管理成本會(huì)計(jì)第四五章

1、 管理成本會(huì)計(jì) 第四章編輯ppt第一節(jié) 本量利分析概述目標(biāo)1：了解本量利分析的基本假定、基本模型、基本公式及用途。本量利分析又叫CVP分析，即研究成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的關(guān)系的方法。一、本量利分析的基本假定1、成本習(xí)性假定2、線性假定3、變動(dòng)成本法假定4、產(chǎn)銷平衡假定編輯ppt二、本量利分析的基本模型基本因素：固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售量、產(chǎn)品銷售單價(jià)。 yabx利潤銷售收入變動(dòng)成本固定成本單價(jià)銷量單位變動(dòng)成本銷量固定成本 P px bx aP利潤 p 單價(jià) x 銷量b 單位變動(dòng)成本 a 固定成本編輯ppt三、本量利分析的基本公式貢獻(xiàn)毛益：是指產(chǎn)品銷售收入超過其變動(dòng)成本的差額。它可以提供

2、企業(yè)盈利能力資料，是進(jìn)行預(yù)測和短期決策的依據(jù)。單位貢獻(xiàn)毛益單價(jià)單位變動(dòng)成本 cm p b cm單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額變動(dòng)成本總額 單位貢獻(xiàn)毛益銷量 Tcm pxbx cmx Tcm 貢獻(xiàn)毛益總額 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額100% 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本總額/銷售收入總額100% 貢獻(xiàn)毛益率變動(dòng)成本率1編輯ppt有關(guān)企業(yè)經(jīng)營資料： （金額：元）產(chǎn)品銷售單價(jià) 20單位直接材料 5單位直接人工 4單位變動(dòng)制造費(fèi)用 3單位變動(dòng)銷售管理費(fèi)用 2固定制造費(fèi)用總額 100，000固定銷售及管理費(fèi)用總額 50，000全年產(chǎn)銷量（件） 50，000計(jì)算：單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額、貢獻(xiàn)毛益

3、率、 變動(dòng)成本率、利潤。編輯ppt四、本量利分析的用途一、規(guī)劃目標(biāo)二、參與決策三、評(píng)價(jià)業(yè)績反映利潤的完成情況，分析影響利潤的各種因素，采取措施，加強(qiáng)控制，科學(xué)評(píng)價(jià)各部門的工作業(yè)績。編輯ppt第二節(jié) 保本點(diǎn)分析目標(biāo)2：掌握單一品種保本點(diǎn)、多品種保本點(diǎn)的確定。學(xué)會(huì)計(jì)算安全邊際、保本點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo)。一、保本點(diǎn)的概念保本點(diǎn)又叫盈虧臨界點(diǎn)，它是指企業(yè)收入與支出相等，不盈不虧的狀態(tài)。保本點(diǎn)的形式：保本銷售量、保本銷售額。編輯ppt二、單一品種保本點(diǎn)的確定（一）根據(jù)損益式確定由：利潤銷售收入變動(dòng)成本固定成本單價(jià)銷量單位變動(dòng)成本銷量固定成本令：利潤0 則：保本銷售量固定成本/（單價(jià)單位變動(dòng)成本）保本銷售額保本銷

4、售量單價(jià)（二）根據(jù)貢獻(xiàn)毛益式確定保本銷售量固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益保本銷售額固定成本/貢獻(xiàn)毛益率編輯ppt有關(guān)企業(yè)經(jīng)營資料：（金額：元）產(chǎn)品銷售單價(jià) 20單位直接材料 5單位直接人工 4單位變動(dòng)制造費(fèi)用 3單位變動(dòng)銷售費(fèi)用 2固定制造費(fèi)用 100，000固定銷售費(fèi)用 50，000固定管理費(fèi)用 30，000計(jì)算企業(yè)的保本點(diǎn)編輯ppt三、多品種保本點(diǎn)的確定（一）綜合保本銷售額1、主要產(chǎn)品法綜合保本銷售額固定成本總額主要產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 產(chǎn)品 貢獻(xiàn)毛益率 銷售 （元） 收入 貢獻(xiàn)毛益（元） 金額 比重 金額 比重 甲 60 49000 49 29400 98.68 乙 70 200 0.2 140 0.

