《財務(wù)決算審計方案》word版

1、中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算中介機(jī)構(gòu)審計方案目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc375310023 一、 釋義及依據(jù) PAGEREF _Toc375310023 h 1 HYPERLINK l _Toc375310024 二、 基本情況 PAGEREF _Toc375310024 h 2 HYPERLINK l _Toc375310025 三、 審計對象及審計目的 PAGEREF _Toc375310025 h 3 HYPERLINK l _Toc375310026 四、 審計分工 PAGEREF _Toc375310026 h 3 HYPERL

2、INK l _Toc375310027 五、 審計工作總體要求 PAGEREF _Toc375310027 h 4 HYPERLINK l _Toc375310028 六、 審計時間計劃 PAGEREF _Toc375310028 h 5 HYPERLINK l _Toc375310029 七、 審計風(fēng)險評估及重要性 PAGEREF _Toc375310029 h 8 HYPERLINK l _Toc375310030 八、 報告出具要求 PAGEREF _Toc375310030 h 10 HYPERLINK l _Toc375310031 九、 審計工作重點 PAGEREF _Toc375

3、310031 h 11 HYPERLINK l _Toc375310032 十、 實施審計的具體要求 PAGEREF _Toc375310032 h 19 HYPERLINK l _Toc375310033 十一、 審計溝通與協(xié)調(diào) PAGEREF _Toc375310033 h 22 HYPERLINK l _Toc375310034 十二、 資料報送要求 PAGEREF _Toc375310034 h 23 HYPERLINK l _Toc375310035 十三、 保密要求 PAGEREF _Toc375310035 h 23中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算中介機(jī)構(gòu)審計方案為了使參

4、與中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算審計的各外部審計機(jī)構(gòu)能夠全面了解本年度審計工作的目的、范圍、重點、時間安排等相關(guān)內(nèi)容，利于有關(guān)各方及時溝通與相互配合，順利完成中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算審計工作，我們擬定了本方案。釋義及依據(jù)釋義在本方案中，除非文義載明，以下簡稱具有如下含義：“國資委”，指國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會?！凹瘓F(tuán)公司”，指中國航天科技集團(tuán)公司?！爸薪闄C(jī)構(gòu)”，指參與中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算審計工作的會計師事務(wù)所，包括大華會計師事務(wù)所、中瑞岳華會計師事務(wù)所、中天運會計師事務(wù)所、北京中興新世紀(jì)會計師事務(wù)所、中證天通會計師事務(wù)所、中勤萬信會計師事務(wù)所、

5、立信會計師事務(wù)所、信永中和會計師事務(wù)所、畢馬威會計師事務(wù)所、德勤會計師事務(wù)所?！皟?nèi)部審計機(jī)構(gòu)”，指中國航天科技集團(tuán)公司審計與風(fēng)險管理部及中國航天科技集團(tuán)公司所屬二級研究院審計部，包括中國航天科技集團(tuán)公司第一研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第四研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第五研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第六研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第七研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第八研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第九研究院審計部?！爸鲗徦保复笕A會計師事務(wù)所?！皡徦保钢腥鹪廊A會計師事務(wù)所、中天運會計師事務(wù)所、北京中興新世紀(jì)會計師事務(wù)所、中證天通會計師事務(wù)所、中勤萬信會計師

6、事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所、信永中和會計師事務(wù)所、畢馬威會計師事務(wù)所、德勤會計師事務(wù)所。“集團(tuán)項目組”，指參與集團(tuán)公司合并財務(wù)報表審計的項目合伙人和員工?！敖M成部分注冊會計師”，指基于集團(tuán)審計目的，按照集團(tuán)項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師。具體指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、參審所、主審所非集團(tuán)合并財務(wù)報表審計項目組。“企業(yè)會計準(zhǔn)則”，指企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會20063號）及其后續(xù)規(guī)定，包括企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010及財政部、證監(jiān)會等相關(guān)部門發(fā)布的函、通知等。依據(jù)文件中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2010，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則等。企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會20063號）及其后續(xù)規(guī)定，包

7、括企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010及財政部、證監(jiān)會等相關(guān)部門發(fā)布的函、通知等。國資委關(guān)于做好2013年度中央企業(yè)財務(wù)決算管理及報表編制工作的通知。國資委關(guān)于印發(fā)2013年度中央企業(yè)境外子企業(yè)財務(wù)決算報表的通知。國資委關(guān)于印發(fā)國有建設(shè)單位報表并入企業(yè)財務(wù)決算報表會計科目轉(zhuǎn)換參考格式的通知（評價函2004235號）。國資委關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)執(zhí)行后所屬事業(yè)單位財務(wù)報表轉(zhuǎn)換參考格式的通知（評價函2008262號）。國資委關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)賬銷案存資產(chǎn)管理工作規(guī)則的通知（國資發(fā)評價200513號）。國資委關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷工作規(guī)則的通知（國資發(fā)評價200567號）。國家相關(guān)主

8、管部門頒布的涉及財務(wù)決算事項的其他規(guī)定?；厩闆r集團(tuán)公司是根據(jù)國務(wù)院深化國防科技工業(yè)管理體制改革的戰(zhàn)略部署，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，于1999年7月1日在原中國航天工業(yè)總公司所屬部分企事業(yè)單位基礎(chǔ)上組建的國有特大型高科技企業(yè)，是國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)，由中央直接管理。前身為1956年成立的我國國防部第五研究院，曾歷經(jīng)第七機(jī)械工業(yè)部、航天工業(yè)部、航空航天工業(yè)部和中國航天工業(yè)總公司等發(fā)展階段。集團(tuán)公司承擔(dān)著我國全部的運載火箭、應(yīng)用衛(wèi)星、載人飛船、空間站、深空探測飛行器等宇航產(chǎn)品及全部戰(zhàn)略導(dǎo)彈和部分戰(zhàn)術(shù)導(dǎo)彈等武器系統(tǒng)的研制、生產(chǎn)和發(fā)射試驗任務(wù)；同時，著力發(fā)展衛(wèi)星應(yīng)用設(shè)備及產(chǎn)品、信息技術(shù)產(chǎn)品、新能源與新材料產(chǎn)品、航

