2022年利潤(rùn)表分析

1、利潤(rùn)表分析中國(guó)移動(dòng)去年末季增長(zhǎng)放緩 英國(guó)金融時(shí)報(bào)劉勵(lì)和(Justine Lau)香港報(bào)道 2009-03-20 這家電信運(yùn)營(yíng)商表示，激烈的競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)給全行業(yè)帶來(lái)打擊，但補(bǔ)充說(shuō)，其強(qiáng)大的現(xiàn)金流使其能夠繼續(xù)尋找海外收購(gòu)機(jī)會(huì)。中國(guó)移動(dòng)去年第四季度的利潤(rùn)同比增長(zhǎng)11%，而此前一個(gè)季度則同比增長(zhǎng)了26%。2008年全年，中國(guó)移動(dòng)的凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)29.6%，至1128億元人民幣（合165億美元），而在新增8790萬(wàn)用戶后，其收入也增長(zhǎng)了15.5%，至4123億元人民幣。不過(guò)，該公司強(qiáng)勁的利潤(rùn)增長(zhǎng)，主要來(lái)自于中國(guó)企業(yè)所得稅率的調(diào)整。該公司全年未計(jì)利息、稅項(xiàng)、折舊及攤銷前的利潤(rùn)(EBITDA)僅增長(zhǎng)11.6%，

2、這是因?yàn)樗幸话胄掠脩魜?lái)自農(nóng)村地區(qū)，那里的人們往往開(kāi)銷較少。EBITDA利潤(rùn)率則從2007年的54.3%降至2008年的52.5%。平均每月每用戶收入（ARPU值）也從2007年的89元人民幣降至去年的83元人民幣，而且該公司表示，今年這項(xiàng)數(shù)值很可能會(huì)再次下降。 第五章利潤(rùn)表分析利潤(rùn)表是總括地反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)現(xiàn)情況的報(bào)表。其主要內(nèi)容是一定時(shí)期的收入、成本、費(fèi)用和損失以及由此計(jì)算出來(lái)的企業(yè)利潤(rùn)（或虧損）情況。一、認(rèn)識(shí)利潤(rùn)表二、利潤(rùn)表的分析三、利潤(rùn)質(zhì)量下降的識(shí)別及利潤(rùn)表常見(jiàn)粉飾手法一、認(rèn)識(shí)利潤(rùn)表（一）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)（二）利潤(rùn)表的格式（三）利潤(rùn)表的內(nèi)容（一）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)表首（表頭）：編制

3、單位、報(bào)表日期、計(jì)量單位。反映的是某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，其某一時(shí)期的起訖日期。如某年某月份或某年某月某日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度表身：主表補(bǔ)充資料：附表和附注資料（二）利潤(rùn)表的格式單步式利潤(rùn)表表式簡(jiǎn)單，易于理解，避免了項(xiàng)目分類上的困難。但提供的資料過(guò)少，不利于前后各期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的比較。多步式利潤(rùn)表按企業(yè)利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)，從主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè)層次來(lái)分步計(jì)算，詳細(xì)揭示企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程。我國(guó)利潤(rùn)表格式采用多步式。利潤(rùn)表（單步式）年度項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、收入：產(chǎn)品銷售收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入 收入合計(jì)二、成本與費(fèi)用產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售費(fèi)用產(chǎn)品銷售稅金及附加其他業(yè)務(wù)支

4、出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失營(yíng)業(yè)外支出 成本與費(fèi)用合計(jì)三、利潤(rùn)總額（三）利潤(rùn)表的內(nèi)容一、產(chǎn)品銷售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）減：產(chǎn)品銷售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 產(chǎn)品銷售稅金及附加二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收支凈額五、利潤(rùn)總額減：所得稅六：凈利潤(rùn)一般企業(yè)利潤(rùn)表格式（新）項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”填列 投資收益（損失-） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目本期金額上期金額二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)

5、外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益新舊利潤(rùn)表差異一、利潤(rùn)項(xiàng)目從原來(lái)的5個(gè)變成了3個(gè)，少了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；不再區(qū)分主營(yíng)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，將其歸入營(yíng)業(yè)收入與成本中；二、將資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)損益直接放入利潤(rùn)表中；三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為銷售費(fèi)用；主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金變成營(yíng)業(yè)稅金及附加；將所得稅改為所得稅費(fèi)用四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)發(fā)生了變化；五、取消了補(bǔ)貼收入屬于營(yíng)業(yè)外收入；六、取消了利潤(rùn)分配的列示，增加了每股收益的列示產(chǎn)品銷售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容有所不同