5、47 丙0.5 50800 50.8 254 0.85 合計(jì)100000 100 29794 100編輯ppt2、總額法總額法是根據(jù)企業(yè)各種產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益總額與企業(yè)各種產(chǎn)品銷售收入總額的比，確定企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)毛益率，進(jìn)而求得企業(yè)的綜合保本點(diǎn)。綜合貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額/各種產(chǎn)品銷售收入總額100綜合保本銷售額固定成本/綜合貢獻(xiàn)毛益率 產(chǎn)品 甲 乙 丙 合計(jì)貢獻(xiàn)毛益率 40 20 10銷 售 額 20000 40000 40000 100000固定成本 15000 （元）編輯ppt3、加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以各種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重為權(quán)數(shù)，對(duì)各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)

6、算加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，進(jìn)而確定綜合保本點(diǎn)。加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率該產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的銷售比重該產(chǎn)品的銷售額/各種產(chǎn)品銷售額合計(jì)100%綜合保本銷售額固定成本/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品保本銷售額綜合保本銷售額各種產(chǎn)品的銷售比重編輯ppt有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料：（單位：元） 產(chǎn) 品 甲乙丙合計(jì)貢獻(xiàn)毛益率40%20%10%銷售額200004000040000 100000比重20%40%40%100%加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率8%8%4%20%固定成本為15000元，求綜合保本銷售額和各產(chǎn)品的保本銷售額。編輯ppt（二）綜合保本銷售量也叫聯(lián)合單位法。聯(lián)合單位是按一定的實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。聯(lián)

7、合保本銷售量固定成本/（聯(lián)合單價(jià)聯(lián)合單位變動(dòng)成本）聯(lián)合單價(jià)等于一個(gè)聯(lián)合單位的全部收入。聯(lián)合單位變動(dòng)成本等于一個(gè)聯(lián)合單位的全部變動(dòng)成本。某產(chǎn)品的保本銷售量聯(lián)合保本銷售量該產(chǎn)品銷量比編輯ppt有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料：產(chǎn) 品甲乙丙銷 量1000臺(tái)2000套3000個(gè)單 價(jià)20元15元10元單位變動(dòng)成本11元7元5元固定成本為20000元，求聯(lián)合保本銷售量和各產(chǎn)品的保本銷售量。編輯ppt四、與保本點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)（一）保本點(diǎn)作業(yè)率保本點(diǎn)作業(yè)率是指保本點(diǎn)銷售量（額）占現(xiàn)有銷售量（額）或預(yù)計(jì)銷售量（額）的百分比。保本點(diǎn)作業(yè)率保本點(diǎn)銷售量（額）/現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量（額）100%（二）安全邊際率安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷

8、售量（額）超過保本點(diǎn)銷售（額）的差額。安全邊際量（額）現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量保本點(diǎn)銷售量安全邊際率安全邊際量（額）/現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量 （額）100% 保本點(diǎn)作業(yè)率安全邊際率1編輯ppt第三節(jié) 盈利條件下的本量利分析目標(biāo)3：掌握盈利條件下本量利分析的方法一、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量目標(biāo)利潤是企業(yè)經(jīng)過預(yù)測、分析、計(jì)算在事先確定的計(jì)劃期的利潤。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量是為確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的銷售量和銷售額，也叫目標(biāo)銷售量（保利量）和目標(biāo)銷售額（保利額）。目標(biāo)銷售量（保利量）（固定成本目標(biāo)利潤）/（單價(jià)單位變動(dòng)成本）或單位貢獻(xiàn)毛益目標(biāo)銷售額（保利額） 單價(jià)目標(biāo)銷售量（固定成本目標(biāo)利潤）/貢獻(xiàn)毛益率綜合保利量

9、（固定成本目標(biāo)利潤）/ （聯(lián)合單價(jià)聯(lián)合單位變動(dòng)成本）綜合保利額（固定成本目標(biāo)利潤）/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率編輯ppt二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本（銷售收入固定成本目標(biāo)利潤）/銷售量 或單價(jià)（固定成本目標(biāo)利潤）/銷售量三、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的固定成本固定成本銷售收入變動(dòng)成本目標(biāo)利潤四、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售價(jià)格銷售單價(jià)（目標(biāo)利潤變動(dòng)成本固定成本）/銷量例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，本年度單位銷售價(jià)格50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本總額全年60000元，銷售量3000件，計(jì)劃期要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤30000元，請(qǐng)計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的相關(guān)指標(biāo)。編輯ppt第四節(jié) 本量利分析圖目標(biāo)4：了解本量利分析的三種圖形

10、本量利分析圖是將本量利分析反映在坐標(biāo)系中，使本量利分析更直觀、形象、生動(dòng)。一、傳統(tǒng)式成本收入保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量pxyabx 0ya盈利區(qū)虧損區(qū)保本點(diǎn)銷售量保本點(diǎn)銷售額編輯ppt二、貢獻(xiàn)毛益式保本點(diǎn)pxyabxbxa0保本點(diǎn)銷售量成本收入保本點(diǎn)銷售額業(yè)務(wù)量盈利區(qū)虧損區(qū)貢獻(xiàn)毛益編輯ppt三、利潤業(yè)務(wù)量式例如：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售單價(jià)為5元，單位變動(dòng)成本為3元，固定成本總額為2000元，銷售量為3000件。2000 400020005000利潤銷售額 0盈虧臨界點(diǎn)利潤線（15000，4000）15000（0，2000）損益兩平線盈利區(qū)虧損區(qū)編輯ppt相關(guān)資料如下表： （單位：元） 產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率銷

