電信業(yè)營改增政策解讀-課件

1、電信業(yè)營改增政策解讀金融業(yè)營改增政策培訓(xùn)1一、前言二、納稅人和扣繳義務(wù)人三、征收范圍四、稅率和征收率五、應(yīng)納稅額的計算六、銷售額的確定七、進項稅額抵扣八、納稅義務(wù)發(fā)生時間九、納稅地點和納稅期限十、 稅收優(yōu)惠十一、試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定 十二、發(fā)票開具十三、關(guān)注事項金融業(yè)營改增政策培訓(xùn)2第一章 前言 國稅部門征收的稅費、范圍 增值稅 （重點講述） 消費稅 企業(yè)所得稅 車輛購置稅 文化事業(yè)建設(shè)費 垃圾生活處理費金融業(yè)營改增政策培訓(xùn)345678910營業(yè)稅與增值稅差異項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點價內(nèi)稅，全額計稅，重復(fù)納稅。價外稅，對新增價值征稅收入確定營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項稅稅額計算營

2、業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額稅率3%、5%17%、13%、11%、6%、3%進項稅不涉及“以票控稅”，規(guī)定時間內(nèi)認證、抵扣。發(fā)票開具不分普票、專票增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票征管特點簡單、易行計征復(fù)雜、征管嚴格、法律責(zé)任大。虛開、非法出售、非法購買增值稅專用發(fā)票行為承擔刑事責(zé)任。11試點率先在上海市試行，我省10月1日起開始試點，北京市9月1日，江蘇省10月1日，福建省、廣東省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日開始試點，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2013年8月1日在全國全面推行。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)。2014年6月1日，電信業(yè)營改增。2016年5月1日建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)

3、、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。12試點行業(yè)范圍及適用稅率（征收率為3%、2%、5%）行業(yè)子目全國試點日期適用稅率備注交通運輸業(yè) 陸路運輸服務(wù) 2013年8月1日 11% 上海2012年1月1日，我省10月1日，北京市9月1日，江蘇省10月1日，福建省、廣東省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日開始試點。 水路運輸服務(wù) 2013年8月1日11%航空運輸服務(wù) 2013年8月1日11%管道運輸服務(wù) 2013年8月1日11%鐵路運輸服務(wù) 2014年1月1日 11%國鐵1%、地方鐵路3%預(yù)征。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)） 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 2013年8月1日6%上海2012年1月1日，我省1

4、0月1日，北京市9月1日，江蘇省10月1日，福建省、廣東省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日開始試點。 信息技術(shù)服務(wù) 2013年8月1日6%文化創(chuàng)意服務(wù) 2013年8月1日6%物流輔助服務(wù) 2013年8月1日6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 2013年8月1日17%鑒證咨詢服務(wù) 2013年8月1日6%廣播影視服務(wù) 2013年8月1日6%郵政業(yè) 郵政普遍服務(wù)2014年1月1日 11%匯總納稅，按預(yù)征率計算納稅。增值稅預(yù)征率2014年暫定為1.5% 。郵政特殊服務(wù)2014年1月1日 11%其他郵政服務(wù) 2014年1月1日 11%電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)2014年6月1日 11%匯總納稅，按預(yù)征率計算納稅。

5、移動為1.4%，電信為1.5%，聯(lián)通為1%，鐵通為1.4%。 增值電信服務(wù)2014年6月1日 6%13行業(yè)子目全國試點日期適用稅率備注建筑服務(wù)工程服務(wù) 2016年5月1日 11% 安裝服務(wù) 2016年5月1日11%修繕服務(wù) 2016年5月1日11%其他建筑服務(wù) 2016年5月1日11%金融服務(wù)貸款服務(wù) 2016年5月1日6%直接收費金融服務(wù) 2016年5月1日6%保險服務(wù) 2016年5月1日6%金融商品轉(zhuǎn)讓 2016年5月1日6%生活類服務(wù)業(yè) 文化體育服務(wù)2016年5月1日6%教育醫(yī)療服務(wù)2016年5月1日6%旅游娛樂服務(wù) 2016年5月1日6%餐飲住宿服務(wù)2016年5月1日6%居民日常服務(wù)2