9、天特種技術(shù)應(yīng)用產(chǎn)品、特種車輛及汽車零部件、空間生物產(chǎn)品等航天技術(shù)應(yīng)用產(chǎn)業(yè)；大力開拓以衛(wèi)星及其地面運營服務(wù)、國際宇航商業(yè)服務(wù)、航天金融投資服務(wù)、軟件與信息服務(wù)等為主的航天服務(wù)業(yè)，是我國境內(nèi)唯一的廣播通信衛(wèi)星運營服務(wù)商；是我國影像信息記錄產(chǎn)業(yè)中規(guī)模最大、技術(shù)最強(qiáng)的產(chǎn)品提供商。作為我國航天科技工業(yè)的主導(dǎo)力量，集團(tuán)公司是國家首批創(chuàng)新型企業(yè)，創(chuàng)造了以載人航天和月球探測兩大里程碑為標(biāo)志的一系列輝煌成就，在推進(jìn)國防現(xiàn)代化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中做出了重要貢獻(xiàn)。集團(tuán)公司目前轄有8個大型科研生產(chǎn)聯(lián)合體（研究院）、14家專業(yè)公司、9家上市公司和若干直屬單位，研發(fā)和產(chǎn)業(yè)基地主要分布在北京、上海、西安、成都、天津、內(nèi)蒙古

10、、深圳（香港）、海南等地。審計對象及審計目的集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算審計對象和審計目的主要包括以下方面：對被審計單位編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計，包括2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、合并資產(chǎn)負(fù)債表，2013年度的利潤表、合并利潤表，現(xiàn)金流量表、合并現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動表、合并所有者權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位編制的財務(wù)報表是否按照財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位2013年12月31日的財務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見，出具審計報告。對被審計單位編制的財務(wù)決算專項說明進(jìn)行審核，

11、按照中國準(zhǔn)冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，對被審核單位編制的2013年度財務(wù)決算專項說明是否在所有重大方面已按照國資委有關(guān)規(guī)定恰當(dāng)披露發(fā)表審核意見，出具審核報告。對被審計單位資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷、消化以前年度潛虧掛賬、賬銷案存資產(chǎn)銷案等事項進(jìn)行審核，出具審核報告。就審計過程中注意到的，可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報和漏報的內(nèi)部控制缺陷提出改進(jìn)建議，出具管理建議書。各參審所對2013年度審計情況出具審計情況說明書，對審計范圍、審計報告類型、非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見涉及的內(nèi)容（包括被審計單位、導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的事項、金額等）進(jìn)行說明。審計分工集團(tuán)公司所屬部分單位經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及國家秘密，由集團(tuán)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)

12、責(zé)審計，除內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計的單位外全部由中介機(jī)構(gòu)審計，中介機(jī)構(gòu)具體審計分工由集團(tuán)公司統(tǒng)一確定。審計工作總體要求各審計機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視和認(rèn)真實施2013年度審計工作，以深化誠信建設(shè)、完善質(zhì)量控制體系為核心，以提升審計工作質(zhì)量、強(qiáng)化年報審計風(fēng)險管控為目標(biāo)，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則，做好2013年度審計的組織、計劃和實施等各項工作。根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮的相關(guān)規(guī)定，集團(tuán)公司和集團(tuán)項目組在考慮組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上選定組成部分注冊會計師，制定統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)和要求。組成部分注冊會計師應(yīng)及時報送獨立性文件及相關(guān)資料。集團(tuán)項目組應(yīng)對組成部

13、分注冊會計師的審計工作進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，組成部分注冊會計師應(yīng)積極主動配合集團(tuán)項目組的工作安排。集團(tuán)項目組應(yīng)根據(jù)集團(tuán)公司統(tǒng)一安排及風(fēng)險評估結(jié)果，復(fù)核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關(guān)部分。對于組成部分注冊會計師未按要求開展審計工作、提供資料不及時、配備人員不到位等情況，集團(tuán)項目組應(yīng)及時向集團(tuán)公司反映，在考慮對集團(tuán)財務(wù)報表的影響后由集團(tuán)項目組或組成部分會計師實施由集團(tuán)項目組確定的審計追加程序。在審計過程中，組成部分注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的重大事項及導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險應(yīng)及時與被審計單位進(jìn)行充分的溝通，同時按照附件格式要求報送集團(tuán)項目組和集團(tuán)公司，組成部分注冊會計師還應(yīng)按照集團(tuán)公司統(tǒng)一的會

14、計政策及集團(tuán)項目組合并過程需要對組成部分的財務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，以滿足編制和列報集團(tuán)財務(wù)報表的要求。1、集團(tuán)項目組應(yīng)與組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進(jìn)行清晰地溝通。2、集團(tuán)項目組應(yīng)與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性。3、集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團(tuán)項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方，應(yīng)告知組成部分注冊會計師。組成部分注冊會計師應(yīng)及時溝通集團(tuán)項目組以前未識別出的關(guān)聯(lián)方，及時溝通因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息。4、集團(tuán)項目組應(yīng)就集團(tuán)層面發(fā)現(xiàn)的組成部分的內(nèi)部控制缺陷及時通

15、報組成部分注冊會計師，組成部分注冊會計師發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷也應(yīng)及時告知集團(tuán)項目組。5、集團(tuán)項目組應(yīng)根據(jù)集團(tuán)財務(wù)報表審計要求，對組成部分注冊會計師的工作進(jìn)行復(fù)核、評價，包括但不限于以下工作：（1）復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿；（2）評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評價是否存在舞弊風(fēng)險因素或可能存在管理層偏向的跡象；（3）對識別出的與組成部分注冊會計師工作相關(guān)的、由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，組成部分注冊會計師應(yīng)及時與主審所溝通所有識別出的、在組成部分內(nèi)的其他由于舞弊或錯誤可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)

