財務(wù)管理會計合并財務(wù)報表習(xí)題+答案

1、第二十五章合并財務(wù)報表一、單項選擇題.下列子公司中，要納入母公司合并財務(wù)報表范圍之內(nèi)的是（A .持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司B .宣告破產(chǎn)的原子公司C .母公司不能控制的其他單位D .已宣告被清理整頓的原子公司.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，取得140萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本80萬元，本期母子公司之間無新交易， 在母公司編制本期合并報表時所作的抵銷分錄應(yīng)包括（ ）。（以萬元為 單位）貸：營業(yè)成本60貸：存貨20貸：營業(yè)成本20100A.借：未分配利潤一年初60, B.借：未分配利潤一年初20, C.借：未分配利潤一年初20, D.借：營業(yè)收入1

2、00,貸:.企業(yè)所得稅稅率為25%子公司本期從母公司購入的1000萬元存貨全部未實 現(xiàn)銷售，該項存貨母公司的銷售成本為 800萬元，本期母子公司之間無新交易， 在母公司編制本期合并報表時所作的抵銷分錄應(yīng)包括（）。（以萬元為單位）A.借：遞延所得稅資產(chǎn)50,貸：所得稅費用50B.借：所得稅費用50,貸：遞延所得稅資產(chǎn)50C.借：遞延所得稅資產(chǎn)250,貸：未分配利潤一期初250D.借：遞延所得稅資產(chǎn)250, 貸：營業(yè)收入250.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2008年1月1日投資1000萬元購入乙 公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值800萬元，其差額為一項無形

3、資產(chǎn)造成，該無形資產(chǎn)公允價值為400萬元，賬面價值為 200萬元，尚可攤銷5年，無殘值。2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，所有者 權(quán)益其他項目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資 應(yīng)調(diào)整為（）萬元。A.1200B.1440C.1160D.1080.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司 2007年1月1日投資500萬元購入乙 公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元， 2008年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，所有 者權(quán)益其他項

4、目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投 資應(yīng)調(diào)整為（）萬元。A.600B.720C.660D.620.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司 2007年1月1日投資500萬元購入乙 公司80%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元， 2008年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2008年乙公司又實現(xiàn)凈利潤120萬元，資 本公積增加100萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在 2008年期末甲公司編制合 并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬元。A.596B.676C.660D.620.

5、甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司 2007年1月1日投資500萬元購入乙 公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元， 所有者權(quán)益其他項目不變，期初未分配利潤為0,在2007年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應(yīng)抵銷的投資收益是（）萬元。A.100B.80C.60D.120.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007 年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為應(yīng)在5

6、年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007 年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，期初未分配利潤為0, 乙公司在2007年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應(yīng)抵銷的 期末未分配利潤是（）萬元。A.100B.0C.80D.70.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007 年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007 年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0, 2008年分配現(xiàn)金股利60 萬元，2008年實現(xiàn)凈利潤120萬元，乙公司在2

7、008年期末甲公司編制投資收益 和利潤分配的抵銷分錄時，應(yīng)抵銷的期初和期末未分配利潤分別是（）萬元。A.0, 60B.0 , 120C.70 , 108D.70 , 98.以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄表述不正確的是（）。A.抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算B.抵銷子公司利潤分配有關(guān)項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算C.抵銷期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算D.抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，計算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整.甲公司本年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)購進設(shè)備一臺，該設(shè) 備成本70萬

8、元，售價100萬元，增值稅17萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公 司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用， 預(yù)計使用5年，凈殘值為0。甲公司本年末編 制合并報表時應(yīng)抵銷此項業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)原價上未實現(xiàn)銷售利潤是（ ）。A .47萬元B .30萬元C.50萬元D.33萬元.甲公司本年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)購進設(shè)備一臺，該設(shè) 備成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公 司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用， 預(yù)計使用5年，凈殘值為0。甲公司本年末編 制合并報表時涉及該業(yè)務(wù)所抵銷多計提的折舊金額是（）。A.20萬元 B .8.33萬元C .5萬元D.7.83萬元.母公