6、016年5月1日6%其他生活服務(wù)2016年5月1日6%銷售無形資產(chǎn)2016年5月1日6%其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%銷售不動產(chǎn)2016年5月1日11%不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%，融資性售后回租業(yè)務(wù)6%建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租；車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等屬不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)14文件依據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知（財稅2011110號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號15附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法附件2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定附件3.營業(yè)稅改征

7、增值稅試點過渡政策的規(guī)定附件4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 16納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法 （國家稅務(wù)總局2016年第14號）納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 （2016年第16號）17金融業(yè)營改增政策培訓(xùn)四行業(yè)主要狀況：這4個行業(yè)較以前復(fù)雜的多。建筑業(yè)：就好像是老增值稅的加工業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)：就好像是老增值稅的生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)；金融業(yè)：品目繁多；生活服務(wù)業(yè)（全國600多萬戶）：相當于更加說不清道不明的行業(yè)。歸不清楚的，有1個兜底項目其他服務(wù)業(yè)。 全國4行業(yè)營改增戶1190萬戶，生活服務(wù)業(yè)81%，建筑業(yè)14%，房地產(chǎn)業(yè)3%，金融業(yè)2%。全省36.6萬戶

8、，阜陽2.6萬戶，生活服務(wù)業(yè)85%，建筑業(yè)9.2%，房地產(chǎn)業(yè)3.3%，金融業(yè)2.5%。18金融業(yè)營改增政策培訓(xùn) 隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，以及從事金融活動市場準入資格的逐步放開，非金融機構(gòu)以及個人也從事資金融通、金融商品買賣、金融經(jīng)紀等多種形式的金融業(yè)務(wù)，金融保險業(yè)的征收范圍已不再局限于金融保險機構(gòu)。 19第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人 一、概念 （一） 在中華人民共和國境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個人為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 其中個人獨資、個人合伙企業(yè)也屬企業(yè)。個人，是指個體工商戶和其他個人。 其他個人是指（除了個體工商戶外的）自然人。 在境內(nèi)銷售

9、提供金融服務(wù)是指金融服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。具體可以依據(jù)增值稅暫行條例、財稅201636號文件20（二）中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人21 （三）金融機構(gòu)(1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。(2)信用合作社。(3)證券公司。(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。(5)保險公司。(6)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人22 （四）

10、金融企業(yè)金融企業(yè)是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人23第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人二、納稅人的分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進項稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進項稅額不可以抵扣。24第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人 納稅人分類和計稅方法 認定標準工業(yè)

11、超過50萬商業(yè)超過80萬提供服務(wù)超過500萬增值稅一般納稅人適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 =銷售額稅率-購進額稅率認定標準工業(yè)未超過50萬商業(yè)未超過80萬提供服務(wù)未超過500萬小規(guī)模納稅人簡易計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額征收率除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。25第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人 （一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別：（1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物、勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票。（2）一般納稅人購進

12、貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。（3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。26第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人 （二）不認定一般納稅人的范圍個體工商戶以外的其他個人試點納稅人中的其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。（三）一般納稅人認定的特殊規(guī)定 試點納稅人中不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請一般納稅人資格認定，即可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇納稅人類型。27第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人三、一般納稅人的權(quán)利與義務(wù) 1.一般納稅人的主要權(quán)利 （1）向銷貨方索

13、取增值稅專用發(fā)票 （2）領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票 （3）進項稅額的抵扣權(quán) 28第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人2.一般納稅人的主要義務(wù) （1）符合一般納稅人條件，應(yīng)及時申請辦理一般納稅人的認定 （2）按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票 （3）按規(guī)定保管、索取增值稅進項稅額的扣稅憑證 （4）按規(guī)定進行會計核算、報送資料29第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人 四、一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理制度法律依據(jù) ：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法的通知（國稅發(fā)【2010】40號） 對象 ：新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；其他一般納稅人 時間：前者3個月，后者6個月主要內(nèi)容：1.進項稅抵扣實行“先比對