11、售 額 累計(jì)銷售額貢獻(xiàn)毛益累計(jì)貢獻(xiàn)毛益固定成本累計(jì)損益 甲 40%2000020000800080007000 乙 20%4000060000800016000150001000 丙 10%400001000004000200005000合計(jì)100000200005000編輯ppt多品種本量利分析圖15000 0銷售額利潤A(0, 15000)(20000, 7000)(60000,1000)(100000,5000) B C D 保本點(diǎn)總利潤線 盈利區(qū) 1000 5000編輯ppt第五節(jié) 因素變動(dòng)與本量利分析目標(biāo)5：了解各因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)保利點(diǎn)的影響。 上述保本點(diǎn)的分析，不論是單一產(chǎn)品還是多

12、種產(chǎn)品，都是在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本總額和產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)等因素始終保持不變的條件下進(jìn)行的。實(shí)際上，在經(jīng)營過程中上述因素是經(jīng)常變動(dòng)的，并由此引起保本點(diǎn)的升降。事先了解有關(guān)因素對(duì)保本點(diǎn)的影響，采取措施降低保本點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)避免虧損有重要意義。 編輯ppt 例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售單價(jià)5元，單位變動(dòng)成本3元，年固定成本為10000元，年產(chǎn)品銷售量5000件，目標(biāo)利潤為12000元。試分析銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額等因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、保利點(diǎn)的影響。編輯ppt一、銷售單價(jià)變動(dòng)的影響 產(chǎn)品的銷售價(jià)格是影響企業(yè)保本點(diǎn)最敏感的因素。價(jià)格變化對(duì)保本點(diǎn)的影響有兩種情況：一是

13、價(jià)格提高，使保本點(diǎn)降低，盈利增加；一是價(jià)格降低，使保本點(diǎn)上升，盈利減少。 資料如前例，如果企業(yè)為了擴(kuò)大銷路，打算采取降價(jià)20%，確定調(diào)價(jià)前后的保本點(diǎn)和保利點(diǎn)。銷售量銷售收入與成本固定成本總成本線 0銷售收入線X X1X2編輯ppt二、單位變動(dòng)成本的影響 單位變動(dòng)成本的變化對(duì)保本點(diǎn)的影響僅次于產(chǎn)品銷售單價(jià)。在其他條件保持不變的情況下，單位變動(dòng)成本降低，單位貢獻(xiàn)毛益或貢獻(xiàn)毛益率就會(huì)提高，保本點(diǎn)就會(huì)下降；反之，單位變動(dòng)成本增加，單位貢獻(xiàn)毛益或貢獻(xiàn)毛益率就會(huì)降低，保本點(diǎn)就會(huì)上升。 資料如前例，如果計(jì)劃期企業(yè)將采取措施降低單位變動(dòng)成本，由原來每件3元降到25元，確定變動(dòng)前后的保本點(diǎn)和保利點(diǎn)。編輯ppt

14、銷售量銷售收入與成本 0銷售收入原總成本線固定成本 X X1 X2單位變動(dòng)成本降低后的總成本線單位變動(dòng)成本提高后的總成本線編輯ppt三、固定成本總額的影響 固定成本總額的升高或節(jié)約，對(duì)企業(yè)保本點(diǎn)的影響同樣也很重要。在確定有關(guān)產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量時(shí)，如果其他因素保持不變，那么，固定成本總額上升，會(huì)使保本點(diǎn)上升；反之，保本點(diǎn)就會(huì)相應(yīng)降低。 資料如前例，如果計(jì)劃期準(zhǔn)備壓縮辦公費(fèi)500元，其他條件不變，確定變動(dòng)前后的保本點(diǎn)和保利點(diǎn)。編輯ppt銷售量銷售收入與成本銷售收入線 原固定成本線原總成本線0 X X1X2編輯ppt四、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品，其綜合保本額為：綜合保本額固定成本/加權(quán)

15、平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率各產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率該 產(chǎn)品銷售比重從公式可以看出，其他條件不變，如果變化各產(chǎn)品的銷售比重，將影響加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，最終會(huì)影響到保本點(diǎn)和保利點(diǎn)。編輯ppt四、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響例：某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營A、B兩種產(chǎn)品，資料如下：A產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，銷售量1920件；B產(chǎn)品單價(jià)80元，單位變動(dòng)成本40元，銷售量800件。固定成本總額35200元。計(jì)算綜合保本點(diǎn)。如果其他條件保持不變，改變產(chǎn)品的銷售比重：A產(chǎn)品銷售比重為40%，B產(chǎn)品銷售比重為60%，確定變動(dòng)后的保本點(diǎn)。并進(jìn)行相關(guān)分析。編輯ppt五、產(chǎn)銷不平衡的影響 產(chǎn)銷量不一致，不會(huì)影響到單價(jià)和單位變動(dòng)成