6、。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重應(yīng)該較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。它們是企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源。是通過(guò)正常的營(yíng)業(yè)活動(dòng)而獲得的。收入的特點(diǎn)是經(jīng)常的、重復(fù)的發(fā)生。產(chǎn)品銷售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）反映的是企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的成本，即業(yè)務(wù)成本。產(chǎn)品銷售稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)反映企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)給企業(yè)帶來(lái)的增值額。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)企業(yè)從其他非主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的增值額，這些業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，但是企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的一部分。比如企業(yè)銷售原

7、材料、固定資產(chǎn)資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤(rùn)。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃）以及為銷售本公司產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用。又叫銷售費(fèi)用特別是工業(yè)企業(yè)。管理費(fèi)用管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、壞賬損失、公司經(jīng)費(fèi)、聘請(qǐng)中介結(jié)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償

8、費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)及其他管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用。包括利息費(fèi)用和匯兌損失。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的增值額。是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)例如-經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。補(bǔ)貼收入是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼款和其他補(bǔ)貼。營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收支凈額。用營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出。利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加減投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額后得出的一個(gè)利潤(rùn)指標(biāo)。它反映了企業(yè)某一

9、期間所有活動(dòng)所產(chǎn)生的增值額的大小，是所有活動(dòng)成果的總的反映。所得稅所得稅反映的是企業(yè)應(yīng)該繳納給國(guó)家的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中所得稅反映的是當(dāng)期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的所得稅。與欠繳的所得稅不一定一致。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)束給股東帶來(lái)的增值額的大小。反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給股東帶來(lái)的收益的高低。營(yíng)業(yè)稅金及附加本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”中核算。但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。發(fā)生稅費(fèi)時(shí)：借記：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記：“應(yīng)交稅費(fèi)” 期末將本科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目

10、沒(méi)有余額。營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本是指與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的，已經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對(duì)象的成本。不同類型的企業(yè)成本表現(xiàn)形式不同。銷售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、魚(yú)及產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。注意：金融企業(yè)將本科目改為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”并不再設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。管理費(fèi)用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一

11、負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理人員工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)會(huì)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)）、聘請(qǐng)中介結(jié)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可以不設(shè)該科目，將其內(nèi)容并入“銷售費(fèi)用”核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。公允價(jià)值變動(dòng)損益本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期

12、損益的利得或損失。本科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。營(yíng)業(yè)收入披露格式項(xiàng)目本期發(fā)生額上期發(fā)生額1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.其他業(yè)務(wù)收入合計(jì)關(guān)于收入一：收入的定義：收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的綜流入。二、收入的特點(diǎn)三、收入的確認(rèn)和計(jì)量：不同收入的確認(rèn)條件與計(jì)量；四：收入的披露：附注中披露：收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策；本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和利息收入以及使用費(fèi)收入的金額。資產(chǎn)減值損失的披露項(xiàng)目本期發(fā)生額上期發(fā)生額一、壞賬損失二、存貨跌價(jià)損失三、可供出售金融資產(chǎn)減值損失四、持有至到期投資減值損失五、長(zhǎng)期股權(quán)投資

13、減值損失六、投資性房地產(chǎn)減值損失七、固定資產(chǎn)減值損失八、工程物資減值損失九、在建工程減值損失十、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值損失十一、油氣資產(chǎn)減值損失十二、無(wú)形資產(chǎn)減值損失十三、商譽(yù)減值損失十四、其他合計(jì)營(yíng)業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利的、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。每股收益基本每股收益和稀釋每股收益分子分母的計(jì)算過(guò)程。列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間，企業(yè)發(fā)行在外的普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況，如股份發(fā)行、股份回購(gòu)、潛在普通股發(fā)行、潛在普通股轉(zhuǎn)換或行權(quán)等。二

14、、利潤(rùn)表分析（1）利潤(rùn)表及其反映內(nèi)容（2）利潤(rùn)表的信息作用（3）企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)分析（4）利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析（5）利潤(rùn)構(gòu)成變動(dòng)分析（1）利潤(rùn)表及其反應(yīng)內(nèi)容損益表項(xiàng)目企業(yè)的基本活動(dòng)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用（政府所得部分）二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毛利加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毛利減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用籌資活動(dòng)費(fèi)用（債權(quán)人所得） 續(xù)上表：三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)(已扣債權(quán)人利息） 加：投資收益投資活動(dòng)收益 補(bǔ)貼收入非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益 營(yíng)業(yè)外收入投資和其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益減：營(yíng)業(yè)外支出投資和