14、，后抵扣”。2.專用發(fā)票供應(yīng)實行限量限額。3.每月再次領(lǐng)票需要按以前開票銷售額的3%預(yù)繳稅款。 30第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人 五、超標未認定的處理 凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格登記。（細則第34條） 六、一般納稅人資格的注銷 納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，除非納稅人注銷稅務(wù)登記，否則，無論是納稅人申請，還是稅務(wù)機關(guān)的處罰，都不得將一般納稅人再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人管理。（細則 第33條）31第三章 征稅范圍 一、金融服務(wù)業(yè)的征稅范圍，按照試點實施辦法附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋執(zhí)行。 二、金融服務(wù)稅目注釋金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括

15、貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。32第三章 征稅范圍1、貸款服務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。33第三章 征稅范圍融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。以貨幣資金投資

16、收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。34第三章 征稅范圍 2、直接收費金融服務(wù)直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。35第三章 征稅范圍3、保險服務(wù)保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責(zé)任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。

17、包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動。財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動。36第三章 征稅范圍 4、金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。37業(yè)務(wù)類型概念收入類型貸款及參照貸款服務(wù)貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。1、將資金貸與他人使用而取得利息收入；2、各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、

18、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。直接收費金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)收取的手續(xù)費。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。買賣金融商品，通過

19、價差取得的收入或產(chǎn)生的虧損。38第三章 征稅范圍三、不征收增值稅項目 1、存款利息。2、被保險人獲得的保險賠付。 存款利息屬于增值稅不征稅項目，不征增值稅，同時企業(yè)取得的存款利息收入不需要開具發(fā)票，銀行對于存款利息支出也不需要發(fā)票進行入賬報銷扣除。39第三章 征稅范圍四、視同提供金融服務(wù)的處理：即使無償，也要征稅（在營業(yè)稅時沒有，原增值稅有）下列情形視同提供金融服務(wù)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 “視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。40第四章 稅率和

20、征收率 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人提供金融服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過該標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，以及特定金融機構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率6%扣繳增值稅。41第四章 稅率和征收率銷售自己使用過固定資產(chǎn)的征稅問題國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅201457號）1、一般納稅人銷售自己使用過

21、的固定資產(chǎn)（1）納稅人銷售自己使用過的試點后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（2）銷售自己使用過的試點前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。 42第四章 稅率和征收率 2、小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。43第四章 稅率和征收率自己使用過的固定資產(chǎn)以外物品的征稅問題1、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。3、個體工商戶以外的其他個人銷售自己使用過的物品（包括應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車

22、、游艇），免征增值稅。44第四章 稅率和征收率納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。45第四章 稅率和征收率混業(yè)經(jīng)營（兼有）與混合銷售、兼營之間的區(qū)別：混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項目混合銷售：企業(yè)一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目46第五章 應(yīng)納稅額（一）基本規(guī)定金融企業(yè)根據(jù)自己的納稅人類別適用計稅方法。增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法一般納稅人發(fā)生

23、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。47第五章 應(yīng)納稅額（二）一般計稅方法1、一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 48第五章 應(yīng)納稅額2、銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。49第五章 應(yīng)納稅額3、一

24、般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）50第五章 應(yīng)納稅額 （三）簡易計稅方法1、簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額(1+征收率) 3、一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款（具體涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入。51第六

25、章 銷售額的確定一、基本規(guī)定納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：1、代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。52第六章 銷售額的確定 二、具體規(guī)定（一）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（二）直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。53第六章 銷售額的確定 （三）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后

26、的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。54第六章 銷售額的確定 （四）經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。55第六章 銷售額的確定 （五）融資性售后回租業(yè)務(wù)。（1）經(jīng)人民銀行、銀

27、監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。56第六章 銷售額的確定 （2）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。57第六章 銷售額的確定 繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有

28、形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。58第六章 銷售額的確定 納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應(yīng)當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利

29、息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。59第六章 銷售額的確定 （3）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。60第六章 銷售額的確定 （六）中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金

30、交收違約罰息。61第六章 銷售額的確定 （七）視同提供金融服務(wù)的情形：即使無償，也要征稅（在營業(yè)稅時沒有，原增值稅有）（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 “視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。62第六章 銷售額的確定 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務(wù)而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同