16、本，會(huì)不會(huì)影響到固定成本呢？采用不同的成本計(jì)算方法得到的結(jié)論是不同的。 固定成本包括固定制造費(fèi)用和固定非生產(chǎn)費(fèi)用。固定非生產(chǎn)費(fèi)用在兩種成本計(jì)算法的處理上是一致的，都作為期間成本，金額在當(dāng)期列支，不受產(chǎn)銷量大小的影響；而固定制造費(fèi)用在兩種成本計(jì)算法的處理上則是不同的。 編輯ppt五、產(chǎn)銷不平衡的影響變動(dòng)成本法把固定制造費(fèi)用作為期間成本，金額在當(dāng)期列支，不受產(chǎn)銷量的影響，因此變動(dòng)成本法當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本為：當(dāng)期發(fā)生的固定性（制造費(fèi)用非生產(chǎn)費(fèi)用）編輯ppt完全成本法把固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本1、生產(chǎn)量銷售量，無期初存貨，有期末存貨：當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本（當(dāng)期發(fā)生的期末存貨中）固定制

17、造費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生的固定非生產(chǎn)成本2、生產(chǎn)量銷售量，有期初存貨，無期末存貨：當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本（期初存貨中當(dāng)期發(fā)生的）固定制造費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生的固定非生產(chǎn)成本編輯ppt例：某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品，全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)4000件，銷售3000件，該產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本20元，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本10元；固定制造費(fèi)用40000元，固定非生產(chǎn)成本10000元，分別按完全成本法、變動(dòng)成本法確定保本點(diǎn)。編輯ppt第六節(jié) 敏感性分析目標(biāo)6：掌握敏感性分析技術(shù)一、敏感性分析的含義敏感性分析，是一種“如果會(huì)怎么樣”的分析技術(shù)。針對(duì)確定型的決策，敏感性分析所要研究的是當(dāng)模型的主要變量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)結(jié)果會(huì)產(chǎn)生

18、什么樣的影響。在本量利分析中，敏感性分析的主要目的是研究使目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變的各個(gè)因素變動(dòng)的界限。編輯ppt二、本量利分析中有關(guān)變量下限臨界值確定所謂本量利分析中有關(guān)變量下限臨界值，就是可以滿足企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量和產(chǎn)品單價(jià)的最小值、變動(dòng)成本和期間固定成本的最大值，一旦這些變量超出了該臨界值，企業(yè)就由盈利變成了虧損?；痉治瞿Ｐ停?P=(pb)va 當(dāng)P=0時(shí)，企業(yè)處于盈虧臨界點(diǎn)。編輯ppt有關(guān)變量的最大或最小值為：1、產(chǎn)品單價(jià)的最小允許值為：p=(vba)/v2、業(yè)務(wù)量的最小允許值為： v=a/(pb)3、變動(dòng)成本的最大允許值為： b=(pva)/v4、固定成本的最大允許值為： a=(pb)

19、v例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位售價(jià)20元，單位變動(dòng)成本8元，全年固定成本600000元，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售量60000件。求有關(guān)變量的最大最小允許值。編輯ppt三、敏感系數(shù)分析有的因素只要有較小的變動(dòng)就會(huì)引起利潤的較大變動(dòng)，這種因素稱為強(qiáng)敏感因素；有的因素雖有較大變動(dòng)，但對(duì)利潤的影響不大，被稱為弱敏感因素。敏感系數(shù)即測定各因素敏感程度的指標(biāo)，公式：某因素敏感系數(shù)目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比編輯ppt三、敏感系數(shù)分析銷售量的敏感系數(shù)也稱為經(jīng)營杠桿系數(shù)。據(jù)上例，假設(shè)企業(yè)的單價(jià)、銷售量、單位變動(dòng)成本和固定成本在原有基礎(chǔ)之上增加10%，試計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。編輯ppt比較與分析：1、如果在同樣的經(jīng)

20、營水平上，因素變動(dòng)百分比不同，敏感系數(shù)是否會(huì)發(fā)生變化。資料如前例，其他條件不變，僅假設(shè)各因素的變動(dòng)百分比由10%增加到15%，試計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。2、如果企業(yè)的經(jīng)營水平發(fā)生變化，各因素的敏感系數(shù)是否變化。資料如前例，其他條件不變，假設(shè)企業(yè)預(yù)計(jì)的產(chǎn)銷計(jì)劃為80000件，企業(yè)的預(yù)期實(shí)現(xiàn)利潤為360000元，各因素的變動(dòng)百分比為10%,試計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。編輯ppt第七節(jié)不確定條件下的本量利分析目標(biāo)7：掌握不確定條件下的本量利分析方法。一、不確定條件下本量利分析的意義 在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，由于主客觀條件的影響，銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的變動(dòng)很難事先掌握，只能估計(jì)出它們變動(dòng)的范圍及