16、生重大錯報的特別風(fēng)險，以及組成部分注冊會計師針對這些特別風(fēng)險采取的應(yīng)對措施；（4）復(fù)核并評價組成部分注冊會計師審計企業(yè)管理層提供的書面聲明中指出的例外事項，以及確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關(guān)部分。審計時間計劃集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算審計時間計劃分為初步準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計、確定報表、出具報告、跟蹤服務(wù)五個階段：初步準(zhǔn)備階段召開布置會2013年11月26日，集團(tuán)公司召開2013年度財務(wù)決算工作布置會，對集團(tuán)公司對2013年度財務(wù)決算工作提出具體要求，對2013年度財務(wù)決算報表的變化及重點內(nèi)容進(jìn)行講解，對2013年度財務(wù)決算報表軟件進(jìn)行培訓(xùn)。制定審計方案2013年12月01日

17、至2013年12月15日，制定集團(tuán)公司中介機(jī)構(gòu)審計方案，對2013年度審計范圍、審計分工、時間安排、重點審計領(lǐng)域等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。召開中介會2013年12月24日，召開集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算審計中介機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)會，根據(jù)審計方案，對各中介機(jī)構(gòu)的審計范圍、時間進(jìn)度、審計重點進(jìn)行說明。確定合并范圍2013年11月20日至2013年12月25日，在2012年度戶數(shù)備案的基礎(chǔ)上，匯總集團(tuán)公司戶數(shù)變動情況、整理戶數(shù)變動資料，確定集團(tuán)公司2013年度合并財務(wù)報表的合并范圍。按照國資委要求，完成戶數(shù)備案，根據(jù)國資委戶數(shù)備案結(jié)果對集團(tuán)公司所屬二級單位進(jìn)行戶數(shù)批復(fù)。修訂決算參數(shù)2013年12月10日至2013年1

18、2月20日，在國資委2013年財務(wù)決算報表參數(shù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國資委相關(guān)編報要求，對決算參數(shù)進(jìn)行修訂。編制報告模板2013年12月10日至2013年12月27日，根據(jù)國資委相關(guān)報告信息披露要求，結(jié)合集團(tuán)公司實際情況，分別編制審計報告、財務(wù)決算專項審核報告、管理建議書、審計情況說明、賬銷案存資產(chǎn)銷案專項報告、消化以前年度潛虧專項報告、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷專項報告、資金賬戶清理專項報告等報告模板。同時，下發(fā)本審計方案、報告模板、被審計單位明細(xì)及各類報送集團(tuán)公司材料的模板。編制審計計劃2014年1月1日前，各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和本審計方案等相關(guān)要求，制定完成本審計機(jī)構(gòu)的具體審計計劃，

19、報送集團(tuán)公司。具體審計計劃至少包括審計項目分組、項目小組負(fù)責(zé)人、主要項目組成員、審計項目進(jìn)場時間、現(xiàn)場結(jié)束時間、出具正式報告時間等?，F(xiàn)場審計階段現(xiàn)場審計階段的時間，由各中介機(jī)構(gòu)按照審計方案確定報表和出具報告的時間節(jié)點，以及集團(tuán)公司所屬各二級單位的要求，自行確定。現(xiàn)場審計階段，由各中介機(jī)構(gòu)按照具體審計計劃，根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)要求，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表審計（審核）意見提供合理保證。確定報表階段由各中介機(jī)構(gòu)按照具體審計計劃，結(jié)合現(xiàn)場審計階段發(fā)現(xiàn)的問題，完成與被審計單位的溝通協(xié)調(diào)工作，確定被審計單位的審定財務(wù)報表，但應(yīng)符合集團(tuán)公司總體時間節(jié)點。協(xié)助被審計單位填報20

20、13年度財務(wù)決算數(shù)據(jù)，檢查出具的審計（審核）報告是否滿足被審計單位填報決算數(shù)據(jù)；如存在遺漏事項，對審計（審核）報告進(jìn)行補(bǔ)充完善。對被審計單位填報的財務(wù)決算數(shù)據(jù)中涉及財務(wù)報表信息的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，檢查被審計單位填報的決算數(shù)據(jù)是否與審定財務(wù)報表及審計（審核）報告一致，復(fù)核被審計單位上報集團(tuán)公司的內(nèi)部事項是否與財務(wù)報表附注披露的關(guān)聯(lián)事項一致。根據(jù)2013年度財務(wù)決算軟件公式審核結(jié)果，對涉及財務(wù)報表信息的審核未通過公式進(jìn)行核實；如對審核未通過公式無合理解釋，對已審財務(wù)報表進(jìn)行修改。根據(jù)集團(tuán)公司財務(wù)決算會審反饋意見，對相關(guān)問題進(jìn)行解釋說明；如存在重大遺漏、重大差錯事項，對審計（審核）報告、已審財務(wù)報表進(jìn)行

21、修改。出具報告階段2013年1月15日至2013年3月15日，由各中介機(jī)構(gòu)按照具體審計計劃，根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告的規(guī)定，對被審計單位的財務(wù)報表、財務(wù)決算專項說明等審計對象發(fā)表審計意見，出具審計（審核）報告。根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，按照集團(tuán)公司的統(tǒng)一格式，編制2013年度財務(wù)決算審計工作總結(jié)，并報送集團(tuán)公司。跟蹤服務(wù)階段2013年1月15日至2013年4月30日，根據(jù)2013年度財務(wù)決算審計發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位提出管理建議及改善措施，就集團(tuán)公司及國資委財務(wù)決算審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行解釋說明。主要時間節(jié)點集團(tuán)公司擬于2014年2

