淺析企業(yè)內部會計控制實施

1、淺析企業(yè)內部會計控制實施隨著社會主義市場經濟的高速發(fā)展和日益完善， 市場競爭也日趨激烈，企業(yè)內部控制作為企業(yè)管理的手段，其重要性愈加突出。內部會計控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊和糾錯 , 其目標已延伸到提高管理效率和效益，保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標的實現。自2001 年起，我國財政部陸續(xù)出臺了內部會計控制基本規(guī)范以及若干具體規(guī)范，奠定了我國企業(yè)內部會計控制體系的基礎框架。在此，筆者僅就企業(yè)內部控制實施談一些粗淺的認識。一、實施企業(yè)內部會計控制制度的目的眾所周知，制度的建立是以人的惰性和消極為著眼點的。而管理實踐證明 , 企業(yè)的一切管理工作都是從建立內部控制制度開始的，企業(yè)的一切決策也必須

2、在內部控制體系之下。得控則強，失控則弱，無控則亂.2008 年 5 月，中共中央印發(fā)了建立健全懲治和預防腐敗體系 2008-2012 年工作規(guī)劃 ，進一步強調了加強完善和預防腐敗體系的重要意義。筆者認為，這也是一種內部控制制度的建設, 當然，這是在一個政黨、一個國家的內部控制建設。從目前來看，實施企業(yè)內部會計控制制度的目的主要有以下幾點 :建立和完善符合現代管理要求的內部組織結構， 形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制， 保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行，確保企業(yè)經營管理目標的實現。 2 、建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，強化風險管理, 確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行。 3 、

3、堵塞漏洞、 消除隱患， 防止并及時發(fā)現和糾正各種欺詐、舞弊行為 , 保護企業(yè)財產的安全完整和有效使用。 4、 規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。二、企業(yè)內部會計控制存在的問題內部控制制度不健全。 直接的結果就是企業(yè)決策缺乏科學的機制作支撐, 企業(yè)的執(zhí)行力較差 . 這一點在一些國有企業(yè)中反映得尤為突出 , 內部牽制、監(jiān)督檢查等制度沒有健全或落實?；蛘呤瞧髽I(yè)政令不夠通暢，設定的目的、發(fā)出的指令和實際效果往往不一致?；蛘呤瞧髽I(yè)的決策成為董事長或總經理一個人意思的表達， 公司內部會議的研究討論和項目的可行性研究成為一種典型的形式主義， 企業(yè)的財務會計工作沒有起到應

4、有的作用。成本費用管理不嚴。 許多企業(yè)亂擠亂攤成本現象嚴重 , 沒有嚴格按照會計政策和內部管理要求進行會計核算，導致會計信息失真，影響了企業(yè)領導層的決策，也導致了企業(yè)利益的損失。物資采購管理不善 . 有的企業(yè)不按照生產需要安排采購， 造成了物資積壓浪費，加重管理成本和資金成本; 有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全， 材料管理部門長期不與財務部門對賬， 長期賬賬不符、賬實不符。（四）往來賬目管理混亂。 企業(yè)賬面的債權債務以及對外投資長期不核對、不清理，有的企業(yè)將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理，導致賬務嚴重不實。三、企業(yè)內部會計控制制度實施建議實施企業(yè)內部會計控制制度是建立現代企業(yè)制度的

5、內在要求，是適應全球化經濟競爭的需要。 為提高內控會計制度有效性， 筆者建議采取以下一些措施：（ 一）建立良好的控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中， 控制環(huán)境的好壞， 直接影響到企業(yè)內部控制的遵循和執(zhí)行, 影響到企業(yè)經營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現。 加強和完善企業(yè)內部控制， 應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設，包括經營管理的理念、方式和風格，組織機構 , 授權和分配責任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實務，外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內部控制環(huán)境, 才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。（二 ） 建立健全內部會計控制制度財政部發(fā)布的 會計基礎工作規(guī)范 中示范

6、性地提出了應當建立的十二項內部會計管理制度，具體包括：內部會計管理體系，會計人員崗位責任制度，財務處理程序制度，內部牽制制度，財務收支審批制度，成本核算制度, 財務會計分析制度，內部稽核制度和內部審計制度等 . 這里強調指出的是， 規(guī)范 所指出的建立內部會計管理制度的示范性要求, 只是作為指導意見，一方面是引導各單位加強內部會計管理制度建設， 另一方面是為了避免各單位在制訂內部會計管理制度過程中出現不必要的失誤。各單位應建立哪些內部會計管理制度，各項制度應包括哪些內容， 主要取決于單位內部的經營管理需要， 不同性質的單位也會對內部會計管理制度有不同的選擇。（三）完善內部管理控制制度內部管理控制

7、制度，是指以提高經營、行政等工作效率為目的 ,用于經營及行政管理方面的各種措施、 方法和程序。 包括 （但不限于）企業(yè)組織機構的設置方案，決策部門或人員決策的有關程序和記錄，諸如勞動組織、勞動工資、人事管理、檔案管理、物資采購、產品生產、產品質量、產品銷售、項目投資、財產管理、電子計算機管理、招投標制度、 論證或聽證制度及會簽制度等。 與內部會計控制制度相比較，內部管理控制制度相對具有更多的靈活性和發(fā)揮性, 相對而言其規(guī)范及束縛性就較弱 , 因而就容易被忽視。因此，從嚴格和加強企業(yè)管理角度來講, 內部管理控制制度則更應引起我們重視。（四 ） 強化內部會計控制制度的檢查和考核為了保證企業(yè)內部會計

8、控制制度能有效地發(fā)揮作用 , 并使之不斷地得到完善， 企業(yè)必須定期對內部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，檢查內部會計制度是否得以有效遵循, 執(zhí)行中還存在什么問題， 原因如何并采取措施加以糾正。 同時對于嚴格執(zhí)行內部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。 只有做到壓力與動力相結合， 才能是最終達到內部 控制的目的 , 使制度真正落到實處。（五 ） 不斷創(chuàng)新內部控制制度在新經濟條件下，企業(yè)管理的內容和方式將逐步發(fā)生變化 , 內部控制就需要不斷進行創(chuàng)新， 內部控制既有國際化問題， 也有國家問題，內部控制應當結合國情和企業(yè)實際。 企業(yè)特別是大企業(yè)內部控制應當關注并實施企業(yè)資源計劃（ ERP） , 應當關注并適應電子商務發(fā)展的需要 , 應當關注觀念的變革與創(chuàng)新。在新經濟條件下，要樹立全球經濟意識，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經營創(chuàng)新對資金的需求，更加重視擁有和控制無形資源。要創(chuàng)建學習型企業(yè)，向世界上先進企業(yè)學習 , 甚至向這些企業(yè)投資, 通過投資買創(chuàng)新、 買經驗、 買管理辦法 . 要建立新型的成本、費用控制制度和投資控制制度，投資控制應當更加民主化、 法制化、 科學化， 更充分地發(fā)揮專家集