21、有關(guān)狀態(tài)可能出現(xiàn)的概率，因此，要確定某種產(chǎn)品的保本點(diǎn)，首先要分析、測算出產(chǎn)品價(jià)格和成本所具有的各種預(yù)期水平及出現(xiàn)可能性的大小，借助概率分析，計(jì)算出該產(chǎn)品最有可能的保本銷售量，增加本量利分析的實(shí)用性。編輯ppt二、概率分析具體步驟如下1、對(duì)有關(guān)產(chǎn)品可能出現(xiàn)的若干不同預(yù)期水平的價(jià)格、成本數(shù)額及其概率作出估計(jì)；2、計(jì)算每一種預(yù)期價(jià)格、成本水平組合下的保本點(diǎn)；3、計(jì)算每一種預(yù)期價(jià)格、成本水平組合下的聯(lián)合概率；4、以聯(lián)合概率為權(quán)數(shù)，用加權(quán)平均的方法計(jì)算每種組合下的保本點(diǎn)的期望值；5、把各種組合的預(yù)期價(jià)值加以匯總，即得到預(yù)期的保本銷售量。編輯ppt三、舉例（一）資料 某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價(jià)格、

22、單位變動(dòng)成本和固定成本的資料如下：單位：元銷售價(jià)格單位變動(dòng)成本固定成本金額概率金額概率金額概率500.8200.3500000.6600.2300.5600000.4400.2編輯ppt(二）根據(jù)上述資料計(jì)算保本銷售量組合事件銷售單價(jià)變動(dòng)成本固定成本保本量聯(lián)合概率加權(quán)保本量金額概率金額概率金額概率12345678910保本量86/（24）（件）聯(lián)合概率9357加權(quán)保本量1089 （件）保本點(diǎn)銷量期望值編輯ppt第八節(jié)本量利在經(jīng)營決策中的應(yīng)用目標(biāo)8：了解本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用在本量利分析中，貢獻(xiàn)毛益為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了重要的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，在多個(gè)可供選擇方案中，其中的一個(gè)方案能為

23、企業(yè)提供更多的貢獻(xiàn)毛益，補(bǔ)償維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力的固定成本，使企業(yè)獲得更多的利潤，則此方案為最佳選擇。編輯ppt一、不同生產(chǎn)方法的選擇例：設(shè)某企業(yè)擬根據(jù)市場需求生產(chǎn)一種產(chǎn)品，市場上該種產(chǎn)品單價(jià)12元，現(xiàn)有兩種加工方法可供選擇，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： （ 單位：元） 項(xiàng) 目AB年固定成本6000080000單位變動(dòng)成本65單位產(chǎn)品售價(jià)1212單位貢獻(xiàn)毛益67年生產(chǎn)能力（件）3000030000保本點(diǎn)銷售量(件）編輯ppt本量利分析圖： 銷售量銷售收入與成本 0X1X2銷售收入固定成本總成本X0編輯ppt二、購置生產(chǎn)設(shè)備的選擇例：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，年產(chǎn)20000件，單位售價(jià)20元，產(chǎn)銷平衡?，F(xiàn)在企業(yè)有一更

24、新生產(chǎn)設(shè)備的方案，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： （單位：元）項(xiàng) 目現(xiàn)有設(shè)備新設(shè)備年固定成本100000120000直接材料120000100000直接人工4000030000其他變動(dòng)費(fèi)用200005000合 計(jì)280000255000編輯ppt根據(jù)以上數(shù)據(jù)可以確定有關(guān)指標(biāo)如下：項(xiàng) 目現(xiàn)有設(shè)備新設(shè)備單位變動(dòng)成本 96.75單位貢獻(xiàn)毛益1113.25保本點(diǎn)銷售（件）90919075安全邊際（件）1090910943可實(shí)現(xiàn)毛利119999144995編輯ppt三、營銷方案的選擇除生產(chǎn)決策外，企業(yè)管理層也經(jīng)常將本量利分析應(yīng)用到進(jìn)行其他的決策過程中，如策劃企業(yè)的宣傳廣告等。例：某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品：A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)

25、品，具體的經(jīng)營數(shù)據(jù)如下：A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售收入600000360000500000變動(dòng)成本360000270000410000貢獻(xiàn)毛益2400009000090000貢獻(xiàn)毛益率40%25%18%編輯ppt假設(shè)該企業(yè)每支付1元的廣告費(fèi)，可以產(chǎn)生的增量收入為：A產(chǎn)品10元，B產(chǎn)品25元，C產(chǎn)品20元，現(xiàn)企業(yè)準(zhǔn)備投入20000元的廣告費(fèi)，結(jié)合各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率列表如下：每元廣告的增量收入廣告費(fèi)投入增量銷售收入總和貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益 增加額A 產(chǎn)品102000020000040%80000B 產(chǎn)品252000050000025%125000C 產(chǎn)品202000040000018%72000編輯p

