淺析工程審計中的“核增”與“核減”

1、淺析工程審計中的“核增”與“核減”淺析工程審計中的核增與核減隨著應(yīng)急軍事斗爭準備的不斷推進，部隊戰(zhàn)備工程建設(shè)項目逐 步增加，工程審計任務(wù)也隨之不斷增重，工程預(yù)（結(jié)）算審計有其本 身的特殊性，一直以來均受到各級領(lǐng)導(dǎo)及廣大官兵的關(guān)心、關(guān)注，故 審計過程中審計增減的矛盾也隨之日益突出。 由于多年來施工單位編 報工程預(yù)、結(jié)算普遍高估冒算的情況，審計人員往往把工程預(yù)、結(jié)算 審計當成了 審減壓價 工作，把審減率作為衡量工程審計效益的重要 指標。究其本質(zhì)，工程審計的最終目的是合理確定工程造價，確保工 程質(zhì)量，提高經(jīng)費投資效益。因 止匕，工程審計人員應(yīng)突破一味強調(diào) 審減率的觀念，站在客觀公正的立場上對工程項目

2、進行審計，以提高工程質(zhì)量和效益。一、正確認識工程審計當前，軍隊工程審計中，存在濃厚重主觀認識效益、忽視客觀 存在效益的氣氛。這是作為 經(jīng)濟人 的審計人員追求自身利益最大化 和慣性思維作用的結(jié)果。鑒于軍隊審計目前的體制狀況，審計人員的 自身利益與建設(shè)單位對他的評價聯(lián)系在一起。 雖然，近年來軍隊工程 建設(shè)經(jīng)費標準不斷提高，但與部隊全面建設(shè)相比，工程建設(shè)經(jīng)費仍然 顯得比較緊張，所以，大多數(shù)建設(shè)單位都希望審計人員盡量壓低單位 工程造價。為實現(xiàn)自身利益最大化，審計人員傾向于建設(shè)單位對他的 期望，這就是為什么工程審計中總強調(diào)審減率的原因所在。 而長期存 在于強調(diào) 審減 的環(huán)境中，會使審計人員適應(yīng)該環(huán)境，且

3、不能明顯地 感知該環(huán)境的特點。雖然個體存在偏好，但由于對環(huán)境變化敏感性的 限制，人并非在任何時候都能區(qū)分不同情況從而進行完全理性的選 擇，這使得在工程審計中，審計人員已經(jīng)潛意識地把 審減 當成審計 的目的，從而在一定程度上忽視了審計的客觀性。軍隊工程建設(shè)投資效益是工程建設(shè)管理水平的綜合反映，不僅 要求以較小的投入、消耗和費用獲得最大的產(chǎn)出、成果和收益，而且 要求符合軍事需要，有利于提高部隊戰(zhàn)斗力。軍隊審計作為軍事經(jīng)濟 運行的監(jiān)督系統(tǒng)，在從事審計活動時必須保持客觀公正， 這樣才能保 證軍隊工程投資效益的最大化。因此，可計審計效益應(yīng)該是客觀存在 的效益的范疇。這也充分說明了對于合理確定工程造價、確

4、保工程經(jīng) 費使用效益最大化的工程審計來說，只把審減率作為工程審計的可計 效益有失偏頗。因為靠 審減壓價 工作所取得的經(jīng)濟利益其實只是審 計人員主觀認識上的效益；而工程審計人員通過客觀真實地反映工程 造價的審計行為來取得的效益才是客觀存在的效益。因此，只要客觀真實地反映了工程造價，審增也是效益。二、審增與審減的剖析在工程審計中，一個單位工程的造價是客觀存在的，而建設(shè)單 位所做標底及結(jié)算價和審計人員的審定額則是預(yù)（結(jié)）算編制人員和 審計人員的主觀行為使然。既然是主觀行為，就可能存在和客觀事物 不符的情況。因此，工程預(yù)（結(jié)）算審計中只要有審減就會出現(xiàn)審增的現(xiàn)象，審計的增減問題既是對立的又是統(tǒng)一的。

