徒刑12年至1年不等，以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處該公司及同案另5家企業(yè)罰金20萬至70萬不等，追回非法所得237萬余元。遼寧濟康醫(yī)藥董事長因虛開發(fā)票被判處有期徒刑第一節(jié) 發(fā)票違法責任青島日報：日前，青島市城陽區(qū)人民法院對青島百順藥業(yè)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票

11、作出判決，該公司法人代表鄭某某因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，被判處14年有期徒刑，并處罰金50萬元。經(jīng)查證，鄭某某于2013年4月成立青島百順藥業(yè)有限公司，專門從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動。在沒有實際貨物購銷的情況下，對外虛開149份增值稅專用發(fā)票，收取了4%左右的開票費，涉及稅款250萬元；接受外地企業(yè)虛開的25份增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，涉及稅款42萬元。公安部門與國稅稽查部門已聯(lián)合成立專案組，對該企業(yè)及上下游企業(yè)進行了查處，有力打擊了醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)票違法犯罪行為。虛開增值稅發(fā)票企業(yè)法人被判14年第一節(jié) 發(fā)票違法責任青島市李滄區(qū)人民法院對涉及43家企業(yè)、67名涉案人員的“姚友生系列虛開增值

12、稅專用發(fā)票案”作出判決，上述涉案單位及人員因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，7名主犯被判處10年以上有期徒刑，60人被判處10年以下有期徒刑、緩刑或拘役，罰金492萬元。 經(jīng)查證，姚友生與同伙于2010年開始在青島從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動。因山東省茌平縣一些生產(chǎn)密度板的企業(yè)大多銷售給不需要發(fā)票的零散客戶，積攢下大量的銷項發(fā)票，姚友生等人通過這幾家企業(yè)的業(yè)務人員，低價購入上百份增值稅專用發(fā)票，賣給所需企業(yè)進行抵扣增值稅進項稅額，從中賺取支付價稅合計3.5%-7%的開票費。 姚友生系列虛開增值稅發(fā)票案判決 67人受制裁第二節(jié) 發(fā)票規(guī)定的影響自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅

13、款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。2.2.1 國家稅務總局公告2014年第39號第二節(jié) 發(fā)票規(guī)定的影響以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以

14、被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關，則應以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。國家稅務總局公告2014年第39號第二節(jié) 發(fā)票規(guī)定的影響2.2.2 建筑業(yè)實務中存在“虛開”情形：第二節(jié) 發(fā)票規(guī)定的影響建筑業(yè)實務中存在“虛開”情形：第二節(jié) 發(fā)票規(guī)定的影響建筑業(yè)

15、實務中存在“虛開”情形：第二節(jié) 發(fā)票規(guī)定的影響建筑業(yè)實務中存在“虛開”情形：第三節(jié) 提前應對刑法規(guī)定：對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員判刑，不僅僅是財務人員加大宣傳：常規(guī)宣傳案例，涉及到董事長、負責人、業(yè)務人員，金額小判刑中重點關注：項目上取得發(fā)票制定辦法：增值稅發(fā)票管理辦法提前運行：發(fā)票管理辦法2.3.1 全體員工須知道第三節(jié) 提前應對1.如何獲得增值稅發(fā)票：下單時選擇“增值稅發(fā)票 ”自助開取。首次開具增值稅專用發(fā)票的顧客，需要提供加蓋公章的 稅務登記證副本復印件 一般納稅人資格證書或認定文件復印件，填寫資質(zhì)信息后選擇上傳資質(zhì)證件掃描件，收到您的開票資料后，會盡快審核。2.如果您開具

16、的是普通發(fā)票：發(fā)票抬頭可選擇填寫個人或公司名稱；除數(shù)碼類、手機及配件、筆記本、臺式機、家電類商品外，發(fā)票內(nèi)容可以據(jù)實選擇商品明細、辦公用品（附購物清單）、電腦配件及耗材等。2.3.2 發(fā)票管理辦法（它山之石）-京東第三節(jié) 提前應對3.如果您開具的是增值稅專用發(fā)票，您在下單時需錄入以下增值稅專用發(fā)票資質(zhì)信息：單位名稱（必須是您公司營業(yè)執(zhí)照上的全稱）；納稅人識別號（必須是您公司稅務登記證的編號，一般為15位，請仔細核對后輸入）；注冊地址（必須是您公司營業(yè)執(zhí)照上的注冊地址）；電話（請?zhí)峁┠芘c您公司保持聯(lián)系的有效電話）；開戶銀行（必須是您公司銀行開戶許可證上的開戶銀行）；銀行賬號（必須是您公司開戶許可