9、司期初期末對子公司應(yīng)收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應(yīng)收款項余額5%提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報表抵銷內(nèi)部應(yīng) 收款項計提的壞賬準(zhǔn)備的影響是（）。A.管理費用-10000元B.未分配利潤一一年初-12500元，本期資產(chǎn)減值損失-2500元C.未分配利潤一一年初10000元，資產(chǎn)減值損失-2500元D.未分配利潤一一年初12500元，資產(chǎn)減值損失2500元14.2007年9月子公司從母公司購入的150萬元存貨，本年全部沒有實現(xiàn)銷售， 期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬元，子公司計提了 45萬元的存貨跌價準(zhǔn)備， 母公司銷售的該批存貨的成本為120萬元，2007年末在母公司

10、編制合并報表時 針對該準(zhǔn)備項目所作的抵銷處理為（）。A.借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30B.借：資產(chǎn)減值損失15貸：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備15C.借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備45貸：資產(chǎn)減值損失45D.借：未分配利潤一一年初30貸：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備3015.母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為 1%期初和 期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額均為150萬元，在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，本期 就該項內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備所編制的抵銷分錄為（）。A.借：資產(chǎn)減值損失1.5貸：未分配利潤一一年初1.5B.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備1.5貸：資產(chǎn)減值損失1.5C.借：應(yīng)收賬款一

11、一壞賬準(zhǔn)備1.5貸：未分配利潤一一年初1.5D.不做抵銷處理二、多項選擇題W公司應(yīng)將下列企業(yè)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（A.甲公司，規(guī)模較小的子公司B.乙公司，業(yè)務(wù)性質(zhì)與 W公司有差別的子公司C.丙公司，其60%的表決權(quán)資本由W公司擁有，已被宣告清理整頓D. 丁公司，其40%的表決權(quán)資本由W公司擁有，W公司受托管理其他投資者在 丁公司20%的股份E.戊公司，其4 0 %的表決權(quán)資本由W公司擁有，但W公司有權(quán)任免戊公司多 數(shù)董事會成員W公司應(yīng)將下列企業(yè)納入合并的有（）。A.甲公司，其8 0 %表決權(quán)資本由W公司擁有B.乙公司，其3 0 %表決權(quán)資本由W公司擁有5 0 %表決權(quán)資本由甲公司擁有

12、（此甲公司與本題A選項一致）C.丙公司，其3 0 %表決權(quán)資本由W公司擁有D. 丁公司，其3 0 %表決權(quán)資本由W公司擁有，6 0 %表決權(quán)資本由丙公司擁 有（此丙公司與本題C選項相同）E .戊公司，已經(jīng)擁有和潛在擁有表決權(quán)資本達到控制.母公司應(yīng)將其排除在合并財務(wù)報表合并范圍之外的有（A .所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司B .宣告破產(chǎn)的原子公司C .已經(jīng)處置的原子公司D .設(shè)在境外的子公司E .已經(jīng)清理整頓的原子公司.下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入 合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。A .通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決 權(quán)B .根

13、據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策C .有權(quán)任免董事會等權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員D .在董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)的會議上有半數(shù)以上投票權(quán)E.在已有的四個投資者中，W公司對其持股比例最高.以下合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷處理正確的有（）。A.母公司對子公司的長期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的 份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷B.在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽項目列示C.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備D.母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互

14、抵銷后，本期產(chǎn) 生的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益項目E.母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入合并商譽.以下母公司合并報表處理正確的有（A.在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的 期初數(shù)B.母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn) 負(fù)債表的期初數(shù)C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) D.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 E.報告期內(nèi)處置子公司均不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù).以下事項均發(fā)生在母子公司之間，其中屬于編制合并現(xiàn)金流表應(yīng)抵銷的項目有