31、類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。63第六章 銷售額的確定 （2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本(1+成本利潤率) 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。64 價格明顯偏低并無正當理由的（價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的 ）怎樣評判？ 一是看公允價格。如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，要看銷售價格是否低于產(chǎn)品的正

32、常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格；如果是外購產(chǎn)品，要看銷售價格是否低于其購進產(chǎn)品成本。如果企業(yè)的銷售價格低于產(chǎn)品的正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格的，就屬于“價格明顯偏低”的行為。 65 二是看產(chǎn)品質(zhì)量標準。在產(chǎn)品質(zhì)量的判定上，只有合格和不合格兩種。凡是符合產(chǎn)品質(zhì)量要求，其銷售價格低于產(chǎn)品的正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格的，就屬于“價格明顯偏低”的行為。對于不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求的，但具有可用性的殘、次品，其銷售價格低于產(chǎn)品的正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格或外購成本的，只要有產(chǎn)品質(zhì)量部門檢驗證明的，應(yīng)視為“具有正當理由”。 66 三

33、是看特殊銷售目的。企業(yè)低價銷售產(chǎn)品或商品，總有一些特殊的目的。比如，銷售給企業(yè)內(nèi)部職工、銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)、以非貨幣形式換取其他單位和個人的經(jīng)濟利益、以產(chǎn)品作為投資、分配股東、以產(chǎn)品或商品作職工福利分配等，都需要評估人員深入了解企業(yè)低價銷售的特殊目的，進而對“價格明顯偏低”行為作出準確的判斷。67第六章 銷售額的確定 （八）銷售不動產(chǎn)納稅人銷售其以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)（不包括房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目）取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅。1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部

34、價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。68第六章 銷售額的確定2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。3.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取

35、得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。69第六章 銷售額的確定4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。5.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為

36、銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 70第六章 銷售額的確定6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。7.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)

37、所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。71第六章 銷售額的確定8.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。72第六章 銷售額的確定（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃納稅人出租其以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)（不包括公路經(jīng)營企業(yè)收取高速公路車輛通行費，以及納稅人以融資租賃方式出租不動產(chǎn)）取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅。73第六章 銷售額的確定1.一般

38、納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。74第六章 銷售額的確定3.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅

39、款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。75第六章 銷售額的確定5.其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。6.個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。76第六章 銷售額的確定試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)的處理 1.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截

40、至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。77第六章 銷售額的確定 2.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 4、原增值稅一般納稅人兼有銷售金融服務(wù)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售金融服務(wù)的銷項稅額中抵扣。78第七章 進項稅額抵扣進項稅額，進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工

41、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。只有登記為增值稅一般納稅人的金融企業(yè)才涉及增值稅進項稅額抵扣。關(guān)于進項稅額的概念需從以下三方面理解：（一）是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)；（三）是購買方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。79第七章 進項稅額抵扣 （一）增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅

42、人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。80第七章 進項稅額抵扣（二）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 81第七章 進項稅額抵扣 3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價

43、款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 （對于銷售發(fā)票，財稅201275號第三條規(guī)定：指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。）82第七章 進項稅額抵扣 4、從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 83進項稅額 進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額進口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買

44、價扣除率（13%）含煙葉稅接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。84第七章 進項稅額抵扣在增值稅進項稅額抵扣方面，應(yīng)重點關(guān)注如下規(guī)定： 一、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，涉及主要文件：國稅發(fā)2006156號和國稅發(fā)200718號。 二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定 （一）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 85第

45、七章 進項稅額抵扣（二）海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，應(yīng)根據(jù)海關(guān)繳款書逐票填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單，將海關(guān)完稅憑證抵扣清單紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)報主管國稅機關(guān)采集上傳比對，對比相符后方可抵扣。 86第七章 進項稅額抵扣 （四）未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函200961

46、7號和國稅函2004128號。 87第七章 進項稅額抵扣 三、未規(guī)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下兩三個： （一）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。 （二）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。 涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)200561號和國稅發(fā)2006163號。88第七章 進項稅額抵扣四、進項稅額中不動產(chǎn)抵扣分期抵扣范圍：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年