22、月初，對航天科技財務(wù)有限責(zé)任公司、航天時代置業(yè)發(fā)展有限公司、中國航天標(biāo)準(zhǔn)化研究所、中國資源衛(wèi)星應(yīng)用中心、中國宇航出版社、航天通信中心、航天報社、中國宇航學(xué)會、航天人才開發(fā)交流中心、四川航天管理局、中國航天科技集團(tuán)公司科學(xué)技術(shù)委員會、中國航天科技國際交流中心、航天長征國際貿(mào)易有限公司、北京長征運載火箭應(yīng)用技術(shù)發(fā)展有限公司等單位進(jìn)行財務(wù)決算會審。集團(tuán)公司擬于2014年2月下旬對中國運載火箭技術(shù)研究院、航天動力技術(shù)研究院、中國航天空間技術(shù)研究院、航天推進(jìn)技術(shù)研究院、四川航天技術(shù)研究院、上海航天技術(shù)研究院、中國航天電子技術(shù)研究院、中國航天空氣動力技術(shù)研究院、中國衛(wèi)通集團(tuán)有限公司、中國長城工業(yè)集團(tuán)有限公

23、司、中國樂凱膠片集團(tuán)公司、四川航天工業(yè)集團(tuán)有限公司、中國長江動力集團(tuán)有限公司、中國四維測繪技術(shù)有限公司、陜西航天科技集團(tuán)有限公司、航天科技投資控股有限公司等大型二級單位進(jìn)行初審，重點審核決算報表是否存在重大不合理事項；擬于2013年3月中旬，對上述大型二級單位進(jìn)行財務(wù)決算會審。在集團(tuán)公司對上述大型二級單位進(jìn)行財務(wù)決算會審時，各負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向集團(tuán)公司匯報2013年度審計工作進(jìn)展、報告出具情況及影響報告出具的原因、審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題（包括問題的基本情況、處理結(jié)果或解決方案等）、擬出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見情況、擬在管理建議書中披露的內(nèi)部控制和會計核算等方面的問題及建議等。各中介

24、機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)集團(tuán)公司各二級單位的要求，編制具體審計時間計劃，及時完成各時間節(jié)點的審計工作。同時，中瑞岳華會計師事務(wù)所、中天運會計師事務(wù)所、中證天通會計師事務(wù)所、信永中和會計師事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所應(yīng)做好境內(nèi)上市公司2013年度審計的工作安排，按照集團(tuán)公司所屬二級單位的時間要求，及時確定報表、出具報告。集團(tuán)公司由中介機(jī)構(gòu)審計的二級單位的主要時間節(jié)點匯總?cè)缦拢盒蛱柖墕挝淮_定報表出具報告1中國衛(wèi)通集團(tuán)有限公司2013年2月21日2013年3月15日2中國長城工業(yè)集團(tuán)有限公司2013年2月21日2013年3月15日3中國樂凱膠片集團(tuán)公司2013年2月21日2013年3月15日4四川航天工業(yè)集團(tuán)有限公

25、司2013年2月21日2013年3月15日5中國長江動力集團(tuán)有限公司2013年2月21日2013年3月15日6中國四維測繪技術(shù)有限公司2013年2月21日2013年3月15日7陜西航天科技集團(tuán)有限公司2013年2月21日2013年3月15日8航天科技投資控股有限公司2013年2月21日2013年3月15日9北京神舟航天軟件技術(shù)有限公司2013年1月25日2013年2月8日10深圳航天科技創(chuàng)新研究院2013年1月25日2013年2月8日11中國資源衛(wèi)星應(yīng)用中心2013年1月25日2013年2月8日12航天科技財務(wù)有限責(zé)任公司2013年1月25日2013年2月8日13航天時代置業(yè)發(fā)展有限公司201

26、3年1月25日2013年2月8日14中國航天標(biāo)準(zhǔn)化研究所2013年1月25日2013年2月8日15中國宇航出版有限責(zé)任公司2013年1月25日2013年2月8日16航天通信中心2013年1月25日2013年2月8日17航天報社2013年1月25日2013年2月8日18中國宇航學(xué)會2013年1月25日2013年2月8日19航天人才開發(fā)交流中心2013年1月25日2013年2月8日20四川航天管理局2013年1月25日2013年2月8日21中國航天科技集團(tuán)公司科學(xué)技術(shù)委員會2013年1月25日2013年2月8日22中國航天科技國際交流中心2013年1月25日2013年2月8日23航天長征國際貿(mào)易有

27、限公司2013年1月25日2013年2月8日24北京長征運載火箭應(yīng)用技術(shù)發(fā)展有限公司2013年1月25日2013年2月8日審計風(fēng)險評估及重要性風(fēng)險評估程序各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿瑢L(fēng)險評估作為對被審計單位進(jìn)行控制測試和實質(zhì)性程序前必須進(jìn)行的前臵程序，圍繞重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施進(jìn)一步審計工作。通過實施詢問、分析、觀察和檢查等風(fēng)險評估程序，從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境及其他外部因素到被審計單位的內(nèi)部控制等方面，了解被審計單位及其環(huán)境。通過實施風(fēng)險評估程序收集的信息，包括在評價控制的設(shè)計及確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，可以作為支持風(fēng)險評估記過的證據(jù)。識別和評估

28、的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。將評估的重大錯報風(fēng)險與進(jìn)一步審計程序掛鉤。即：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，采取總體應(yīng)對措施，包括但不限于強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作和提供更多的督導(dǎo)等；針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試程序及實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。風(fēng)險評估應(yīng)貫穿于計劃和實施審計工作的全過程。對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而相應(yīng)變化。如果實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，應(yīng)修訂風(fēng)險評估

29、結(jié)果，并修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序。將在實施風(fēng)險評估程序中注意到的相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷與適當(dāng)層次的管理層或治理層溝通；對識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，應(yīng)直接與治理層溝通。形成審計工作底稿。各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，設(shè)計風(fēng)險評估相關(guān)程序的工作底稿，如項目組討論及其結(jié)論的底稿、對被審計單位及其環(huán)境各個方面了解的要點、信息來源及實施的風(fēng)險評估程序底稿、在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險底稿、識別出的特別風(fēng)險底稿等，并認(rèn)真執(zhí)行。重要性在制定總體審計策略時，各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。根據(jù)被審計單位的特定情況，