15、（ ）。A.以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金C.以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量E.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額.子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)有（）。A .子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利B .少數(shù)股東對子公司增加現(xiàn)金投資C .少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性資本投資D .少數(shù)股東對子公司增加實物投資 E.子公司向少數(shù)股東支付股票股利.母公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給其子公司，銷售價格為100萬元，子公司本期購入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項

16、存貨計提了5萬元存貨跌價 準(zhǔn)備，期末編制合并報表時，母公司應(yīng)抵銷的項目和金額有（）。A.存貨一存貨跌價準(zhǔn)備5萬元B.資產(chǎn)減值損失5萬元C.營業(yè)收入100萬元D.營業(yè)成本80萬元E.存貨20萬元10.母公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給其子公司，銷售價格為100 萬元，子公司本期購入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項存貨計提了5萬元存貨跌價 準(zhǔn)備，一年以后，母公司上期從子公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%,另外60%依然為存貨。由于陳舊預(yù)計可變現(xiàn)價值進一步下跌為40萬元，本期母公司又將子公司200萬元的另一產(chǎn)品以250萬元購入，期末有80%留作存貨，期末可變 現(xiàn)凈值為180萬元，母公司已計提跌價準(zhǔn)

17、備，期末編制合并報表時，母公司應(yīng)抵 銷的項目和金額有（）。A.未分配利潤一期初15萬元B.營業(yè)收入250萬元和營業(yè)成本218萬元C.存貨52萬元D.存貨一存貨跌價準(zhǔn)備-32萬元E.資產(chǎn)減值損失27萬元.甲股份有限公司于2005年年初通過收購股權(quán)成為B股份有限公司的母公司。 2005年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為150萬元；2006年年末甲公司應(yīng)收B公司 賬款為450萬元；2007年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為225萬元，甲公司壞賬 準(zhǔn)備計提比例為2%對此，編制2007年末合并會計報表工作底稿時應(yīng)編制的抵 銷分錄包括（）。A.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備4.5貸：資產(chǎn)減值損失4.5B.借：應(yīng)付賬款225貸

18、：應(yīng)收賬款225C.借：資產(chǎn)減值損失4.5貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備4.5D.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備9貸：未分配利潤一年初9E.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備3貸：未分配利潤一年初3.甲公司和乙公司是同一母公司下兩個子公司的關(guān)系。 2006年年末，甲公司應(yīng) 收乙公司賬款為112.5萬元；2007年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 225萬元。 甲公司計提壞賬準(zhǔn)備比例為2%對此，母公司編制2007年合并會計報表工作底 稿時應(yīng)編制的抵銷分錄包括（）。A.借：應(yīng)付賬款225貸：應(yīng)收賬款225B.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備2.25貸：資產(chǎn)減值損失2.25C.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備4.5貸：資產(chǎn)減值損失4.5D.借：應(yīng)收賬

19、款一壞賬準(zhǔn)備2.25貸：未分配利潤一年初2.25E.借：未分配利潤一年初4.5貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備4.5.A公司和B公司是母子公司關(guān)系。2006年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100 萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%; 2007年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100 萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例變更為 4%0對此，母公司編制2007年合并會計報表 工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄包括（）。A.借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100B.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備1貸：資產(chǎn)減值損失1C.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備2貸：資產(chǎn)減值損失2D.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備2貸：未分配利潤一年初2E.借：未分配利潤一年初2貸：資產(chǎn)減值損失

20、2三.計算分析題.大海公司和長江公司為同一母公司的子公司， 存貨期末計價均采用成本與可變 現(xiàn)凈值孰低法。2007年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(不含增值稅) 2000萬元，成本1500萬元。至2007年12月31日，大海公司從長江公司購買 的上述存貨中尚有40%未出售給集團外部單位。大海公司2007年從長江公司購 入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售給集團外部單位。2008年 長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(不含增值稅)3000萬元，成本2000萬元。大海公司2008年從長江公司購入的存貨至 2008年12月31日全部未出售 給集團外部單位。假定編制合并財務(wù)報表抵