26、pt 管理成本會(huì)計(jì) 第五章 編輯ppt第五章 短期經(jīng)營決策的分析與評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)本章的目的：了解決策的概念，不同成本的獨(dú)特含義，掌握短期經(jīng)營決策分析與評(píng)價(jià)的方法。 第一節(jié) 決策分析概述目標(biāo)1：了解決策的概念、分類及一般程序。一、決策的概念所謂決策就是指企業(yè)為了完成預(yù)定目標(biāo)，通過預(yù)測、分析、比較和判斷，從兩個(gè)或兩個(gè)以上可供選擇的備選方案中選取最優(yōu)方案的決定。編輯ppt第一節(jié) 決策分析概述二、決策的分類（一）按決策的重要程度分類1、戰(zhàn)略決策2、戰(zhàn)術(shù)決策（二）按對(duì)未來情況的掌握程度分類1、確定型決策2、風(fēng)險(xiǎn)型決策3、非確定型決策編輯ppt二、決策的分類（三）按規(guī)劃時(shí)間的長短分類1、短期經(jīng)營決策2、長期經(jīng)營

27、決策（四）按決策之間的關(guān)系分類1、接受或拒絕方案決策2、互斥方案決策3、組合方案決策編輯ppt三、決策的一般程序1、分析問題，確定目標(biāo) 2、提出備選方案3、比較評(píng)價(jià)方案 4、選擇確定方案5、執(zhí)行決策 6、監(jiān)督與控制編輯ppt第二節(jié) 不同目的，不同成本目標(biāo)2：了解不同的決策下不同的成本概念。一、差別成本與邊際成本（一）差別成本即可供選擇的不同方案之間預(yù)期成本總額的差別。差別收入：即可供選擇的不同方案之間預(yù)期收入總額的差別。狹義的差別成本，專門指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而引起的成本差別。編輯ppt一、差別成本與邊際成本（一）差別成本差別成本由增量成本與減量成本組成。1增量成本是指一個(gè)方案比之另一

28、個(gè)方案的成本增加額。2減量成本是指一個(gè)方案比之另一個(gè)方案的成本減少額。（二）邊際成本當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)一個(gè)單位時(shí)的差別成本。即多生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品所需追加的費(fèi)用支出。編輯ppt二、可延緩成本與不可延緩成本根據(jù)成本的可遞延性可劃分為：（一）可延緩成本如果推遲執(zhí)行某項(xiàng)已決定要實(shí)施的決策方案，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，那么，與該方案聯(lián)系在一起的成本就稱作可延緩成本。（二）不可延緩成本是可延緩成本的對(duì)稱，指不可以推遲到以后再發(fā)生的成本，如果推遲的話會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行產(chǎn)生重大的影響。編輯ppt三、可避免成本與不可避免成本根據(jù)成本的可避免性可劃分為：（一）可避免成本指對(duì)達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目的來說不是絕對(duì)必

29、要的那部分成本支出。即其發(fā)生與否或發(fā)生額受到經(jīng)營決策的影響。（二）不可避免成本與可避免成本相對(duì)應(yīng)，指那些與某一決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。即其發(fā)生與否、發(fā)生額的多少不受某一特定的決策行動(dòng)的影響。編輯ppt四、機(jī)會(huì)成本與應(yīng)負(fù)成本（一）機(jī)會(huì)成本指選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案損失的潛在收益。資金是企業(yè)的一項(xiàng)稀缺資源，一旦用于此就不能用于彼，即資金在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用是以犧牲其在其他投向上所可能取得的利益為代價(jià)的，機(jī)會(huì)成本就是為了計(jì)量這種代價(jià)。例如：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)成本500萬元，銷售收入600萬元，利潤100萬元?，F(xiàn)有三個(gè)備選方案如下表：方案新增投入（萬元）可實(shí)現(xiàn)銷售收入A600B50620C10

30、0720編輯ppt(二）應(yīng)負(fù)成本機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。五、沉落成本、重置成本與付現(xiàn)成本（一）沉落成本指的是那些已經(jīng)發(fā)生的、但不可能通過現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策加以改變的成本，是與特定的經(jīng)營決策無關(guān)的成本。編輯ppt（二）重置成本即假設(shè)以現(xiàn)在的市場價(jià)格重新購置目前持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。（二）付現(xiàn)成本即實(shí)施某個(gè)項(xiàng)目計(jì)劃需要立即支付現(xiàn)款或需在近期內(nèi)支付現(xiàn)金的成本。編輯ppt六、專屬成本和共同成本（一）專屬成本 即可明確歸屬于某種產(chǎn)品、某個(gè)部門或某項(xiàng)備選方案的固定成本。（二）共同成本 指那些由幾種產(chǎn)品、若干部門共同負(fù)擔(dān)，或不能直接歸屬于某一備選方案的固定成本。 編輯ppt七、相關(guān)成本與非相關(guān)成本