17、證上的銀行賬號）。建議將企業(yè)自身上述信息統(tǒng)一第三節(jié) 提前應對3.如果您開具的是增值稅專用發(fā)票，您在下單時需錄入以下增值稅專用發(fā)票資質(zhì)信息：單位名稱（必須是您公司營業(yè)執(zhí)照上的全稱）；納稅人識別號（必須是您公司稅務登記證的編號，一般為15位，請仔細核對后輸入）；注冊地址（必須是您公司營業(yè)執(zhí)照上的注冊地址）；電話（請?zhí)峁┠芘c您公司保持聯(lián)系的有效電話）；開戶銀行（必須是您公司銀行開戶許可證上的開戶銀行）；銀行賬號（必須是您公司開戶許可證上的銀行賬號）。建議將企業(yè)自身上述信息統(tǒng)一第三節(jié) 提前應對開發(fā)票的注意事項1.發(fā)票金額不能高于訂單金額。2.為了享受廠商提供的質(zhì)保服務，請您將商品發(fā)票開具為明細。如果您

18、購買的是數(shù)碼類、手機及配件、筆記本、臺式機、家電類商品，為了保證您能充分享受生產(chǎn)廠家提供的售后服務（售后服務需根據(jù)發(fā)票確認您的購買日期），不管您是否需要開具發(fā)票，商家都將隨單為您開具，發(fā)票內(nèi)容默認為您訂購的商品全稱，提交訂單時可修改發(fā)票內(nèi)容。3.不同物流中心開具的發(fā)票無法合并。4.使用優(yōu)惠券（京券和東券）、禮品卡支付的金額不開具發(fā)票；積分、京豆換購商品不提供發(fā)票；使用手機紅包支付的金額不能開具發(fā)票。第三節(jié) 提前應對5.一個包裹對應一張發(fā)票或多張發(fā)票。6.根據(jù)國家稅務總局增值稅發(fā)票管理規(guī)定,商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票（國

19、稅發(fā)【2006】156號）。因此，您采購上述產(chǎn)品的訂單將不能取得增值稅專用發(fā)票。7.由于中華人民共和國增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定：向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的，不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，如果您使用POS刷卡、在線支付，需要開具增值稅專用發(fā)票，需要提供相對應的公司委托您個人采購貨物并付款的授權委托書，加蓋公司公章并請您簽署，公司名稱要求與增票抬頭一致。第三節(jié) 提前應對2.3.4 180天管理第三節(jié) 提前應對第一時間發(fā)起報賬流程：要求業(yè)務經(jīng)辦部門在收到增值稅扣稅憑證當天即時發(fā)起報賬流程；超30天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起30天內(nèi)報賬流程未提交至財務部門的，需對業(yè)務經(jīng)辦部門進行通報

20、處罰超60天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起60天內(nèi)報賬流程未提交至財務部門的，需對業(yè)務經(jīng)辦部門進行考核處罰；超120天處罰：超過增值稅扣稅憑證/發(fā)票開具日期120天的原則上不允許發(fā)起報賬，如各單位確實需發(fā)起報賬流程的，至少需要經(jīng)過公司業(yè)務分管領導和財務分管領導簽字審批后進行；超期未認證處罰：對于超期無法認證的增值稅扣稅憑證，各單位應制定相應的考核辦法，對責任人進行經(jīng)濟處罰；丟失發(fā)票處罰：對于丟失增值稅扣稅憑證的情形，各單位應制定考核辦法，對當亊人進行經(jīng)濟處罰；發(fā)票流轉(zhuǎn)：公司內(nèi)部增值稅扣稅憑證的傳遞，應做到有效交接；第三節(jié) 提前應對2.3.5 發(fā)票樣式第三節(jié) 提前應對2014年9月哈爾濱市阿城

21、區(qū)國家稅務局稅務事項通知書（哈阿國稅通20140903號）事由:要求企業(yè)作增值稅進項稅轉(zhuǎn)出通知內(nèi)容：2012年1-8月，冀東水泥黑龍江有限公司（納稅識別號：230112571929075）從哈爾濱泉興水泥有限責任公司（納稅識別號：23011275632710X）購入水泥熟料等貨物取得增值稅專用發(fā)票69張，不含稅金額合計56,191,679.51元，進項稅合計9,552,585.39元。開票日期均為2012年，加蓋舊式發(fā)票專用章。經(jīng)調(diào)查，上述業(yè)務真實，取得的發(fā)票，除加蓋舊式專用章外，沒有其它問題。2.3.6 發(fā)票管理細節(jié)第三節(jié) 提前應對中華人民共和國發(fā)票管理辦法及實施辦法規(guī)定，發(fā)票專用章屬于發(fā)票