30、如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，各中介機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)確定使用這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導(dǎo)致確定與原來不同的財務(wù)報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平，各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)修訂原確定的重要性。在確定重要性時，主要參考稅前利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)、毛利、費用總額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，其中：（1）利潤法

31、適用于以營利為目的、比較穩(wěn)定、回報率較合理的企業(yè)；（2）收入法用于微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)；（3）資產(chǎn)法用于金融、保險、或其他資產(chǎn)大而利潤小的企業(yè)；（4）非營利性組織一般采用費用總額、收入或資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)；（5）新設(shè)立實體運營初期一般采用所有者權(quán)益、費用總額或資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)；（6）經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損波動較大、或以前年度營利而本年度虧損的實體，將異常項目或非經(jīng)常性項目加回；或使用近幾年平均稅前利潤/虧損（通常3至5年）；或其他基準(zhǔn)，如毛利或營業(yè)收入。在選取指標(biāo)時順序為：稅前利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)、毛利、費用總額、總資產(chǎn)。一般情況下，以稅前利潤的5%-10%、營業(yè)收入的0.5%-1%、凈資產(chǎn)的1

32、%-5%、毛利的1%-2%、費用總額的1%-2%、資產(chǎn)總額的0.25%-0.5%計算確定重要性。風(fēng)險較高的公司采用低端比例，風(fēng)險較低的公司采用高端比例。在計算可容忍誤差（實際執(zhí)行的重要性）時，一般按照重要性水平的50%或75%。報告出具要求審計報告各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計范圍內(nèi)的全部被審計單位出具單戶財務(wù)報表的審計報告，如果被審計單位需要編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)出具合并財務(wù)報表的審計報告。財務(wù)決算專項審核報告各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計范圍內(nèi)的三級及三級以上單位出具財務(wù)決算專項審核報告。對需要編制合并財務(wù)報表的三級單位，僅需出具三級單位的合并財務(wù)決算專項審核報告，無需對三級單位本部出具單戶財務(wù)決算專項審核報告

33、；對不需要編制合并財務(wù)報表的三級單位，需出具三級單位的單戶財務(wù)決算專項審核報告。賬銷案存資產(chǎn)銷案專項鑒證意見各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計范圍內(nèi)的涉及賬銷案存資產(chǎn)銷案事項的全部被審計單位出具賬銷案存資產(chǎn)銷案專項鑒證意見。消化以前年度潛虧專項鑒證意見各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計范圍內(nèi)的涉及在當(dāng)年損益中消化以前年度潛虧損失掛賬的全部被審計單位出具消化以前年度潛虧專項鑒證意見。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷專項鑒證意見各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計范圍內(nèi)的涉及單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷資產(chǎn)原值或資金超過100萬元的全部被審計單位出具資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷專項鑒證意見。審計情況說明書各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計范圍內(nèi)的全部被審計單位以二級單位為主體，按照所屬

34、二級單位分別出具匯總審計情況說明書。（八）管理建議書各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計范圍內(nèi)的三級及三級以上單位出具管理建議書。對需要編制合并財務(wù)報表的三級單位，僅需出具三級單位的匯總管理建議書，對三級單位合并范圍內(nèi)全部子企業(yè)的管理建議進(jìn)行說明，無需對三級單位本部出具單獨管理建議書；對不需要編制合并財務(wù)報表的三級單位，需出具三級單位的單戶管理建議書。各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按照集團(tuán)公司的上述要求，對被審計單位出具相關(guān)報告。如被審計單位對各中介機(jī)構(gòu)需出具的報告由其他要求，由各中介機(jī)構(gòu)與被審計單位自行協(xié)商，集團(tuán)公司對其他報告的出具不做硬性要求。各中介機(jī)構(gòu)在出具相關(guān)報告時，嚴(yán)格按照集團(tuán)公司的統(tǒng)一報告模板，對重大資產(chǎn)重組、收購兼

35、并、涉訴事項、或有事項、關(guān)聯(lián)交易等執(zhí)行充分的審計程序并詳細(xì)披露，報告內(nèi)容不應(yīng)僅局限于填充表格數(shù)字，特殊或重要事項應(yīng)附以詳細(xì)的文字說明。審計工作重點報表指標(biāo)說明短期融資券在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動負(fù)債”中列報；利潤表“營業(yè)總成本”下的“其他”，反映石油石化企業(yè)勘探費用，僅由石油石化企業(yè)填報。利潤表“投資收益”，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，包括處置長期股權(quán)投資取得的收益。利潤表“其他綜合收益”，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，主要包括以下項目：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動、減值及處置導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少；將持有至到期投資重分類為

36、可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日公允價值與賬面余額的差額計入其他資本公積的部分，以及將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原計入資本公積的相關(guān)金額進(jìn)行攤銷或于處置時轉(zhuǎn)出導(dǎo)致的其他資本公積的減少。確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少。計入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出。境外經(jīng)營外幣報表折算差額的增加或減少。其他。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他資本公積的增加，及處置時的轉(zhuǎn)出；計入其他資

37、本公積的，滿足運用套期會計方法條件的境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出?，F(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，包含實際支付給職工的工資、獎金及各類津貼和補(bǔ)助，包含代扣代繳的個人所得稅，不包含支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的支出。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。企業(yè)支付給離退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

38、中反映。支付的工會經(jīng)費及簽發(fā)銀行承兌匯票、保函時繳納的保證金應(yīng)填列在現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”?，F(xiàn)金流量表“支付的各項稅費”不包含代扣代繳的個人所得稅?，F(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額?，F(xiàn)金流量表“取得投資收益收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的