21、銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。 要求：編制2007年和2008年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。.長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款 33000萬元從證 券市場上購入大海公司發(fā)行在外 80%勺股份并能夠控制大海公司。同日，大海公 司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本 為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200 萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。(1)大海公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007 年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變

22、動。2008年實現(xiàn) 凈禾I潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利 1100萬元。(2)長江公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價5萬元，每件成 本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年 長江公司出售100件B產(chǎn)品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大 海公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn) 品80件，每件售價7萬元。(3)長江公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價為 100萬 元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產(chǎn)

23、入賬， 預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。假定編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。 要求：(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán) 投資的賬面余額。(3)編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表 示。).A股份有限公司(以下簡稱 A公司)于2007年1月1日以貨幣資金投資7100 萬元，取得B公司90%的股權(quán)。A公司和B公司所得稅均采用債務(wù)法核算， 適用 的所得稅稅率均為25% A公司和B公司屬于同一控制下

24、的兩個公司，均按凈利 潤的10%|取法定盈余公積。有關(guān)資料如下：2007年1月1日，B公司賬面股東權(quán)益為8000萬元，其中股本為5000萬 元，資本公積為1000萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤1800萬元。2007 年1月1日A公司資本公積中的資本溢價為 5000萬元。2007年1月1日，B公司除一臺固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值 不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該項固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均 法計提折舊，無殘值；該項無形資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，

25、采用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 8300萬元。2007年和2008年B公司有關(guān)資料如下：2007年實現(xiàn)凈利潤300萬元，分派2006年現(xiàn)金股利100萬元；2008年實現(xiàn)凈利 潤400萬元，分派2007年現(xiàn)金股利200萬元，2008年12月1日出租的一項投 資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值大于賬面價值的差額為100萬元。除上述事項外，B公司的所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變化。假定編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。 要求：(1)分別編制2007年和2008年母公司按權(quán)益法進行調(diào)整的會計分錄。(2)分別編制2007年和

26、2008年與合并財務(wù)報表有關(guān)的抵銷分錄。 四.綜合題A股份有限公司(以下簡稱 A公司)和B公司不屬于同一控制下的兩個公司，適 用的增值稅稅率均為17%均按凈利潤的10%g取法定盈余公積。所得稅采用資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為 25% 2006年2008年有關(guān)資料 如下：2006年1月1日用銀行存款750萬元購入B公司30%勺股權(quán)，對B公司能 夠施加重大影響，采用權(quán)益法核算對B公司的投資。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價值為2400萬元(假定與賬面所有者權(quán)益相等)。2006年B公司實現(xiàn)凈利潤450萬元，無其他影響所有者權(quán)益賬面價值的變 動事項。2007年1月1日用銀行存款920萬元

27、，又取得B公司30%的股權(quán)，從而能 夠?qū)公司實施控制。2007年1月1日，B公司的股東權(quán)益為2850萬元，其中股本為1500萬元，資本 公積為850萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤450萬元。2007年1月1日，B公司除一臺管理用固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn) (商標(biāo)權(quán))的公 允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。 該項固 定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，預(yù)計尚可使用年限為10 年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；該項無形資產(chǎn)的公允價值為 300萬元， 賬面價值為250萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2007 年1月1日，B公司可

28、辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 3000萬元。2007年和2008年B公司有關(guān)資料如下：2007年實現(xiàn)凈利潤220萬元，分派現(xiàn)金股利50萬元；2008年實現(xiàn)凈利潤320 萬元，分派現(xiàn)金股利60萬元，2008年12月1日取得的一項可供出售金融資產(chǎn)， 其成本為200萬元，2008年12月31日，其公允價值為220萬元。除上述事項 外，B公司的所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變化。A公司與B公司2007年度發(fā)生的內(nèi)部交易如下：A公司2007年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券2000萬元，其中500萬元出售 給B公司。債券票面年利率為4%,到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌集 的資金用于在建工程。B公司將其作為持有至到