31、（一）相關(guān)成本指進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)考慮的未來成本。一般來說，差量成本、機(jī)會(huì)成本、假計(jì)成本、可避免成本、可延緩成本、專屬成本、重置成本，在決策分析中多屬相關(guān)成本。（二）非相關(guān)成本指決策時(shí)不必考慮的那部分成本。一般來說，沉落成本、不可延緩成本、不可避免成本、共同成本，屬于非相關(guān)成本。編輯ppt第三節(jié) 短期經(jīng)營決策分析的方法目標(biāo)3：掌握短期經(jīng)營決策分析常用的四種方法一、差量分析法差量，是指不同備選方案之間分析指標(biāo)在數(shù)量上的差別。如差量收入、差量成本。差量分析，就是對(duì)不同方案相關(guān)的預(yù)期收入之差和預(yù)期成本之差進(jìn)行分析，從中選出最優(yōu)方案。差量收入前一方案的預(yù)期收入后一方案的預(yù)期收入差量成本前一方案的預(yù)期成本后一

32、方案的預(yù)期成本當(dāng)差量收入差量成本，前一方案較優(yōu)；當(dāng)差量收入差量成本，后一方案較優(yōu)。編輯ppt例如：某企業(yè)有一條生產(chǎn)線可生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，都有銷路。其預(yù)計(jì)單價(jià)、可生產(chǎn)數(shù)量和單位變動(dòng)成本資料如下：項(xiàng) 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量100件200件銷售單價(jià)40元18元單位變動(dòng)成本21元10元試用差量分析法分析生產(chǎn)何種產(chǎn)品有利。編輯ppt一、差量分析法差量收入1004020018 40003600400 （元）差量成本1002120010 21002000100 （元）差量收益400100300 （元）結(jié)論：生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利。 編輯ppt二、本量利分析法根據(jù)各個(gè)備選方案的成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系來確定

33、在什么情況下哪個(gè)方案最優(yōu)。例如：某企業(yè)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為15000件，正常的單位售價(jià)為6元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本4元，單位變動(dòng)銷售費(fèi)用1元，固定生產(chǎn)成本5000元，固定銷售費(fèi)用2000元，由于市場蕭條，該企業(yè)產(chǎn)品最大銷售量為10000件，現(xiàn)在有一用戶，擬出每件產(chǎn)品購價(jià)5.5元，訂購該廠1000件產(chǎn)品。問企業(yè)是否同意接受這一批訂貨？編輯ppt二、本量利分析法根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系：利潤銷售數(shù)量銷售單價(jià)銷售數(shù)量單位變動(dòng)成本固定成本1、在不接受該批訂貨的情況下，可實(shí)現(xiàn)利潤為：利潤 10000610000（41）（50002000）3000 （元）2、在接受該批訂貨的情況下，可實(shí)現(xiàn)利潤為：利

34、潤10000610005.511000（41）（50002000）4500 （元）結(jié)論：企業(yè)應(yīng)接受該批訂貨。編輯ppt三、貢獻(xiàn)毛益分析法短期經(jīng)營決策一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本穩(wěn)定不變。可根據(jù)各個(gè)方案所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益的大小來確定其是否可取。這種方法被稱為貢獻(xiàn)毛益法。編輯ppt三、貢獻(xiàn)毛益分析法例如：某企業(yè)同一臺(tái)機(jī)器可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。假定機(jī)器的生產(chǎn)能力為每年6000定額工時(shí)。機(jī)器的固定成本為每年5400元。兩種產(chǎn)品的工時(shí)、單價(jià)、成本如下：甲產(chǎn)品：每件定額工時(shí)為6小時(shí)，單價(jià)15元，單位變動(dòng)成本6元；乙產(chǎn)品：每件定額工時(shí)為3小時(shí)，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本4元；試分析企業(yè)生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品為最優(yōu)方案

35、。編輯ppt三、貢獻(xiàn)毛益分析法 項(xiàng) 目 甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品年產(chǎn)量6000/61000 件6000/32000 件銷售單價(jià)15（元）10（元）單位變動(dòng)成本6（元）4（元）單位貢獻(xiàn)毛益9（元）6（元）貢獻(xiàn)毛益總額9000元12000元結(jié)論：生產(chǎn)乙產(chǎn)品的方案為最優(yōu)方案編輯ppt四、成本平衡點(diǎn)分析法指在各備選方案的相關(guān)收入均為零或相等時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)量為一不確定因素時(shí)，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本平衡點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。成本平衡點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩個(gè)方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。成本平衡點(diǎn)業(yè)務(wù)量兩方案相關(guān)固定成本之差/兩方案單位變動(dòng)成本之差編輯ppt例如：某企業(yè)為了提高產(chǎn)品的質(zhì)量，