39、債券性投資，其利息收入在本項目中反映。現(xiàn)金流量表“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?，F(xiàn)金流量表“處置子公司及其他營業(yè)單位收回的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。處置

40、子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。現(xiàn)金流量表“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付其他與籌

41、資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?，F(xiàn)金流量表“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?，F(xiàn)金流量表“吸收投資收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用不在本項目反映，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，不在本項目內(nèi)扣減?，F(xiàn)金流量表“取得借款所收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金

42、，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用不在本項目反映，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，不在本項目內(nèi)扣減?，F(xiàn)金流量表“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費、發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等。企業(yè)以分期付款方式構(gòu)建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金，在本項目中反映?，F(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，現(xiàn)金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存

43、款，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金；現(xiàn)金等價物反映企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資，其中“期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。國有資產(chǎn)變動情況表，反映企業(yè)占用國有資產(chǎn)總量以及于各種原因影響國有資本及權(quán)益增減變動的情況。其中：稅收返還：反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定，收到返還的所得稅、增值稅等而直接增加的國有資本及權(quán)益。企業(yè)享受行業(yè)性的稅收返回政策，不在本項目中反映。企業(yè)當(dāng)期無法支付的應(yīng)付款項、未確認(rèn)的投資損失、外幣報表折算差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動作為企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營因素，不作為確認(rèn)為國有資產(chǎn)管理部門國有資本保值增值客觀因素。非經(jīng)常性損益情況表，反映

44、企業(yè)發(fā)生的與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映企業(yè)經(jīng)營、盈利能力的各項交易、事項產(chǎn)生的損益情況。其中：計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助：指企業(yè)從政府無償取得的資產(chǎn)攤銷進(jìn)入當(dāng)期損益的部分，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外。交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）損益：指除與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價值變動損益及處置損益。處置可供出售金融資產(chǎn)損益：指處置除與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外而持有的可供出售金融資產(chǎn)取得的投資損益。重點

45、審計領(lǐng)域在財務(wù)報表審計過程中，各審計機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，將審計?zhǔn)則、應(yīng)用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行，夯實集團(tuán)公司的經(jīng)營業(yè)績，真實反映集團(tuán)公司的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果。同時，應(yīng)特別注意會計政策和會計估計變更、收入確認(rèn)、成本費用掛賬、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、重大資產(chǎn)處置、政府補(bǔ)助等事項，保持職業(yè)懷疑，實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。會計政策的一致性檢查被審計單位對相同或類似交易或事項采用的會計政策是否統(tǒng)一需關(guān)注被審計單位的會計政策是否同母公司一致，是否同集團(tuán)一致，若不一致，需要在審計小結(jié)中提示集團(tuán)審計小組。檢查被審計單位母、子公司的會計政策是否一致，在編制

46、合并報表時是否對子公司不一致的會計政策進(jìn)行調(diào)整。會計政策和會計估計變更及會計差錯更正事項檢查被審計單位會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項依據(jù)是否充分，是否利用會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項調(diào)節(jié)經(jīng)營成果。檢查被審計單位對會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項采用的處理方法是否正確，追溯調(diào)整或未來適用的時點是否準(zhǔn)確恰當(dāng)。檢查被審計單位財務(wù)報表附注、財務(wù)決算專項說明等對會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項的披露是否充分、完整、準(zhǔn)確。合并范圍變化檢查被審計單位合并范圍、各級次總戶數(shù)、戶數(shù)變動類型是否與集團(tuán)公司戶數(shù)備案批復(fù)一致。檢查被審計單位合并財務(wù)報表合并范圍內(nèi)的單位是否符合“控

47、制”的原則，是否存在實際控制權(quán)。如被審計單位將無實質(zhì)控制權(quán)的單位納入合并財務(wù)報表或未將擁有實際控制權(quán)的單位納入合并財務(wù)報表，各中級機(jī)構(gòu)應(yīng)及時相集團(tuán)公司報告相關(guān)事項并提供相關(guān)依據(jù)，在集團(tuán)公司對相關(guān)事項進(jìn)行確認(rèn)后，調(diào)整合并財務(wù)報表的合并范圍。檢查被審計單位合并范圍增加時對企業(yè)合并的分類是否正確，對期初數(shù)的處理是否正確，對期初至合并日或購買日之間的損益及現(xiàn)金流量處理是否正確。檢查被審計單位合并范圍減少時對期初數(shù)的處理是否正確，對期初至減少日的損益及現(xiàn)金流量處理是否正確，對以前年度編制合并報表抵消股權(quán)投資時權(quán)益法調(diào)整的處理是否正確。檢查被審計單位因處置部分子企業(yè)股權(quán)或子企業(yè)增資等事項，喪失對子企業(yè)的控

48、制權(quán)時，個別報表和合并報表的處理是否正確。合并財務(wù)報表編制檢查被審計單位編制合并財務(wù)報表的方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。檢查被審計單位編制合并財務(wù)報表是對內(nèi)部事項的抵消內(nèi)容是否完整、金額是否充分。權(quán)益性交易事項檢查被審計單位購買少數(shù)股東股權(quán)的處理是否正確。檢查被審計單位因處置部分子企業(yè)股權(quán)或子企業(yè)增資等事項，但未喪失對子企業(yè)的控制權(quán)時，個別報表和合并報表的處理是否正確。檢查被審計單位與集團(tuán)公司同一控制下企業(yè)的債務(wù)重組、捐贈等事項的處理是否正確。長期股權(quán)投資檢查被審計單位對長期股權(quán)投資的核算方法是否正確。檢查被審計單位因處置股權(quán)、增資等導(dǎo)致對被投資單位的股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)換的處理是否正確。檢

