中級財務(wù)會計：第四章對外投資課件

1、 第四章 對外投資 中級財務(wù)會計 7/24/20221資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項目：(一)貨幣資金 (二)交易性金融資產(chǎn) (三)應(yīng)收及預(yù)付款項 (四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn) (七)長期股權(quán)投資 (八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無形資產(chǎn) (十一)商譽(十二)遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債類項目： (一)短期借款(二)應(yīng)付及預(yù)收款項 (三)應(yīng)交稅費 (四)應(yīng)付職工薪酬(五)預(yù)計負(fù)債 (六)長期借款(七)長期應(yīng)付款 (八)應(yīng)付債券(九)遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類項目： (一)實收資本(或股本) (二)資本公積 (三)盈余公積 (四)未分配利潤 中級財務(wù)會計 7/24/20222 利潤表編

2、制單位： 2009年度 單位：萬元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）7/24/20223本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：1.了解對外投資的目的與分類；2.掌握各類對外投資初始成本的計量、持有期間的計量和期末價值的計量；3.掌握各類對外投資處置的計量。 中級財務(wù)會計 7/24/202247/24/2022浙江萬里

3、學(xué)院5天地科技股份有限公司對外投資公告案例引入 中級財務(wù)會計 7/24/20225鏈接1：巴菲特9800美元變成620億美元的故事鏈接2：雅戈爾收購新馬鏈接3：2007年半年報雅戈爾2007-9-302007-6-302007-3-312006-12-31投資收益(萬元)165529.8099%122303.7894%113377.00125%3491.544.6%凈利潤(萬元)168028.51130147.7990634.0375500.832007年半年報投資收益占利潤總額%南京高科（600064）混合投資7237萬元65.96%中化國際（600600）縱向投資1.4億元47%上海電力（

4、600021）橫向投資2.5億元72.56%背景資料案例引入7/24/20226工商銀行海外并購2007年年初買入印尼哈林(Halim)銀行90%的股權(quán)；8月又以5.83億美元收購澳門誠興銀行80%的股權(quán)；10月，耗資55億美元收購南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20%股權(quán)。 7/24/20227對外投資的性質(zhì)和分類一、對外投資的概念及特點二、對外投資的分類（一）按照投資性質(zhì)分類（二）按照投資對象的變現(xiàn)能力分類（三）按照投資目的分類 中級財務(wù)會計 7/24/20228本章學(xué)習(xí)方法按下列四個步驟學(xué)習(xí)： 第一步：初始計量 第二步：持有期間計量 第三步：處置時（投資收益確認(rèn)） 第四步：期末減值7/24/20229第一節(jié)

5、 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。 特征：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 中級財務(wù)會計 7/24/202210二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價值計量（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關(guān)的交易費用通過在發(fā)生時借記“投資收益”， 計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。 中級財務(wù)會計 7/24/202211三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

6、1.交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。2.單獨設(shè)置“公允價值變動損益”科目 3.利潤表單獨設(shè)置“公允價值變動損益”報告項目 中級財務(wù)會計 7/24/202212設(shè)置的會計科目（1）交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（2）公允價值變動損益（3）投資收益（4）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息7/24/202213四、賬務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益 貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益已到付息期但尚未領(lǐng)取

7、的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價值交易費用實際支付的金額 中級財務(wù)會計 7/24/202214資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于賬面余額借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益 （或作相反分錄） 中級財務(wù)會計 7/24/202215例（1）朗能公司于2005年3月10日購入曉澤公司股票，實際支付價款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費用5萬元

8、。借：交易性金融資產(chǎn)成本 300萬應(yīng)收股利 2萬 投資收益 5萬 貸：銀行存款 307萬 1.2005年3月10日購入曉澤公司股票 中級財務(wù)會計 7/24/202216（2）2005年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬元。借：銀行存款 2萬 貸：應(yīng)收股利 2萬（3）2005年6月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價值為314萬。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 14萬 貸：公允價值變動損益 14萬 中級財務(wù)會計 （4）2005年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價值為 306萬元。借：公允價值變動損益 8萬 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 8萬7/24

9、/202217（5）續(xù)前例，假定2006年2月10日，曉澤公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬元。曉澤公司于2006年3月1日分派現(xiàn)金股利。 2月10日曉澤公司宣告分派股利時 3月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利 1萬 貸：投資收益 1萬借：銀行存款 1萬 貸：應(yīng)收股利 1萬 中級財務(wù)會計 7/24/202218（6）2006年5月18日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價款為385萬元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 385萬 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 300萬 公允價值變動 6萬 投資收益 79萬借：公允價值變動損益 6萬 貸：投資收益 6萬 中級財務(wù)會計 7/24/

