中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第4章-金融資產(chǎn)課件

1、 金 融 資 產(chǎn)第 4 章通過(guò)本章學(xué)習(xí)：理解金融資產(chǎn)的分類(lèi)依據(jù)；掌握以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得、持有期間和處置等相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；了解金融資產(chǎn)重分類(lèi)的幾種情況；理解金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量原則。學(xué)習(xí)目標(biāo)2022/7/242本章重點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類(lèi)依據(jù)；金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 本章難點(diǎn)： 各類(lèi)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)、難點(diǎn)2022/7/243第 4 章 金 融 資 產(chǎn)014.1 金融資產(chǎn)的內(nèi)容與分類(lèi)024.2 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)034.3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 其他綜合收益的金融資

2、產(chǎn)044.4 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)054.5 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)044.6 金融資產(chǎn)減值124.1.1 金融資產(chǎn)的內(nèi)容4.1.2 金融資產(chǎn)的分類(lèi)4.1 金融資產(chǎn)的內(nèi)容與分類(lèi)4.1.1 金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)。（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工

3、具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。4.1 內(nèi)容與分類(lèi)4.1.2 金融資產(chǎn)的分類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下3類(lèi)。（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。4.1 內(nèi)容與分類(lèi)4.1.2 金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)分類(lèi)依據(jù)（1）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式指企業(yè)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式管理金融資產(chǎn)。主要包括3種。 以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。 以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。 其他業(yè)務(wù)模式。（2）金融資產(chǎn)的合

4、同現(xiàn)金流量特征指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。金融資產(chǎn)分類(lèi)應(yīng)區(qū)分債務(wù)工具和權(quán)益工具。4.1 內(nèi)容與分類(lèi)1234.2.1 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 的確認(rèn)與計(jì)量4.2.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶4.2.3 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 的會(huì)計(jì)處理4.2 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)4.2.1 確認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)條件金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的

5、合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。4.2 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)4.2.1 確認(rèn)與計(jì)量2.計(jì)量方法（1）初始確認(rèn)按照公允價(jià)值計(jì)量。（2）相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。（3）企業(yè)在初始確認(rèn)該類(lèi)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)計(jì)算其實(shí)際利率，并在持有期間以其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定各會(huì)計(jì)期間的利息收入。4.2 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)4.2.1 確認(rèn)與計(jì)量實(shí)際利率指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。金融資產(chǎn)的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定。（1）扣除已償還

6、的本金。（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額。（3）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。4.2 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)4.2.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶“債權(quán)投資”借方-初始投資成本、購(gòu)入該資產(chǎn)形成的利息調(diào)整（溢價(jià)）以及資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整（折價(jià)的攤銷(xiāo)）；貸方-購(gòu)入該資產(chǎn)形成的利息調(diào)整（折價(jià)）以及資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整（溢價(jià)的攤銷(xiāo)）。明細(xì)賬戶“成本”-反映金融資產(chǎn)的本金；“利息調(diào)整”-反映金融資產(chǎn)的初始投資成本與其本金的差額，以及按實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額；“應(yīng)計(jì)利息”-反映企業(yè)計(jì)提到期一次付息金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)未付的利息?！皯?yīng)收利息”“投資收益”4.2

7、 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)4.2.3 會(huì)計(jì)處理1.取得企業(yè)取得債券時(shí):借：債權(quán)投資成本（債券的面值） 應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期尚未收到的利息） 貸：銀行存款 借或貸：債權(quán)投資利息調(diào)整（差額）【例4.1】【例4.2】見(jiàn)教材4.2 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)4.2.3 會(huì)計(jì)處理2.持有期間確定攤余成本，按實(shí)際利率與攤余成本計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的利息收入。利息收入是指企業(yè)在該金融資產(chǎn)的持有期間實(shí)際獲得的投資收益。（1）實(shí)際利率的計(jì)算：（2）利息收入攤余成本實(shí)際利率（3）應(yīng)收利息債券面值票面利率（4）利息調(diào)整攤銷(xiāo)額利息收入應(yīng)收利息（5）攤余成本債券面值利息調(diào)整攤余金額 初始確認(rèn)金額利息調(diào)整累計(jì)攤銷(xiāo)額4

8、.2 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【例4.3】【例4.4】見(jiàn)教材4.2.3 會(huì)計(jì)處理4.2 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)甲公司2014年1月1日購(gòu)入乙公司5年期債券，票面利率為6%，債券面值1 000 000元，企業(yè)按980 000元價(jià)格購(gòu)入，該債券每年付息一次，到期還本。分析：計(jì)算年付息額1 000 0006% 60 000（元）債券折價(jià)金額100 0000980 00020 000（元）計(jì)算實(shí)際利率R:60 000(1+R)-1+60 000(1+R)-2+60 000(1+R)-3+60 000(1+R)-4+ (60 000+1 000 000)(1+R)-5 =980 000元,查復(fù)利現(xiàn)值表