49、查被審計單位權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在計算當(dāng)期投資收益時，是否對與投資單位之間的內(nèi)部未實現(xiàn)損益進(jìn)行調(diào)整。金融資產(chǎn)檢查被審計單位金融資產(chǎn)的分類是否恰當(dāng)，是否符合被審計單位自身的業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求。檢查被審計單位以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計量方法是否恰當(dāng)，計量公允價值所采用的特定的估值模型是否合理。檢查被審計單位前后各期金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值計量方法前后各期是否一致。收入確認(rèn)和成本費用計量檢查收入確認(rèn)的真實性和準(zhǔn)確性審計，關(guān)注通過關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)方化、循環(huán)交易等方式虛增收入規(guī)模等。關(guān)注收入異常波動情況及偶發(fā)的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易；關(guān)注異?；?/p>

50、偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系。檢查被審計單位收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。檢查被審計單位實際采用的收入確認(rèn)的條件是否與其會計政策一致。檢查被審計單位前后各期收入確認(rèn)采用的條件是否發(fā)生不合理變化，提前或推遲確認(rèn)收入。檢查被審計單位營業(yè)成本和期間費用的劃分是否準(zhǔn)確。檢查被審計單位營業(yè)成本的構(gòu)成是否完整，營業(yè)成本中間接費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)、前后各期分?jǐn)偡椒ㄊ欠褚恢?。檢查被審計單位營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法是否恰當(dāng)、是否存在通過調(diào)整營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法調(diào)節(jié)利潤。減值準(zhǔn)備應(yīng)考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和行業(yè)發(fā)展情況對資產(chǎn)期末計價的影響，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的充分性和適當(dāng)性予以充分關(guān)注。應(yīng)分別對應(yīng)收賬款按單項計提和按信用

51、風(fēng)險特征組合計提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行分析。復(fù)核存貨項目的可變現(xiàn)凈值等計價基礎(chǔ)是否適當(dāng)。關(guān)注被審計單位與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否具體明晰并得以執(zhí)行。復(fù)核商譽(yù)等長期資產(chǎn)的減值測試時，要對過于激進(jìn)的假設(shè)基礎(chǔ)、指標(biāo)和參數(shù)等保持職業(yè)懷疑。應(yīng)收款管理檢查被審計單位的應(yīng)收款是否真實，是否存在虛假交易。關(guān)注被審計單位應(yīng)收款增長的原因，結(jié)合應(yīng)收款關(guān)注被審計單位的經(jīng)營現(xiàn)金流量情況，針對相關(guān)問題以管理建議書或其他方式向被審計單位提出改善建議。往來款項檢查被審計單位往來款項核算內(nèi)容是否恰當(dāng)。檢查被審計單位往來款項中是否存在費用性支出掛賬。檢查被審計單位往來款項賬齡劃分是否存在符合邏輯，前后各期對賬齡劃分的方法及標(biāo)

52、準(zhǔn)是否一致。檢查被審計單位長期掛賬的往來款項的原因，關(guān)注重大的長期掛賬往來款是否存在涉訴風(fēng)險。檢查被審計單位計提應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的會計政策及會計估計是否恰當(dāng)，實際執(zhí)行的壞賬政策是否與其對外披露會計政策一致。檢查被審計單位應(yīng)收款項的可收回性，判斷壞賬準(zhǔn)備計提是否充分，是否存在重大的壞賬損失風(fēng)險。檢查被審計單位應(yīng)收款項的收款期是否合理，是否存在為周期較長的項目墊資的情況，關(guān)注為處于市場調(diào)控或重大經(jīng)濟(jì)波動市場的客戶重大墊資款項的可收回性，關(guān)注以外幣結(jié)算項目的匯率波動風(fēng)險。檢查被審計單位沖銷長期掛賬的應(yīng)付款項證據(jù)是否充分。存貨檢查被審計單位存貨成本的歸集、分配方法是否與企業(yè)實際生產(chǎn)工藝流程相匹配，生產(chǎn)

53、成本構(gòu)成項目中是否包含與生產(chǎn)不相關(guān)的期間費用。檢查被審計單位重要存貨是否存在、是否與賬面數(shù)量一致。檢查被審計單位存貨中是否包含了庫齡較長、殘次品或已被市場淘汰等存在減值跡象的存貨，如存貨存在減值跡象，是否對存貨進(jìn)行減值測試，檢查被審計單位減值準(zhǔn)備計提是否充分。關(guān)注被審計單位存貨的異常增長或波動，是否存在為調(diào)節(jié)利潤或其他原因遺留的重大潛虧。在建工程檢查被審計單位在建工程核算內(nèi)容是否恰當(dāng)，是否存在將費用性支出資本化，尤其關(guān)注新建房產(chǎn)項目是否將土地使用權(quán)等能夠單獨計量的支出混同在建工程核算。檢查被審計單位在建工程利息支出資本化時點是否恰當(dāng)，利息支出資本化金額是否準(zhǔn)確。檢查被審計單位在建工程實際建設(shè)周

54、期是否與項目規(guī)劃一致，是否存在非正常原因?qū)е鹿こ掏?，關(guān)注該類在建工程是否存在減值的風(fēng)險。檢查被審計單位在建工程是否及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，是否通過提前或推遲結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。固定資產(chǎn)檢查被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提比例、折舊年限是否發(fā)生變化，變更依據(jù)是否充分。檢查被審計單位固定資產(chǎn)實際使用情況，結(jié)合被審計單位產(chǎn)能、銷售及面臨的市場環(huán)境等事項，關(guān)注被審計單位固定資產(chǎn)是否存在產(chǎn)能過剩，是否存在長期閑置固定資產(chǎn)，關(guān)注存在減值跡象的固定資產(chǎn)是否足額計提減值準(zhǔn)備。研發(fā)支出檢查被審計單位研發(fā)支出費用化和資本化階段劃分時點是否恰當(dāng)。檢查被審計單位研發(fā)支出的內(nèi)容是否合理，是否歸屬于研發(fā)項目。政府補(bǔ)助檢查政府補(bǔ)助