47、從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。89第七章 進項稅額抵扣不需分期抵扣范圍（可一次性全額抵扣）：融資租入的不動產(chǎn)；在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物（如工棚、宿舍、辦公室，存續(xù)期短，屬中間投入物）。90第七章 進項稅額抵扣需進行分期抵扣的不動產(chǎn)在建工程項目范圍：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法

48、有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。91第七章 進項稅額抵扣對不動產(chǎn)進項稅分期抵扣的處理方式：第一種情況：納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。92第七章 進項

49、稅額抵扣對不動產(chǎn)進項稅分期抵扣的處理方式：第二種情況：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。93對不動產(chǎn)進項稅分期抵扣的處理方式：第三種情況：按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額?？傻挚圻M項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。在規(guī)定期限內(nèi)認證發(fā)票。按照本條規(guī)

50、定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。94第七章 進項稅額抵扣特殊情形下對“待抵扣進項稅額”的處理：納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。95第七章 進項稅額抵扣特殊情形下對“待抵扣進項稅額”的處理：已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率

51、不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）100%96第七章 進項稅額抵扣特殊情形下對“待抵扣進項稅額”的處理：不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。97第七章 進項稅額抵扣例：2016年5月1日，納稅人買了一座樓辦公用，1000萬元，進項稅額110萬元，正常是5月當月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元?？墒?0

52、17年4月納稅人就將辦公樓改造成員工食堂了。98第七章 進項稅額抵扣如果這時該不動產(chǎn)的凈值為800萬元（八成新），不動產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進項稅額為88萬元，大于已抵扣的進項稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時應(yīng)將已抵扣的66萬元進項稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額44-（88-66）=22萬元。99第七章 進項稅額抵扣如果這時該不動產(chǎn)的凈值為500萬元（5成新），不動產(chǎn)凈值率就是50%，不得抵扣的進項稅額為55萬元，小于已抵扣的進項稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時應(yīng)將已抵扣的66萬元進項稅額轉(zhuǎn)出55萬元即可。100第七章 進項稅額抵扣不動產(chǎn)在建工

53、程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。納稅人注銷稅務(wù)登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。101第七章 進項稅額抵扣分期抵扣的管理要求：待抵扣進項稅額記入“應(yīng)交稅金待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進項稅額。102第七章 進項稅額抵扣分期抵扣的管理要求：納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?/p>

54、。用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記錄。在存續(xù)期間，來回變換多次，不好把握，為了有一個細致、全面的反映，也是政策的需要，所以使用臺賬管理的辦法。103第七章 進項稅額抵扣五、不得抵扣的進項稅額1.下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-用途很明確，不存在混用情況，不需要分攤）、不動產(chǎn)。此條沒有

55、了非應(yīng)稅項目104第七章 進項稅額抵扣 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋執(zhí)行。增值稅所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。實務(wù)中應(yīng)注意增值稅與企業(yè)所得稅所稱固定資產(chǎn)的區(qū)別。105第七章 進項稅額抵扣（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨

56、物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。106第七章 進項稅額抵扣（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。上述第（2）點、第（3）點、第（4）點和第（5）點所稱的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。107第七章 進項稅額抵扣（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。政策解讀：一般意義上，旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的上述

57、服務(wù)，難以準確地界定接受服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的上述服務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。108第七章 進項稅額抵扣貸款利息及費用不得扣除納稅人購進貸款服務(wù)（各種形式占用、拆借他人資金）支付的利息及利息性質(zhì)的支出，其進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（4）點、第（5）點所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套

58、設(shè)施。109第七章 進項稅額抵扣2.適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。1、銷售額比例法，操作性比較強。2、引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行

59、清算，可對相關(guān)差異進行調(diào)整。110第七章 進項稅額抵扣3. 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。111第七章 進項稅額抵扣4. 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。112第七章 進項稅額

60、抵扣5. 按照試點實施辦法第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。提醒納稅人該取得票就要取得票，而且要認證。113第八章 納稅義務(wù)發(fā)生時間 （一）基本規(guī)定1、納稅人提供金融服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得