15、其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損失四、利潤(rùn)總額全部活動(dòng)凈利潤(rùn)（未扣除政府所得）減：所得稅政府所得活動(dòng)費(fèi)用五、凈利潤(rùn)全部活動(dòng)凈利潤(rùn)（所有者所得）（2）利潤(rùn)表的信息作用提供了反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的信息提供了反映企業(yè)盈利能力的信息提供了反映營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用狀況的信息（3）企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)分析企業(yè)利潤(rùn)主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支差額構(gòu)成。各種利潤(rùn)對(duì)總利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度就是企業(yè)的盈利結(jié)構(gòu)。盈利結(jié)構(gòu)分析首先應(yīng)關(guān)注各種利潤(rùn)占總利潤(rùn)的比重盈利結(jié)構(gòu)狀態(tài)分析其次就是按利潤(rùn)表所揭示的利潤(rùn)類型分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額的盈利、虧損狀況結(jié)構(gòu)盈利結(jié)構(gòu)狀態(tài)分析 年度項(xiàng)目20012000金額比重金額比重利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)

16、利潤(rùn)其中：主營(yíng)利潤(rùn)補(bǔ)貼收入投資收益營(yíng)業(yè)外收支凈額75 63771 00270 270 2 064 860 1 711100 93.87932.731.142.2634 92134 47033 824 531 7910098.7196.861.520.23八種利潤(rùn)表的盈利結(jié)構(gòu)狀態(tài)項(xiàng)目ABCDEFGH主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額盈利盈利盈利盈利盈利虧損盈利虧損盈利盈利虧損虧損虧損盈利盈利虧損盈利虧損虧損虧損盈利虧損虧損虧損A種結(jié)構(gòu) (+)正常狀態(tài)企業(yè)只有經(jīng)常處在這種狀態(tài)，才能保證盈利的穩(wěn)定性和持續(xù)性。要確切判斷盈利的持續(xù)性和穩(wěn)定性，還要分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支差額占企業(yè)

17、利潤(rùn)的比重。B種結(jié)構(gòu)(+-)企業(yè)總的看是虧損的，有可能在短期內(nèi)恢復(fù)但從盈利結(jié)構(gòu)來(lái)看，不僅作為企業(yè)生存和發(fā)展基礎(chǔ)的主營(yíng)業(yè)務(wù)由盈利，企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)也是盈利的，企業(yè)虧損的原因是營(yíng)業(yè)外損失過(guò)大，企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不足以抵補(bǔ)。但營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)一般具有暫時(shí)性和不穩(wěn)定性，它形成的損失不會(huì)持久。C種結(jié)構(gòu)(+-+)總體盈利，但潛伏著危機(jī)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然有毛利，但經(jīng)常性業(yè)務(wù)總的來(lái)看是虧損的，即企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)期間費(fèi)用。企業(yè)盈利因?yàn)橛袪I(yíng)業(yè)外收一，營(yíng)業(yè)外收益彌補(bǔ)了經(jīng)常性業(yè)務(wù)的損失。但是企業(yè)的德?tīng)I(yíng)業(yè)外收益很難持久，一旦營(yíng)業(yè)外收益減少，企業(yè)就會(huì)陷入虧損。D種結(jié)構(gòu)(+-)企業(yè)危機(jī)已經(jīng)顯露，企業(yè)出現(xiàn)了總體上的

18、虧損。該種結(jié)構(gòu)比B種結(jié)構(gòu)狀態(tài)的企業(yè)更危險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)雖然此時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)由毛利，但經(jīng)常性業(yè)務(wù)總的說(shuō)來(lái)是虧損的。問(wèn)題可能出在主營(yíng)業(yè)務(wù)上，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率太低；或出在期間費(fèi)用上，期間費(fèi)用失控，費(fèi)用太高。如果這種出現(xiàn)這種狀況，企業(yè)必須將企業(yè)虧損的原因找出，否則，企業(yè)會(huì)陷入困境。E種結(jié)構(gòu)(-+)雖然企業(yè)有利潤(rùn)，但這種狀態(tài)極不正常。作為企業(yè)利潤(rùn)主要來(lái)源的主營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了虧損，而企業(yè)通過(guò)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)彌補(bǔ)了虧損。在這種情況下，企業(yè)很有必要做經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。企業(yè)耗費(fèi)大量資金和精力經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)由于種種原因已經(jīng)虧損，但目前虧損狀態(tài)還不嚴(yán)重，因?yàn)橥ㄟ^(guò)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)還能彌補(bǔ)虧損，這時(shí)如果企業(yè)及時(shí)做出經(jīng)營(yíng)上的調(diào)整，還能避免危機(jī)爆