10、202219第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述1、定義 持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。 中級財務(wù)會計 7/24/2022202、分類 作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。 說明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計量方法。 中級財務(wù)會計 7/24/202221二、持有至到期投資的取得（一）債券溢折價的原因 （二）持有至到期投資的初始投資成本 中級財務(wù)會計 7/24/202222（一）債券

11、溢折價的原因 債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。 中級財務(wù)會計 7/24/202223當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。 中級財務(wù)會計 7/24/202224（二）持有至到期投資的初始投資成本 持有至到期投資，應(yīng)按購入時實際支付的價款作為初始投

12、資成本，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。 但是，實際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項短期債權(quán)處理，不計入債券的初始投資成本。 中級財務(wù)會計 7/24/202225 企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，實際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進行處理。 到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計入投資成本，借記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目； 分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。 中級財務(wù)會計

13、7/24/202226三、持有至到期投資的收益及攤余成本 企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。（一）到期一次還本付息債券（二）分期付息債券（三）分期還本分期付息債券 中級財務(wù)會計 7/24/202227（一）到期一次還本付息債券企業(yè)按面值購入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：票面利率法和實際利率法。企業(yè)按溢折價購入債券，各期溢折價的攤銷方法有：直線法和實際利率法。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息和溢折價攤銷以后的余額。 中級財

14、務(wù)會計 7/24/2022281、按面值購入債券的投資收益確認(rèn)與計量。采用票面利率法確認(rèn)各期的投資收益，應(yīng)根據(jù)票面價值和各期票面利率計算利息收入，并確認(rèn)為投資收益。借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：投資收益 中級財務(wù)會計 按照重要性原則，可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)，也可以分月結(jié)轉(zhuǎn)。 票面利率法核算方法簡便，但只是按照單利計算，未考慮復(fù)利因素，盡管各期的投資收益額相同，但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資成本，從而會導(dǎo)致各期的投資收益率不同。7/24/2022292、溢價購入債券的投資收益確認(rèn)與計量 企業(yè)溢價購入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因為企業(yè)在購入債券時，已經(jīng)多支付債券發(fā)

15、行者一部分價款，這部分價款屬于給發(fā)行者的利息返還，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價購入債券的投資收益，為票面利息與溢價攤銷額的差額。 中級財務(wù)會計 7/24/2022303、折價購入債券的投資收益確認(rèn)與計量 企業(yè)折價購入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。因為企業(yè)在購入債券時，已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價款，這部分價款屬于發(fā)行者給予的利息補償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價購入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價攤銷額之和。 中級財務(wù)會計 7/24/202231（二）分期付息債券到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計量，與到期一次還本

16、付息債券的投資收益確認(rèn)與計量基本相同，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過“應(yīng)收利息”科目核算。債券溢折價的攤銷也有直線法和實際利率法兩種方法。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實際利率法進行債券溢折價攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。 中級財務(wù)會計 7/24/202232（三）分期還本分期付息債券債券的分期還本分期付息，一般有兩種情況：一是發(fā)行方按照債券號碼等確定還本期，同時償付債券利息；二是發(fā)行方對所有債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還本時償付債券利息。分期還本分期付息債券，是指第二種債券。 中級財務(wù)會計 7/24/2022333.會計科目總賬科目明細(xì)科目持有至到期投資成本（公允價值+相關(guān)費

17、用）利息調(diào)整（實際利息與應(yīng)計利息的差） 應(yīng)計利息 初始計量：公允價值+相關(guān)費用實際支付的價款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息。實際利率：折現(xiàn)的利率7/24/202234購入債券時（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（投資的面值） 應(yīng)收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（按實際支付的金額） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借與貸的差額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 借或貸：持有至到

18、期投資利息調(diào)整（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資應(yīng)計利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借或貸差額）3.會計處理7/24/202235會計處理（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)在重分類日按其公允價值） 貸：持有至到期投資成本（按其賬面余額） 利息調(diào)整（按其賬面余額） 應(yīng)計利息（按其賬面余額） 貸或借：資本公積其他資本公積（按借或貸差額） 已計提減值準(zhǔn)備 應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收