36、并保證產(chǎn)品的精密度，準(zhǔn)備添置一臺(tái)數(shù)控機(jī)床?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：1、購買，價(jià)格140000元，估計(jì)可以使用12年，每年需支付維修保養(yǎng)費(fèi)9750元，使用期滿估計(jì)有殘值14000元；另外該機(jī)床每天的營運(yùn)成本為100元。2、向東方租賃公司租入，合同規(guī)定每天租金150元，營運(yùn)成本與購入設(shè)備相同。試分析企業(yè)應(yīng)該采用哪一個(gè)方案。解：編輯ppt四、成本平衡點(diǎn)分析法1、購入方案每年的使用總成本為Y1：Y1abx /129750100 x 20250100 x2、租用方案每年的使用總成本為Y2：Y2abx 0（150100)x250 x設(shè)在購入與租用兩個(gè)方案年使用總成本相等，所需開機(jī)天

37、數(shù)可按下列方程式計(jì)算：編輯ppt四、成本平衡點(diǎn)分析法 YIY2 20250100 x250 x 150 x20250 x135 天分析： 1、當(dāng)每年開機(jī)天數(shù)為135天，則兩個(gè)方案的年使用成本相等； 2、當(dāng)每年開機(jī)天數(shù)超過135天，則YIY2，即購入方案的年使用總成本低于租用方案，選擇購買； 3、當(dāng)每年開機(jī)天數(shù)不足135天，則YIY2，即購入方案的年使用總成本低于租用方案，選擇租賃。編輯ppt成本平衡點(diǎn)分析法可以用坐標(biāo)圖表示：業(yè)務(wù)量（天數(shù)）成本 0成本平衡點(diǎn)XY1Y213520000編輯ppt第四節(jié) 短期經(jīng)營決策分析評(píng)價(jià)一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析例如：某企業(yè)原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為5000機(jī)器工時(shí)，但實(shí)際

38、開工率只有原生產(chǎn)能力的80%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力發(fā)展新產(chǎn)品A或新產(chǎn)品B。有關(guān)資料如下（單位：元）項(xiàng) 目老產(chǎn)品新產(chǎn)品A新產(chǎn)品B每件定額機(jī)器工時(shí)2052銷售單價(jià)608244單位變動(dòng)成本507038固定成本總額14000試根據(jù)上述資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品較為有利的決策分析編輯ppt二、接受追加訂貨的決策分析例如：某企業(yè)原來制造A產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10000件，銷售單價(jià)68元，其平均單位成本的數(shù)據(jù)如下：直接材料20元，直接人工16元，變動(dòng)制造費(fèi)用8元，固定制造費(fèi)用12元。 若該企業(yè)按照當(dāng)前的生產(chǎn)情況，每年有35%的剩余生產(chǎn)能力未被利用?，F(xiàn)在有一用戶在貿(mào)易洽談會(huì)上要求該企業(yè)為他們制造A產(chǎn)品3000件

39、，每件出價(jià)只45元，而且該項(xiàng)訂貨在款式上還有些特殊要求，需購置一臺(tái)專用設(shè)備，價(jià)2000元，期滿無殘值。要求根據(jù)上述資料作出是否接受該項(xiàng)追加訂貨的決策分析。編輯ppt三、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析例如：某企業(yè)本年度生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其損益情況如下： A產(chǎn)品凈利5000元，B 產(chǎn)品凈虧2000元， C產(chǎn)品凈利1000元。三種產(chǎn)品的銷售量、銷售單價(jià)及成本資料如下表： （單位：元）項(xiàng) 目A產(chǎn)品B 產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售量（件）1000500400銷售單價(jià)206025單位變動(dòng)成本94615固定成本總額18000（按各種產(chǎn)品的銷售金額比例分配）要求作出B產(chǎn)品是否要停產(chǎn)的決策分析編輯ppt四、虧損產(chǎn)品應(yīng)否轉(zhuǎn)產(chǎn)

40、的決策分析1、虧損產(chǎn)品應(yīng)否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策可采用貢獻(xiàn)毛益分析法來解決，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，而不占用其他產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時(shí)它所提供的貢獻(xiàn)毛益總額大于原虧損產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益總額，則方案可行。2、如果是出租，只要租金的凈收入大于原虧損產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益總額，那么出租固定資產(chǎn)的方案可行。資料如前例，假設(shè)企業(yè)在B產(chǎn)品停產(chǎn)后，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品，若其銷售單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為30元。通過市場預(yù)測，得知D產(chǎn)品一年內(nèi)可銷售600件。要求作出停產(chǎn)B產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品的方案是否可行編輯ppt五、零部件自制或外購的決策進(jìn)行此項(xiàng)決策分析時(shí)，可采用差量分析法，但由于自制或外購的預(yù)期收入是相同的，只是兩者的預(yù)期成本有差別，因此只要計(jì)算差量成本，將兩個(gè)方案的預(yù)期成本相對(duì)比，選擇成本較低的方案就行。編輯ppt五、零部件自制或外購的決策1、自制方案中不增加固定成本例如：某機(jī)械廠每年需用A零件240個(gè)，如從市場購買，單價(jià)為14元。若該廠一車間目前有