29、期投資。假定票面利率與實際利 率相同。工程項目于2007年7月1日開始資本化，至2008年12月31日尚未達 到預(yù)定可使用狀態(tài)。B公司2007年出售庫存X商品100件給A公司，每件售價(不含增值稅)為8 萬元，每件成本為6萬元，相關(guān)賬款已結(jié)清。A公司從B公司購入的上述庫存X 商品至2007年12月31日尚有60件未出售給集團外部單位，至2008年12月31 日尚有20件未出售給集團外部單位。A公司2007年6月30日將其生產(chǎn)的一件產(chǎn)品出售給 B公司，售價為234萬元 (含增值稅)，成本為176萬元，B公司另支付途中運費和保險費 6萬元。B公司將其購入后投入行政管理部門使用， 預(yù)計使用年限為4年

30、，采用直線法計提折 舊，預(yù)計凈殘值為零。假定：(1)編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響；(2)權(quán)益法核算時不考慮內(nèi)部交易。要求：(1)編制A公司2006年對B公司投資采用權(quán)益法核算的會計分錄。(2)編制A公司2007年1月1日由權(quán)益法改為成本法核算的會計分錄。(3)編制A公司2007年和2008年成本法核算的會計分錄。(4)在合并財務(wù)報表中分別編制 2007年和2008年對子公司個別報表進行調(diào)整 的會計分錄，假定合并日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額均通 過“資本公積”調(diào)整。(5)分別編制2007年和2008年母公司按權(quán)益法進行調(diào)整的會計分錄。(6)分別編制

31、2007年和2008年與合并財務(wù)報表有關(guān)的抵銷分錄。參考答案與解析一.單項選擇題【答案】A【解析】持續(xù)經(jīng)營的子公司，無論其所有者權(quán)益是否為負(fù)數(shù)都要納入母公司的合 并財務(wù)報表范圍。【答案】C【解析】上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，該項存貨母公 司的銷售成本80萬元，說明上期期末子公司存貨中含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 20 萬元，本期作抵消分錄時，首先要將期初的未分配利潤予以抵消， 借記“未分配 利潤一年初”，貸記“營業(yè)成本”?！敬鸢浮緼【解析】合并報表在抵銷內(nèi)部銷售損益時，應(yīng)抵銷內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得 稅，即抵銷內(nèi)部銷售損益1000-800=200 (萬元)時，也要抵銷遞延所

32、得稅資產(chǎn) 200X 25%=50(萬元)?！敬鸢浮緾【解析】經(jīng)調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值=1000+200- (400-200) /5=1160(萬元)?！敬鸢浮緿【解析】長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為=500+100+120-60- (500-400) /5 X 2=620 (萬 元)?！敬鸢浮緽【解析】長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為=500+ (100+120-60- (500-400)/5 X2) X 80% +100X80%= 676 (萬元)?！敬鸢浮緽【解析】投資收益為母公司經(jīng)調(diào)整后的數(shù)額=100- (500-400) /5 =80 (萬元)。 8.【答案】D【解析】未分配利潤=期初+調(diào)整后本期凈利

33、潤-提取和分配的利潤=0+(100-20) -10 = 70 (萬元)?！敬鸢浮緿【解析】期初未分配利潤=70萬元，未分配利潤=期初+調(diào)整后本期凈利潤-提 取和分配的利潤=70+ (120-20) -12-60 =98 (萬元)。【答案】D【答案】B【答案】C【解析】應(yīng)抵銷的折舊=(100-70) /5/12 X10= 5 (萬元)。【答案】D【解析】分錄為：借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 12500 (250X 5%)貸：未分配利潤一年初12500借：資產(chǎn)減值損失2500 (50X 5%0)貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備2500【答案】A【答案】C二、多項選擇題【答案】ABDE【答案】ABE【答案】BCE【

