債務(wù)重組-山東鋁業(yè)職業(yè)學(xué)院課件

1、財務(wù)會計第十二章、債務(wù)重組學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點重點難點參考文獻本章目錄引導(dǎo)案例第一節(jié)、債務(wù)重組概述第二節(jié)、債務(wù)重組的核算 甲企業(yè)于2000年1月1日銷售給乙企業(yè)一批商品，價值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅），乙企業(yè)于2000年10月31日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值250000元，公允價值300000元，公允價等于計稅價。增值稅稅率為17。甲企業(yè)為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。假設(shè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。資料來源：中國管理咨詢網(wǎng)討論題：1.甲乙雙方如何對清償業(yè)務(wù)進行處理。2.這項清

2、償業(yè)務(wù)對交納所得稅有何影響。引導(dǎo)案例：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 學(xué)習(xí)目的及要求 通過本章學(xué)習(xí)，明確債務(wù)重組的概念，熟悉債務(wù)重組方式的內(nèi)容、掌握各種方式債務(wù)重組業(yè)務(wù)核算。 學(xué)習(xí)要點1.債務(wù)重組的概念。 2.各種方式債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理。 第一節(jié)、債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組概念 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按與務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?！皞鶆?wù)人發(fā)生財務(wù)困難”是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況?！皞鶛?quán)人作出讓步”是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或價值或延緩

3、償債時間償還債務(wù)二、債務(wù)重組日 債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。我們把債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期叫做債務(wù)重組日或債務(wù)重組完成日。三、債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)。 2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 3、修改其他債務(wù)條件。 4、混合重組方式。 第二節(jié)、債務(wù)重組的核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款等 （賬面余額 ) 貸：銀行存款 （實際支付的金額 ） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 (差額）債權(quán)人： 借：銀行存款 （實際收到的金額 ） 壞賬準(zhǔn)備 （已提壞賬準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （差額

4、） 貸：應(yīng)收賬款等（賬面余額 ）科目設(shè)置：債務(wù)重組 賬務(wù)處理程序： 1：債務(wù)人 2;債權(quán)方 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 壞帳準(zhǔn)備 償還債務(wù) 計提壞帳準(zhǔn)備 銀行存款 營業(yè)外收入 收到款項 債務(wù)重組利得 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失債務(wù)重組的核算（2）存貨 債務(wù)人：視同銷售處理，并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)付賬款 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價值） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（公允價值與賬面價值差額）借：主營業(yè)務(wù)成本 （成本） 貸：庫存商品-債權(quán)人：借：庫存商品 （公允價值） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （公允價值與賬面價值差額） 貸：

5、應(yīng)收賬款等（一） 出售、報廢、損壞的固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計提減值準(zhǔn)備 累計折舊 計提折舊 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 銀行存款 轉(zhuǎn)入清理凈值額 變價收入 銀行存款 原材料 支付費用 殘料入庫應(yīng)交稅金 其他應(yīng)收款（銀存） 應(yīng)交營業(yè)稅 保險賠償（過失人） 營業(yè)外支出-非常損失自然災(zāi)害 結(jié)轉(zhuǎn)凈收入 結(jié)轉(zhuǎn)凈收入 長期待攤費用 長期待攤費用籌建期間 籌建期間 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 生產(chǎn)經(jīng)營期間 生產(chǎn)經(jīng)營期間 （2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款等 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失 （或貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)收益） 貸：固定資產(chǎn)清理（或無形資產(chǎn)）

6、營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 債權(quán)人： 借：固定資產(chǎn) （或無形資產(chǎn)） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等 （3）長期股權(quán)投資債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 銀行存款 （相關(guān)費用） 投資收益 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人： 借：長期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款等 貸：實收資本（或股本） 資本公積資本溢價（或股本溢價） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 債權(quán)人： 借：長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等 三、修改其他債務(wù)條件清償債務(wù) 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，分不附有或有條件的債務(wù)重組和附有或有條件的債務(wù)重組。 債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 （重組后金額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 債權(quán)人： 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等 四、采用混合重組方式時的會計處理 混合重組可以有多種不同的組合方式。這些方式可以大體概括成以下三種情況：1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)。2、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)。3、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本