22、的基本內(nèi)容，是確定發(fā)票法律效力重要形式特征。發(fā)票專用章式樣由國家稅務總局確定。根據(jù)國家稅務總局公告2011年第7號，新的“發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用，舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日”的規(guī)定，以上69張發(fā)票均屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票”。根據(jù)國稅發(fā)200840號文件“對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”的規(guī)定，經(jīng)請示哈爾濱市國稅局研究同意，冀東水泥黑龍江有限公司以上69張發(fā)票均不得用以稅前扣除、抵扣稅款限你企業(yè)于2014年9月30日前，作增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，方可抵扣增值

23、稅進項稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。第三節(jié) 提前應對第三節(jié) 提前應對第三節(jié) 提前應對第三節(jié) 提前應對第三節(jié) 提前應對2.3.7 發(fā) 票 開 具 流 程業(yè)務真實三流合一對方一般納稅人對方可抵扣不屬于不能開具范圍收集開具資料專票開具申請單開具專票（內(nèi)容及稅率）資料整理第三節(jié) 提前應對2.3.8 發(fā) 票 報 銷 流 程業(yè)務真實三流合一可抵扣內(nèi)容及稅率形式（壓線、章等）當月作廢丟失發(fā)票及考核及時認證（180天）賬務處理丟失發(fā)票及考核紅票處理第三節(jié) 提前應對2.3.9 發(fā)票管理提前應對宣傳發(fā)票管理發(fā)票崗位兩個單子全體斷頭票責任流程圖風險點細節(jié)管理效益管理提前運行人員選擇查詢發(fā)票傳遞開具申請單報銷申請單三增值稅

24、基本知識第一節(jié) 實務學習思路政策規(guī)定：小規(guī)模納稅人時取得專票不能抵扣進項實務：就是營改增前購買材料和設備不能抵扣 應對措施：就是營改增前盡量推遲購買具體措施：先租后買；改變合同性質(zhì)；試用期政策操作誤區(qū)：晚開票，禁不起稽查70張PPT進項稅額管理，沒有一張PPT會計分錄第二節(jié) 增值稅價外稅1.營業(yè)稅-價內(nèi)稅：111-收入，營業(yè)稅及附加單算2.增值稅-價外稅：111=100價（收入）+11稅（銷項）111含稅100價-收入11銷項稅不含稅111價-收入12.21銷項稅第二節(jié) 增值稅價外稅稅負利潤現(xiàn)金流價外稅收入成本第二節(jié) 增值稅價外稅合同定價合同模板價稅分離現(xiàn)階段備注跨期合同如何過渡購銷合同第二節(jié)

25、 增值稅價外稅第二節(jié) 增值稅計算原理增值額售出銷售金額購入購入金額不是所有的購入都允許“抵扣”多檔稅率存在，產(chǎn)生稅率差應納稅額當期銷項當期進項第二節(jié) 增值稅計算原理實務影響1.降低稅負不能光盯著進項稅額中國移動營改增前：基礎電信收入60%左右，增值電信收入40%左右營改增后：基礎電信收入40%左右，增值電信收入60%左右增值稅原理增值稅稅鏈條稅，最終稅負承擔者是消費者，如何轉(zhuǎn)嫁稅負？也就是預算時的增值稅“稅率”如何確定第二節(jié) 增值稅計算原理實務影響1.降低稅負不能光盯著進項稅額EPC項目問題根源：材料 17%；建筑勞務 11%；設計6%操作矛盾：稅局與企業(yè)、企業(yè)與業(yè)主核算原則：分開核算（單價分

26、開、合同分開）定價原則：材料不虧不賺、知識是無價、施工是倒擠輔助工作：梳理業(yè)主類型第二節(jié) 增值稅計算原理實務影響第二節(jié) 增值稅計算原理實務影響第二節(jié) 增值稅計算原理實務影響2.進項稅抵扣原則（1）只抵稅額不抵稅率實務操作：11%的銷項稅額，可以抵扣17%的進項稅額實務建議：對17%的進項稅額更加注重管理，如辦公用品（2）分期抵扣不分項抵扣實務操作：當期所有銷項稅額，減去當期所有進項稅額實務參考：跨項目抵扣，進項稅不需要和銷項稅配比第二節(jié) 增值稅計算原理實務影響2.進項稅抵扣原則（3）排除法抵扣實務操作：不屬于不能抵扣范圍的都可以抵扣實務建議：列舉不得抵扣的情況（資料）實務思路：納稅人身份不能抵