9、，利率介于6%7%之間6%：200007%：-40988如果為到期一次還本付息債券：1 000 000（1+56%）（1+R）-5=980 000求得R5.81%4.2.3 會(huì)計(jì)處理3.到期兌現(xiàn)分期付息的債券借記“銀行存款”，貸記“債權(quán)投資成本” ，“應(yīng)收利息” ；到期一次付息的債券借記“銀行存款”，貸記“債權(quán)投資成本”，“債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”?！纠?.5】【例4.6】見(jiàn)教材4.2 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)1234.3.1 確認(rèn)與計(jì)量4.3.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶4.3.3 會(huì)計(jì)處理4.3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.3.1 確認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)條件同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)分類(lèi)為

10、該類(lèi)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo)。4.3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.3.1 確認(rèn)與計(jì)量2.計(jì)量方法（1）初始確認(rèn)時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。（2）與取得該金融資產(chǎn)直接相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)入初始確認(rèn)金額。（3）該金融資產(chǎn)持有期間所產(chǎn)生的所有利得

11、或損失，除減值損失和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（4）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除獲得的股利計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)利得和損失均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。4.3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.3.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶其他債權(quán)投資 成本（債務(wù)工具的本金） 應(yīng)計(jì)利息（計(jì)提的到期一次還本付息的債務(wù)工具應(yīng)計(jì)未付的利息） 利息調(diào)整（債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額與其本金的差額，以及按實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額） 公允價(jià)值變動(dòng)（金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額）其他

12、權(quán)益工具投資 成本（權(quán)益工具的初始確認(rèn)金額） 公允價(jià)值變動(dòng)（金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額）4.3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.3.3 會(huì)計(jì)處理1.取得債務(wù)工具借“其他債權(quán)投資成本”“應(yīng)收利息”貸“銀行存款”，差額借或貸“其他債權(quán)投資利息調(diào)整”指定為此類(lèi)的非交易性權(quán)益工具借“其他權(quán)益工具投資成本”（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）“應(yīng)收股利”貸 “銀行存款”【例4.7】【例4.8】見(jiàn)教材4.3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.3.3 會(huì)計(jì)處理2.持有期間（持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利計(jì)投資收益）債務(wù)工具：借：應(yīng)收利息（或“其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”） 貸：投資收益差額

13、借或貸：其他債權(quán)投資利息調(diào)整權(quán)益工具：被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：投資收益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”。4.3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【例4.9】【4.10】見(jiàn)教材4.3.3 會(huì)計(jì)處理3.處置4.3 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【例4.11】【4.12】見(jiàn)教材借：銀行存款借或貸：其他綜合收益 貸：其他權(quán)益工具投資 成本貸或借：其他權(quán)益工具投資 公允價(jià)值變動(dòng)貸或借：留存收益出售權(quán)益工具出售債務(wù)工具借：銀行存款 貸：其他債權(quán)投資 成本 應(yīng)計(jì)利息”貸或借：其他債權(quán)投資 利息調(diào)整 公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：其他綜合收益貸或借：投資收益（差額）

14、陸達(dá)公司于201年1月1日以528 000元的價(jià)格（包括買(mǎi)價(jià)和交易費(fèi)用）購(gòu)入丙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為500 000元、5年期、年利率為6%的公司債券。公司持有該債券的目的既是為了收取本金和利息，也考慮在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候出售，將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券每年1月1日付息，實(shí)際利率為4.72%。 借：其他債權(quán)投資成本 500 000 其他債權(quán)投資利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000【例4.7】【例4.9】【例4.11】其他債權(quán)投資 201年12月31日，陸達(dá)公司所持有的丙公司債券的公允價(jià)值為526 000元。應(yīng)確認(rèn)的利息收入（投資收益）528 0004

15、.72%24 922（元）應(yīng)收利息500 0006%30 000（元）應(yīng)攤銷(xiāo)的利息調(diào)整30 00024 9225 078（元）借：應(yīng)收利息 30 000 貸：其他債權(quán)投資利息調(diào)整 5 078 投資收益 24 922 應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)526 000（528 0005 078）3 078（元）借：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 3 078 貸：其他綜合收益 3 078【例4.7】【例4.9】【例4.11】其他債權(quán)投資 202年1月10日陸達(dá)公司將所持有的丙公司債券全部出售，取得處置轉(zhuǎn)讓收入525 800元。 取得處置轉(zhuǎn)讓收入。借：銀行存款 525 800 投資收益 200 貸：其他債權(quán)投資成本 500

16、 000 公允價(jià)值變動(dòng) 3 078 利息調(diào)整 22 922 （28 0005 078） 同時(shí)，轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額。借：其他綜合收益 3 078 貸：投資收益 3 078【例4.7】【例4.9】【例4.11】其他債權(quán)投資 陸達(dá)公司于201年1月3日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入了丁公司2%的股權(quán)，共支付2000 000元（包括相關(guān)稅費(fèi)），公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。 借：其他權(quán)益工具投資成本 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000【例4.8】【例4.10】【例4.12】其他權(quán)益工具投資 201年-201