34、答案】ABCD【答案】ABCD【答案】ACE【答案】ABCDE【答案】ABC【答案】ABCDE【解析】分錄為：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100借：營業(yè)成本20貸：存貨20借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失5【答案】ABCDE【解析】分錄為：借：未分配利潤一年初20貸：營業(yè)成本20借：營業(yè)成本12貸：存貨12借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備5貸：未分配利潤一年初5借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備7貸：資產(chǎn)減值損失7借：營業(yè)收入250貸：營業(yè)成本250借：營業(yè)成本40貸：存貨40借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20（采購企業(yè)成本=250X 80% 200,計提準(zhǔn)備=200-180=20,但是按照銷

35、售企業(yè)成 本=200X 80% = 160,不必計提準(zhǔn)備，所以抵銷。） 11.【答案】BCD【解析】年初抵未分配利潤一年初，本期抵資產(chǎn)減值損失?！敬鸢浮緼BD【答案】ACD 三.計算分析題.【答案】2007年抵銷分錄借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本200 (500X 40%貸：存貨2002008年抵銷分錄借：未分配利潤一年初200貸：存貨200或此筆分錄寫成：借：未分配利潤一年初200貸：營業(yè)成本200借：營業(yè)成本200貸：存貨200借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本3000借：營業(yè)成本1000貸：存貨1000.【答案】2007年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資一大海公司 3

36、3000貸：銀行存款330002007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：借：應(yīng)收股利800 (1000X 80%貸：長期股權(quán)投資一大海公司800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：應(yīng)收股禾I二1100X 80%=880(萬元)應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680(萬元)投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000X 80%=3200(萬元)應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元借：應(yīng)收股利880長期股權(quán)投資一大海公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利8802007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=33000+400OX

37、 80%1000X 80%=35400(萬元)。2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=33000+400OX 80%1000X 80%+5000 80% 1100X 80%=38520(萬元)。2007年抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積一年初2000盈余公積一年初800一本年400未分配利潤一年末 9800 (7200+4000-400-1000)商譽1000貸：長期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益 8600 (30000+2000+800+400+9800 X 20%借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤一年初7200貸：提取盈余公積400對所有

38、者(或股東)的分配1000未分配利潤一年末98002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營業(yè)收入500 (100X 5)貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本8040 X (5-3)貸：存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)一原價40借：固定資產(chǎn)一累計折舊4 (40+ 5X6/12)貸：管理費用42008年抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積一年初2000盈余公積一年初1200一本年500未分配利潤一年末 13200 ( 9800+5000-500-1100)商譽1000貸：長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益 9380 (30000+2000+1200+500+13200

39、X20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤一年初9800貸：提取盈余公積500對所有者（或股東）的分配1100 未分配利潤一年末132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品：借：未分配利潤一年初80貸：營業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本6020 X （6-3）貸：存貨603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤一年初40貸：固定資產(chǎn)一原價40借：固定資產(chǎn)一累計折舊4貸：未分配利潤一年初4借：固定資產(chǎn)一累計折舊8貸：管理費用8.【答案】2007年2007年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300X 90%=270（萬元），成本法核算確認(rèn) 的投資收益為零，2007年權(quán)益

40、法核算應(yīng)調(diào)增投資收益 270萬元；權(quán)益法核算2007 年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=8000X 90%+270100X 90%=7380萬元）， 成本法核算2007年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額二8000X 90%100X 90%=7110（萬元），權(quán)益法核算 2007年長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增 =7380-7110=270 （萬元）。借：長期股權(quán)投資270貸：投資收益2702008年2008年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400X 90%=360（萬元），成本法核算確認(rèn) 的投資收益=200X 90%恢復(fù)的長期股權(quán)投資成本 100X 90%=270（萬元），2008 年權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增投