55、相關(guān)文件，復(fù)核被審計單位用于對政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計量、列報和披露的憑據(jù)和資料是否充分、適當(dāng)取得政府補(bǔ)助相關(guān)文件作為審計底稿。對重大的政府補(bǔ)助的真實性保持合理懷疑，當(dāng)政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，要考慮與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序等審計程序。檢查被審計單位收到的補(bǔ)助是否為政府補(bǔ)助，是否適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則；檢查被審計單位對政府補(bǔ)助的分類（與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)）是否恰當(dāng)，取得的政府補(bǔ)助的文件是否支持被審計單位對政府補(bǔ)助的分類；檢查被審計單位對與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理是否恰當(dāng)，政府補(bǔ)助的補(bǔ)償對象是以前年度的費用性支出還是補(bǔ)償以后年度的支出；檢查被審計單位對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理

56、是否恰當(dāng)，遞延收益的結(jié)轉(zhuǎn)時點、年限等是否恰當(dāng)。外幣報表或外幣業(yè)務(wù)折算檢查被審計單位外幣報表或外幣業(yè)務(wù)的折算方法是否恰當(dāng)，選用的折算匯率是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。檢查被審計單位外幣報表或外幣業(yè)務(wù)在折算過程中是否與原始數(shù)據(jù)脫節(jié)，尤其關(guān)注被審計單位報送的原始外幣報表是否與境外中介機(jī)構(gòu)出具的財務(wù)報表一致。檢查被審計單位編制外幣報表采用的會計政策與國內(nèi)會計準(zhǔn)則存在差異時，是否對差異進(jìn)行調(diào)整，關(guān)注以前年度累積的差異調(diào)整事項是否在本期進(jìn)行連續(xù)調(diào)整。高風(fēng)險業(yè)務(wù)檢查被審計單位是否從事股票、期貨等高風(fēng)險業(yè)務(wù)，是否對股票、債券、期貨、外匯等高風(fēng)險業(yè)務(wù)的資金規(guī)模、資金來源、財務(wù)處理、止損限額等有明確的規(guī)定和有效的監(jiān)

57、控。檢查被審計單位是否對委托理財、期貨、股票、基金及衍生品等投資充分披露。審計調(diào)整事項關(guān)注對被審計單位的審計調(diào)整事項是否取得被審計單位管理層的書面確認(rèn)。實施審計的具體要求實施實質(zhì)性審計程序，可按以下幾個主要業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行：銷售、收款業(yè)務(wù)通過檢查銷售合同、發(fā)票等原始單據(jù)，對大額銷售向?qū)Ψ絾挝缓C，執(zhí)行銷售截止測試、分析性復(fù)核等程序獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，審核銷售收入及應(yīng)收賬款等相關(guān)項目的各項認(rèn)定是否真實、完整，報表金額是否準(zhǔn)確。購貨、付款及生產(chǎn)業(yè)務(wù)通過檢查購貨合同、請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票及領(lǐng)用單等原始單據(jù)，結(jié)合實物資產(chǎn)盤點，函證應(yīng)付款項，進(jìn)行計價測試，復(fù)核成本結(jié)轉(zhuǎn)，并執(zhí)行分析性及截止測試

58、程序，獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，審核存貨、銷售成本及應(yīng)付款項等相關(guān)項目的各項認(rèn)定是否真實、完整，報表金額是否準(zhǔn)確。投資業(yè)務(wù)通過查閱會議記錄、章程、批準(zhǔn)文件、合同或協(xié)議等文件資料，清點、函證證券投資，查閱固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)盤點記錄或履行監(jiān)盤程序，復(fù)核各類投資期初、期末計值，投資收益確認(rèn)、折舊費用及減值準(zhǔn)備提取等是否準(zhǔn)確、完整，獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，審核各類投資業(yè)務(wù)是否真實、完整，報表列示是否準(zhǔn)確。籌資業(yè)務(wù)通過查閱授權(quán)批準(zhǔn)文件、章程、借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等法律性文件，檢查應(yīng)計利息、溢價、折價攤銷及債務(wù)到期償還情況，審核各項籌資業(yè)務(wù)會計記錄，獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，判斷借款、應(yīng)付

59、債券等籌資業(yè)務(wù)是否真實、完整，報表列示是否準(zhǔn)確。主要項目細(xì)節(jié)測試要求貨幣資金盤點庫存現(xiàn)金、定期存款，獲取銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表，與現(xiàn)金、銀行日記賬核對；檢查大額銀行存款未達(dá)賬項，對是否未達(dá)賬項已形成費用所有銀行存款戶進(jìn)行函證，包括零余額賬戶和當(dāng)年銷戶的賬戶；抽查大額或異常貨幣資金收支記錄，檢查有無與經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，并查明原因；進(jìn)行截止測試（通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后10天的貨幣資金收支），檢查是否存在跨期事項，并查明跨期事項的性質(zhì)。應(yīng)收及預(yù)收款項獲取或編制應(yīng)收款項余額及賬齡分析明細(xì)表；選擇大額、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的，以及關(guān)聯(lián)方和主要客戶的

60、應(yīng)收和預(yù)收款項進(jìn)行函證；對未發(fā)函、回函不符和未回函的，應(yīng)實施檢查和替代程序，包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票及發(fā)運憑證等原始單據(jù)，以驗證其真實性；查明應(yīng)收款項貸方和預(yù)收款項借方余額及原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整；檢查提取壞賬準(zhǔn)備的范圍、計提標(biāo)準(zhǔn)、形成壞賬損失的原因，查閱有關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件，并根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和資產(chǎn)損失核銷的規(guī)定，復(fù)核計提、轉(zhuǎn)回、核銷的壞賬準(zhǔn)備金額及賬務(wù)處理。實物資產(chǎn)獲取實物資產(chǎn)權(quán)屬證明文件資料，檢查實物資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；檢查重要實物資產(chǎn)的保險范圍、保險金額是否恰當(dāng)、足夠；對存貨、工程物資、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤點或履行實地監(jiān)盤程序，對重大的盤盈