5、這也從另一方面說 明了工程審計的可計效益不能只強調(diào)審減， 審增也是一種效益。工程 審計的審增與審減的原因是多方面的。1、審增的原因?qū)徳?，即審計人員的審定額高于建設(shè)單位或施工單位所做預(yù)算 標底額和竣工結(jié)算價，由于受工程審計中一味強調(diào)審減的慣性思維的 影響，很多人把審增看作是不可思議的事。但是，隨著工程審計工作 的深入開展，筆者認為工程預(yù)（結(jié)）算審計中也會存在審增的情況， 主要有以下幾方面的原因。一是建設(shè)單位的預(yù)（結(jié)）算編制人員水平有限。當前，軍隊有 些工程建設(shè)單位懂得工程預(yù)（結(jié)）算的人員少，并且水平有限，這就 導(dǎo)致對建筑工程預(yù)算定額的運用不熟練。 這種情況下編制的施工圍預(yù) （結(jié)）算丟漏項的現(xiàn)象普

6、遍存在。再加上有的建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)由于不 了解工程取費的正常程序，對預(yù)（結(jié)）算中的費用計取不全面。比如, 為了保障施工單位工人退休后的生活費用， 在工程取費內(nèi)容上有勞保 費這一項，有的建設(shè)單位則沒有計取。而作為工程審計人員，則應(yīng)該 按照正常的取費進行費用計取，這無疑就導(dǎo)致了審增的產(chǎn)生。二是地方預(yù)算人員工作疏忽。對于非保密性的工程項目，如果 建設(shè)單位沒有編制施工圖預(yù)算的能力，要請地方設(shè)計單位或事務(wù)所進 行施工圖的預(yù)算編制。由于預(yù)算人員編制預(yù)算比較倉促，再加之建設(shè) 單位對編制時間要求緊，就可能存在丟漏項、錯套定額和少計工程費 用的現(xiàn)象。如果編制施工圖預(yù)算的人員責任心不強，則上述現(xiàn)象會更 嚴重。這都會

7、導(dǎo)致審增的發(fā)生。三是存在輕預(yù)算、重結(jié)算的情況。這就導(dǎo)致建設(shè)單位的預(yù)算編 制人員在進行預(yù)算編制時，由于應(yīng)付心理的作用，計大項丟小項的現(xiàn) 象較多，從而出現(xiàn)審增的情況。2、審減的原因工程審計中審減的現(xiàn)象比較普遍，尤其是當前在軍隊審計部門 一片 審減率 百分之多少的 吶喊聲 中，更突出了審減在工程審計中 的重要性和普遍性。審減的原因也是不勝枚舉，歸納起來主要有以下 幾個方面。一是重復(fù)套定額現(xiàn)象。產(chǎn)生定額重復(fù)套取現(xiàn)象的主要原因是對 定額和圖紙中工序的要求了解不透徹。二是高套定額現(xiàn)象。高套定額現(xiàn)象在施工單位編制的結(jié)算中非 常普遍。為了提高工程造價，施工單位的預(yù)（結(jié)）算編制人員在套取 定額時就高不就低。三是

8、多計工程量現(xiàn)象。多計工程量現(xiàn)象在施共單位編報的工程 預(yù)（結(jié)）算審計中也是普遍存在。四是審計人員 審減壓價 的結(jié)果。在審計過程中，審計人員 擠 干水分 思想樹立比較牢固，對建設(shè)單位或施工單位所做的預(yù)（結(jié)） 算從工程量到定額套取，都盡量就低，而對標底和結(jié)算書中因編制人 員疏忽而漏掉的項目則視而不見，這就人為導(dǎo)致了審減的產(chǎn)生。以上對審增與審減分析的原因中，既有審計的三方關(guān)系人因水 平有限或工作疏忽的情況，也有三方關(guān)系人的有意識行為而人為導(dǎo)致的情況。而一個工程項目造價的最后確定， 是審計的三方關(guān)系人相互 博弈的結(jié)果。因此，作為合理反映工程造價的審計人員來說，其客觀 性至關(guān)重要。三、實現(xiàn)客觀存在效益對審計人員的素質(zhì)要求從行為科學角度分析，軍隊工程審計人員具備三種角色，即期望角色、認知角色和行為角色，角色之間存在沖突。1、審計人員的角色分析一是審計人員的期望角色。期望角色是指群體中的成員被期望應(yīng)該具有的行為方式，反映了個體