19、到的金額 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本（實際收到的金額） 利息調(diào)整 應(yīng)計利息（按賬面余額） 貸或借：投資收益（按借或貸差額） 已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。7/24/202236【案例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認(rèn)利息收入。該公司2005年1月1日購入面值500000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，取得成本528000元的乙公債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會計處理如下：首先判斷實際利率是否高于票面利率本例成本大于面值，說明實際利率小于票面利率先按5%的折現(xiàn)率進行測算：3*4.3295+50*0.7835=52.164752.8說明實

20、際利率小于4%。因此實際利率介于二者之間。使用插值法估算實際利率如下：實際利率=4%+（5%-4%）*(54.4518-52.8)/ (54.4518-52.1647)=4.72%7/24/202237計息日期應(yīng)計利息實際利率利息收入溢價攤銷攤余成本05.1.152800005.12.31300004.72%249225078 52292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500

21、000合計15000012200028000采用實際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷溢價確認(rèn)利息收入并攤銷溢價借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）50787/24/202238第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、界定與說明 是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （一）貸款和應(yīng)收款項。 （二）持有至到期投資。 （三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。 中級財務(wù)會計 7/24/202239二、可供出售金融資產(chǎn)的核 1.科目設(shè)置總賬科目二級科目可供出售金

22、融資產(chǎn) 成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動 中級財務(wù)會計 7/24/2022402.初始投資的計量初始確認(rèn)金額 取得時的公允價值和交易費用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項目 應(yīng)收股利應(yīng)收利息 中級財務(wù)會計 7/24/202241持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計入投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 票面利息 利息收入 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額 中級財務(wù)會計 7/24/202242三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量公允價值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積公允價值低于賬面余額借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允

23、價值變動 中級財務(wù)會計 7/24/202243四、可供出售金融資產(chǎn)的處置處置損益取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 投資收益 將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 中級財務(wù)會計 7/24/202244【例題7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費12萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2007年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理是：6月10日借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2972【（15-

24、0.2）200+12】 應(yīng)收股利 40（0.2200） 貸：銀行存款 30126月15日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 4012月31日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400 貸：資本公積其他資本公積 4007/24/202245小結(jié)：金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量圖示類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益公允價值，變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀究晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值，變動計入權(quán)益7/24/202246有關(guān)重分類的說明持有至到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)重分類為可供

25、出售金融資產(chǎn)，并按照公允價值后續(xù)計量重分類日，持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值間的差額計入資本公積重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益7/24/202247案例：工商銀行海外并購2007年年初買入印尼哈林(Halim)銀行90%的股權(quán)；8月又以5.83億美元收購澳門誠興銀行80%的股權(quán)；10月，耗資55億美元收購南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20%股權(quán)。 7/24/202248長期股權(quán)投資的目的第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營；第三，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營。所謂股權(quán)投資，是指公司支付

26、對價獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對外投資行為。7/24/202249（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價，且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資 包括： 7/24/202250知識背景股權(quán)分置改革（大非小非問題）次貸危機與海外并購7/24/202251知識框架企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法權(quán)益法控制共同控制重大

27、影響其他同一控制下非同一控制下初始計量后續(xù)計量長期股權(quán)投資減值與處置長期股權(quán)投資7/24/202252一、長期股權(quán)投資的初始計量（一）長期股權(quán)投資及其初始計量原則 （1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。 （2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。 （3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 （4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。1.一長期股權(quán)投資的內(nèi)容第四節(jié) 長期股權(quán)投資 中級財務(wù)會計 7/24/20225

28、3（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1. 同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 中級財務(wù)會計 7/24/2022542.長期股權(quán)投資初始計量的原則（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款或其他對價中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始

29、投資成本。 中級財務(wù)會計 7/24/2022552. 長期股權(quán)投資初始計量的原則（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款或其他對價中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 中級財務(wù)會計 7/24/202256 （1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者

30、權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。 長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （2）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 中級財務(wù)會計 7/24/202257借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （資本公積資本溢價或股本溢價） 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目

31、） （資本公積資本溢價或股本溢價）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個項目支付的合并對價的帳面價值借貸方的差額 中級財務(wù)會計 7/24/202258 例： 甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。借：長期股權(quán)投資 12 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 資本公積資本溢價 2 000 000 中級財務(wù)會計 7/24/2022592. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

32、 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本： （1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。 （2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。 （3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。 （4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將

