稅務(wù)會(huì)計(jì)第5章--關(guān)稅課件

1、5.1 關(guān)稅法規(guī)5.2 關(guān)稅稅率5.3 關(guān)稅的優(yōu)惠政策5.4 關(guān)稅完稅價(jià)格5.5 關(guān)稅的繳納5.6 關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算第5章 關(guān)稅5.1 關(guān)稅法規(guī)5.1.1 納稅人與征稅范圍5.1.2 稅則、稅目5.1.1 納稅人與征稅范圍關(guān)稅是由海關(guān)按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策、稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中所說(shuō)的“境”是指“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，包括該國(guó)的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空在內(nèi)的全部國(guó)家領(lǐng)土，它是一國(guó)海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國(guó)的關(guān)境與國(guó)境是一致的，但因某些政治經(jīng)濟(jì)方面的原因，有時(shí)關(guān)境與國(guó)境不完全一樣。如我國(guó)的香港和澳門為單獨(dú)關(guān)稅地區(qū)，所以關(guān)鏡小于國(guó)境。5.1.2 稅則、稅

2、目關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則，是指一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。進(jìn)出口稅則是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)，是一個(gè)國(guó)家海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，它是通過一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表，其中還包括一些法令、說(shuō)明和附錄等。5.2 關(guān)稅稅率5.2.1 進(jìn)口關(guān)稅稅率。5.2.2 出口關(guān)稅稅率5.2.3 特別關(guān)稅5.2.1 進(jìn)口關(guān)稅稅率。同一種產(chǎn)品按“原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)”分別使用高低不同的幾種稅率，包括最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、變通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。我國(guó)的進(jìn)口商品基本上實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。另國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

3、的需要，對(duì)分部進(jìn)口原料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。5.2.2 出口關(guān)稅稅率我國(guó)征收出口關(guān)稅的商品種類較少，目前為止為20種，稅率也比較低，實(shí)行一欄比例稅率，稅率范圍為20%40%。5.2.3 特別關(guān)稅特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅和保障性關(guān)稅。5.3 關(guān)稅的優(yōu)惠政策5.3.1 法定減免稅5.3.2 特定減免稅5.3.3 臨時(shí)減免稅5.3.1 法定減免稅法定減免是指根據(jù)海關(guān)法、關(guān)稅條例和進(jìn)出口稅則中所規(guī)定的予以進(jìn)出口貨物的關(guān)稅減免。5.3.2 特定減免稅特定減免稅是政策性減免稅，是指國(guó)家海關(guān)總署、財(cái)政部根據(jù)國(guó)家相關(guān)政治、經(jīng)濟(jì)政策需要，對(duì)特定地區(qū)、特定用途、

4、特定資金來(lái)源的進(jìn)出口獲取制定的專項(xiàng)減免稅規(guī)定。5.3.3 臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅也稱特案見面，是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他形式的減免稅。是針對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某批進(jìn)出口貨物的特殊情況給予的特別照顧，一般不辦理個(gè)案臨時(shí)性減免稅。5.4 關(guān)稅完稅價(jià)格5.4.1 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格5.4.2 出口貨物的完稅價(jià)格5.4.3 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用計(jì)算5.4.4 關(guān)稅的計(jì)算5.4.1 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格和特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。5.4.2 出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，加上貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)費(fèi)及相

5、關(guān)費(fèi)用，扣減出口關(guān)稅進(jìn)行計(jì)算。5.4.3 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用計(jì)算進(jìn)出口貨物以不同運(yùn)輸方式進(jìn)口或出口的，其運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用的確定方式也略有不同，我們以下表5.3來(lái)了解進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算。5.4.4 關(guān)稅的計(jì)算我國(guó)關(guān)稅的計(jì)算方法包括如下幾種：（1）從價(jià)稅應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率；（2）從量稅應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額；（3）復(fù)合稅應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率；（4）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率5.5 關(guān)稅的繳納5.5

6、.1 關(guān)稅的征收管理5.5.2 海關(guān)繳款書5.5.1 關(guān)稅的征收管理關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí)即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前一次性繳納。關(guān)稅的征收管理包括關(guān)稅的繳納期限、申報(bào)時(shí)間、滯納金的征收、關(guān)稅退還、補(bǔ)征追征及出現(xiàn)異議時(shí)如何處理納稅爭(zhēng)議等內(nèi)容，其相關(guān)內(nèi)容如表5.4所示。5.5.2 海關(guān)繳款書進(jìn)出口貨物的納稅人向我國(guó)境內(nèi)海關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)后，由海關(guān)按照進(jìn)出口貨物的類別和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務(wù)人根據(jù)稅款繳款書及有關(guān)單證進(jìn)行關(guān)稅的繳納。海關(guān)繳款書的格式如下表5.5所示。5.6 關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算5.6.1 賬戶的設(shè)置5.6.2 進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理5.6.1 賬戶的設(shè)置關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算，為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及進(jìn)出口關(guān)稅的計(jì)算，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“