17、年，陸達(dá)公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。 201年4月8日，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利6 000 000元 借：應(yīng)收股利 120 000（6 000 0002%） 貸：投資收益 120 000 201年4月15日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收股利 120 000 201年12月31日，該股權(quán)的公允價(jià)值為2 200 000元借：其他權(quán)益工投資公允價(jià)值變動(dòng) 200 000（2 200 0002 000 000） 貸：其他綜合收益 200 000 202年12月31日，該股權(quán)的公允價(jià)值為2 100 000元2 100 000（2 000 000200 000）100 000（元）借：其他綜

18、合收益 100 000 貸：其他權(quán)益工投資公允價(jià)值變動(dòng) 100 000【例4.8】【例4.10】【例4.12】其他權(quán)益工具投資 203年12月1日，陸達(dá)公司將所持有的丁公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉锰幹棉D(zhuǎn)讓收入1 980 000元。陸達(dá)公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積金。不考慮稅金等其他因素。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款 1 980 000 其他綜合收益 100 000 盈余公積 2 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 18 000 貸：其他權(quán)益工具投資成本 2 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 【例4.8】【例4.10】【例4.12】其他權(quán)益工具投資 1234.4.1

19、確認(rèn)與計(jì)量4.4.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶4.4.3 會(huì)計(jì)處理4.4 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.4.1 確認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)條件企業(yè)為交易目的而持有的權(quán)益工具分為此類(lèi)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的。（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要為了近期出售或回購(gòu)。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。4.4 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.4

20、.1 確認(rèn)與計(jì)量2.計(jì)量方法（1）初始確認(rèn)時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。（2）與取得該金融資產(chǎn)直接相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）該金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入當(dāng)期損益。4.4 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.4.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶“交易性金融資產(chǎn)”借方-取得成本、公允價(jià)值高于賬面余額的差額；貸方-資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額、出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。分別設(shè)置“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶。“公允價(jià)值變動(dòng)損益”（損益類(lèi)）核算企業(yè)因相關(guān)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。4.4 以公允

21、價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.4.3 會(huì)計(jì)處理1.取得借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（或“應(yīng)收利息”）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。4.4 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【例4.13】【例4.14】見(jiàn)教材4.4.3 會(huì)計(jì)處理2.持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率

22、計(jì)提利息時(shí)：借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”；資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益：借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。4.4 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【例4.15】【例4.16】見(jiàn)教材4.4.3 會(huì)計(jì)處理3.處置出售時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。借記“銀行存款”等貸記“交易性金融資產(chǎn)-成本”“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”，按差額，借或貸“投資收益”4.4 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【例4.17】【例4.18】見(jiàn)教材124.5.1 金融資產(chǎn)重分類(lèi)的原則4.5.2 金融資產(chǎn)重分類(lèi)的計(jì)

23、量4.5 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)4.5.1 金融資產(chǎn)重分類(lèi)的原則企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或轉(zhuǎn)回）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類(lèi)日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。例如，甲上市公司決定于201 年3月20日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類(lèi)日為201年4月1日（即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初）。4.5 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)4.5.2 金融資產(chǎn)重分類(lèi)的計(jì)量1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)（1）

24、重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在重分類(lèi)日，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”按以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，分別貸記“債權(quán)投資成本”、“債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”，借或記“債權(quán)投資利息調(diào)整”按借貸方差額，借或貸“投資收益”【例4.19】見(jiàn)教材4.5 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)4.5.2 金融資產(chǎn)重分類(lèi)的計(jì)量1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)（2）重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額

25、計(jì)入其他綜合收益。在重分類(lèi)日，按金融資產(chǎn)的攤余成本，借記“其他債權(quán)投資”，按該金融資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)賬戶的賬面價(jià)值，貸記“債權(quán)投資成本”“債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”，貸記或借記“債權(quán)投資利息調(diào)整”；同時(shí)，按該金融資產(chǎn)公允價(jià)值與攤余成本的差額，調(diào)整公允價(jià)值，借記或貸記 “其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記或借記“其他綜合收益”。4.5 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)【例4.20】見(jiàn)教材4.5.2 金融資產(chǎn)重分類(lèi)的計(jì)量2.以攤公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)（1）重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益

26、的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。4.5 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)4.5.2 金融資產(chǎn)重分類(lèi)的計(jì)量2.以攤公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)（2）重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。4.5 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)4.5.2 金融資產(chǎn)重分類(lèi)的計(jì)量3.以攤公允價(jià)值計(jì)

27、量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)（1）重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其在重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。自重分類(lèi)日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。4.5 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)4.5.2 金融資產(chǎn)重分類(lèi)的計(jì)量3.以攤公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)（2）重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)企業(yè)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的

28、金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。對(duì)于屬于債務(wù)工具的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。自重分類(lèi)日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。4.5 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)1234.6.1 金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)4.6.2 金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值的證據(jù)4.6.3 金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理4.6 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.6.1 金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)債權(quán)投資和其他債權(quán)投資進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。信用損失，指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照具體情形分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)。4.6 金融資產(chǎn)的減值4.6.2 金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值的證據(jù)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量具有不利影