41、資收益=360-270=90 （萬元）；權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的資本 公積=100X 75% 90%=67.5（萬元），成本法核算不確認(rèn)資本公積，權(quán)益法核算 應(yīng)調(diào)增資本公積67.5萬元；權(quán)益法核算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面 余額=7380+360-180+67.5=7627.5 （萬元）,成本法核算2008年12月31日長期 股權(quán)投資的賬面余額=7110+10OX 90%=7200（萬元），權(quán)益法核算2008年長期股 權(quán)投資應(yīng)調(diào)增=7627.5-7200=427.5 （萬元）。借：長期股權(quán)投資427.5貸：未分配利潤一年初243 （270-27）盈余公積一年初27資本公積67.5投資收

42、益90(2)抵銷分錄2007年度合并日子公司的盈余公積和未分配利潤借：資本公積1800貸：盈余公積180 (200X 90%未分配利潤1620 (1800X 90%對B公司所有者權(quán)益項目的抵銷：借：股本5000資本公積1000盈余公積一年初200一本年 30 (300X 10%未分配利潤一年末 1970 (1800+300X 90%100)貸：長期股權(quán)投資7380少數(shù)股東權(quán)益 820 (5000+1000+200+30+1970 X 10% 對A公司投資收益項目的抵銷：借：投資收益270少數(shù)股東損益30 (300X 10%未分配利潤一年初1800貸：提取盈余公積30對所有者(或股東)的分配10

43、0未分配利潤一年末19702008 年合并日子公司的盈余公積和未分配利潤借：資本公積1800貸：盈余公積180 (200X 90%未分配利潤1620 (1800X 90%對B公司所有者權(quán)益項目的抵銷：借：股本5000資本公積 1075 (1000+100X 75%盈余公積一年初230一本年 40 (400X 10%未分配利潤一年末 2130 (1800+300X 90%+400 90%100-200 )貸：長期股權(quán)投資7627.5少數(shù)股東權(quán)益 847.5 (5000+1075+270+2130 X 10%對A公司投資收益項目的抵銷：借：投資收益360少數(shù)股東損益40 (400X 10%未分配利

44、潤一年初1970貸：提取盈余公積40對所有者(或股東)的分配200未分配利潤一年末2130四.綜合題【答案】借：長期股權(quán)投資一B公司(成本)750貸：銀行存款750因初始投資成本750萬元大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額720(2400X 30%萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。借：長期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整)135 (450X 30%貸：投資收益135借：長期股權(quán)投資一B公司(成本)920貸：銀行存款920因追加投資成本920萬元大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額900(3000X 30%萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。借：盈余公積13.5利潤分配一未分配利潤121.5貸：長期股

45、權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整)135借：長期股權(quán)投資一B公司1670貸：長期股權(quán)投資一B公司(成本)16702007年借：應(yīng)收股利30貸：投資收益30借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利302008年借：應(yīng)收股利36貸：投資收益36借：銀行存款36貸：應(yīng)收股利362007年借：固定資產(chǎn)一原價100貸：資本公積100借：管理費用10貸：固定資產(chǎn)一累計折舊10借：無形資產(chǎn)一原價50貸：資本公積50借：管理費用10貸：無形資產(chǎn)一累計攤銷102008年借：固定資產(chǎn)一原價100貸：資本公積100借：未分配利潤一年初10貸：固定資產(chǎn)一累計折舊10借：管理費用10貸：固定資產(chǎn)一累計折舊10 借：無形資產(chǎn)一原價50貸：資本公積50借：未分配利潤一年初10貸：無形資產(chǎn)一累計攤銷10借：管理費用10貸：無形資產(chǎn)一累計攤銷102007年2006年1月1日至2007年1月1日2006年1月1日至2007年1月1日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動，合并財務(wù)報表中應(yīng)作如下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資180 （600X 30%貸：盈余公積13.5未分配利潤一年初121.5資本公積452007年1月1日至2007年12月31日2007年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（220-20） X60%=120