27、扣、發(fā)票不合規(guī)不能抵扣、用處不能抵扣第二節(jié) 增值稅計算原理實務影響2.進項稅抵扣原則（4）關注細節(jié)政策用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，不得抵扣進項稅額其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。第二節(jié) 增值稅計算原理實務影響3.簡易計稅方法（1）小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法政策要點：征收率3%，不能抵扣進項，不能自行開專票（代開）實務操作：不能給小規(guī)模納稅人開專票 小規(guī)模納稅開具專票（

28、代開、3%） 集團公司建議都為一般納稅人 從小規(guī)模納稅人采購比價（詳見采購控制部分）第二節(jié) 增值稅計算原理實務影響3.簡易計稅方法（2）一般納稅人適用簡易計稅方法政策要點：征收率3%，不能抵扣進項，部分可自行發(fā)票實務操作：不能開專票情形列舉 設備租賃政策 砂石原材料政策 跨期項目政策 進項稅額如何抵扣操作第三節(jié) 進項稅額管理增值稅迚項稅額同時影響支出水平及稅負水平，故“營改增”迚項管理將貫穿從預算管理到報表管理的始終。第三節(jié) 進項稅額管理增加進項抵扣稅額降低成本費用支出規(guī)范合同簽訂合同內(nèi)容需增加對價款、稅款、發(fā)票種類及送達時限的約定獲取專用發(fā)票取得增值稅與用發(fā)票，增加抵扣金額抵扣憑證傳遞效率時

29、限控制180天內(nèi)訃證抵扣匯總納稅和項目部規(guī)范供應商準入優(yōu)先選擇一般納稅人改造業(yè)務流程，優(yōu)化管理模式，更多、更快、更準確地獲得進項抵扣額梳理細節(jié)抵扣會計科目、工地租車、油費抵扣等第三節(jié) 進項稅額管理營改增前：混合銷售，營業(yè)稅營改增后：混業(yè)銷售，分開核算實務操作：如分開開票，11%施工和17%材料，繼續(xù) 如不分開開票，只開11%施工，虧，不干 如分開開票，3%施工和3%材料，虧，不干實務建議：只包工不包料需要提醒的：讓利材料利潤如：包工包料第三節(jié) 進項稅額管理梳理抵扣憑證及管理（樣式、抵扣形式、期限等）實務：成本費用適用稅率及抵扣參考明細表 實務：平時成本費用可抵扣表考核：未獲取專票或進項稅額考核

30、實務：倉儲與租房區(qū)別、運輸與租車、修理與技術服務第三節(jié) 進項稅額管理第四節(jié) 稅率及征收率一般計稅方法：稅率簡易計稅方法：征收率3.3.1 稅率與征收率區(qū)別稅率：17%、13%、11%、6%、零稅率征收率：3%免稅抵扣率：13% 農(nóng)產(chǎn)品3.3.2 具體稅率與征收率第四節(jié) 稅率及征收率實務影響1.營改增后面臨加價問題（1）打死不加類型-營改增前就征收增值稅稅率只與服務種類有關開普票比開專票繳的稅少？如：運輸費用、電腦、機器設備如果要加價，可能是買的發(fā)票：市場上專票比普票貴第四節(jié) 稅率及征收率實務影響1.營改增后面臨加價問題（2）加價計算同時改，或后改如：酒店業(yè) 5%-6%加6%？加1%？加1/(1

31、+6%)*6%-5%?加1/(1+6%)*6%-5%-進項稅負？微軟就是這么“算計”我客戶第四節(jié) 稅率及征收率實務影響2.需要準備工作梳理企業(yè)稅率模糊成本與費用梳理稅率與征收率表（動態(tài)）傳達各部門稅率與征收率與合同關系進項稅抵扣稅率差第四節(jié) 納稅人分類一般納稅人小規(guī)模納稅人3.4.1 納稅人分類分公司的地位項目的地位小規(guī)模與一般納稅人選擇3.4.2 實務理解第四五 納稅方式 匯 總 納 稅 示 意 圖第六節(jié) 其他政策政策應該會延續(xù)重新適應-國稅習慣開票繳稅合同條款3.6.1 納稅義務發(fā)生時間第六節(jié) 其他政策政策延續(xù)當?shù)仡A繳3.6.2 納稅地點優(yōu)惠政策地位梳理優(yōu)惠政策3.6.3 優(yōu)惠政策四提前應對第一節(jié) 應對總體思想1.積極應對、積極參與政府部門調(diào)研、與財稅機關、行業(yè)協(xié)會溝通暢通，密切關注營改增信息；2.統(tǒng)一認識、整體應對、領導牽頭、自上而下、全員參與；3.提前應對、學習政策、分析差異，加強增值稅財稅管理；4.降低經(jīng)營