33、其計入合并成本。 中級財務(wù)會計 7/24/202260借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （營業(yè)外支出） 貸：相關(guān)資產(chǎn)等 銀行存款 （營業(yè)外收入）企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借貸方的差額支付合并對價的賬面價值發(fā)生的直接相關(guān)費用借貸方的差額 中級財務(wù)會計 7/24/202261例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。借：長期股權(quán)投

34、資 12500000 累計折舊 4000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 貸：固定資產(chǎn) 15000000 營業(yè)外收入 2000000 中級財務(wù)會計 7/24/202262 3.以其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（3）投資者投入的長期股權(quán)投資（4）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資 中級財務(wù)會計 7/24/202263二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）長期股權(quán)投資的成本法1.成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制；（）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活

35、躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。成本法權(quán)益法成本法20%50% 中級財務(wù)會計 7/24/202264(1)確認(rèn)初始投資成本(2)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理1.成本法的核算原理投資時宣告分利時注意：不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤調(diào)整投資的賬面價值 ，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。7/24/202265(2)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資時投資后100萬元10%50萬元10%（表示累積凈利潤）確認(rèn)投資收益沖減初始投資成本7/24/2022662.成本法的基本核算程序（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資成本”科目

36、，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。 中級財務(wù)會計 7/24/202267（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。 中級財務(wù)會計 7/24/2022683.成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中

37、投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限 應(yīng)享有收益份額 = 被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積 凈利潤投資企業(yè)的持股比例 中級財務(wù)會計 7/24/202269（1）投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價值 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資成本 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 中級財務(wù)會計 7/24/202270 例：朗能公司2005年4月2日購入曉澤公司股份50000股，每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費3200元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會計處理如

38、下：購入時曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利初始投資成本=5000012.123200=609200借：長期股權(quán)投資曉澤公司 609200 貸：銀行存款 609200借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資 10000 中級財務(wù)會計 7/24/202271（2）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資前 沖減投資成本 投資后 投資收益 應(yīng)享有收益份投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤投資當(dāng)年持股月份12投資企業(yè)持股比例= 中級財務(wù)會計 7/24/202272（3）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股 利或利潤應(yīng)沖減初始投資成本的金額（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈

39、損益） 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 中級財務(wù)會計 7/24/202273例：甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購入丙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司2001年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2001年實現(xiàn)凈利潤450000元，其中1-2月份實現(xiàn)凈利潤80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。2003年4月28

40、日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實現(xiàn)凈利潤520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實現(xiàn)凈利潤400000元。 中級財務(wù)會計 7/24/202274（1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本借：長期股權(quán)投資丙公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作 為初始投資成本的收回借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資 10000 中級財務(wù)會計 7/24/202275（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或

41、現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益) 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100 000300 000）（450 00080 000） 10% 10 000=（400 000370 000）10% 10 000= 7 000應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7 000元 中級財務(wù)會計 7/24/202276應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額= 300 00010% （ 7 000 ）= 37 000借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資 7 000 貸：投資收益 37 000 （4）2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利40

42、0000 中級財務(wù)會計 7/24/202277應(yīng)沖減初始投資成本的金額= (投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益) 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本= （100 000300 000 400 000）（450 00080 000 520 000） 10% （10 0007 000）=（800 000890 000）10% 3 000800 000890 000應(yīng)將前期已沖減的投資成本3 000元全部轉(zhuǎn)回 中級財務(wù)會計 7/24/202278應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額= 400

43、 00010% （ 3 000 ）= 43 000借：應(yīng)收股利 40 000 長期股權(quán)投資 3 000 貸：投資收益 43 000（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000 中級財務(wù)會計 7/24/202279應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=600 00010% 11 000=49 000應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益) 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100 000300 000 400 000 600 000）（450

44、00080 000 520 000 400 000 ） 10% 0=（1 400 0001 290 000）10% 0=11 000應(yīng)沖減投資成本11 000元 中級財務(wù)會計 7/24/202280借：應(yīng)收股利 60 000 貸：長期股權(quán)投資 11 000 投資收益 49 000 中級財務(wù)會計 7/24/202281（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。 共同控制 重大影響 中級財務(wù)會計

45、7/24/2022821.會計科目的設(shè)置總賬科目二級科目長期股權(quán)投資 成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動 中級財務(wù)會計 7/24/2022832.權(quán)益法的核算方法（程序）與要點初始投資成本的確定長期股權(quán)投資賬面價值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價值股權(quán)投資差額調(diào)整實現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項目調(diào)整7/24/2022842.取得長期股權(quán)投資的會計處理 初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入”，同時將長期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借記“長期股權(quán)投資成本”