19、發(fā)。F種結(jié)構(gòu) (-+-)企業(yè)出現(xiàn)虧損，雖然有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但不足以抵補(bǔ)營(yíng)業(yè)外損失。與E 種結(jié)構(gòu)比較相似，不過(guò)該種結(jié)構(gòu)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)外損失等項(xiàng)目，使得企業(yè)總體利潤(rùn)為負(fù)。需要趕緊做經(jīng)營(yíng)調(diào)整。G種結(jié)構(gòu) (-+)雖然表面上盈利，但已經(jīng)處在了火山爆發(fā)的邊緣。企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務(wù)全面虧損，僅靠營(yíng)業(yè)外收益維持暫不虧損。企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收益一旦減少，企業(yè)就會(huì)虧損。F種結(jié)構(gòu) (-)企業(yè)不僅總體虧損，各個(gè)項(xiàng)目都是虧損的。這種企業(yè)可以讓其破產(chǎn)了。（4）利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析利潤(rùn)分析資料與方法的選擇：利潤(rùn)表；水平分析法編制水平分析表（例）利潤(rùn)增減變動(dòng)的分析評(píng)價(jià)（從凈利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的變動(dòng)來(lái)分析）綜合來(lái)看分

20、析例凈利潤(rùn)的分析凈利潤(rùn)是指企業(yè)所有者最終取得的財(cái)物成果，或可供企業(yè)所有者分配和使用的財(cái)務(wù)成果。凈利潤(rùn)變動(dòng)的分析主要關(guān)注：有什么增減變化？變動(dòng)幅度怎么樣？利潤(rùn)總額因素和所得稅因素對(duì)凈利潤(rùn)的影響各怎么樣？?jī)衾麧?rùn)分析例四、利潤(rùn)總額13145030019101431337.89%減：所得稅25477460920868452.77%五、凈利潤(rùn)1059732541080563317.05%利潤(rùn)總額的分析利潤(rùn)總額是反映企業(yè)全部財(cái)務(wù)成果的指標(biāo)，它不僅反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而且反映企業(yè)的對(duì)外投資收益，以及營(yíng)業(yè)外收支情況。對(duì)利潤(rùn)總額的分析，首先關(guān)注其增減變動(dòng)情況；其次關(guān)注引起變動(dòng)的原因：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支、補(bǔ)貼收

21、入對(duì)其的影響各為多少？主要原因是什么，從這種增減變動(dòng)中，可以看出什么。利潤(rùn)總額分析例三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)109108-42806151914-354.89%加：投資收益0 補(bǔ)貼收入2687675008-48132-64.17% 營(yíng)業(yè)外收入1919減：營(yíng)業(yè)外支出455321842369108.47%四、利潤(rùn)總額13145030019101431337.89%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用及稅金之間的差額。它是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的結(jié)果，本身反映的是企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)成果。對(duì)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的分析，首先要關(guān)注其增減變動(dòng)；然后關(guān)注其構(gòu)成因素

22、對(duì)其增減變動(dòng)的影響程度，找出增減變動(dòng)的主要原因，從而考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的因素 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)分析二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2279171941303378717.40%加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-5283-2431-2852117.32%減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用3142214899446.28% 管理費(fèi)用1358671176241824315.51% 財(cái)務(wù)費(fèi)用-25485114732-140217-122.21%三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)109108-42806151914-354.89%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金后的金額。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果的具體體現(xiàn)。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的分析，首先關(guān)注

23、其增減變動(dòng)；然后根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)表對(duì)其影響因素對(duì)總變動(dòng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行進(jìn)一步的分析。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的因素包括銷售量、品種構(gòu)成、價(jià)格、質(zhì)量和成本等。通過(guò)對(duì)各因素對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)影響程度的分析，可以找出影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的主要因素，從而為管理人員決策提供意見(jiàn)和建議。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1396902125349614340611.44%減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本115353510520331015029.65% 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1545073338117110.69%二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2279171941303378717.40%某公司利潤(rùn)表（5）利潤(rùn)構(gòu)成變動(dòng)分析分析資料與分析方法：利潤(rùn)表；垂直分析

24、法通過(guò)計(jì)算各因素（各財(cái)務(wù)成果）在銷售收入中所占的比重，分析說(shuō)明財(cái)務(wù)成果的結(jié)構(gòu)及其增減變動(dòng)的合理性利潤(rùn)垂直分析表的編制利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析評(píng)價(jià)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)評(píng)價(jià)首先看各主要利潤(rùn)指標(biāo)（主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)）分別占收入的比重有什么增減變動(dòng)；說(shuō)明了什么從各利潤(rùn)的意義上來(lái)解釋接下來(lái)探究各利潤(rùn)增減變動(dòng)的原因通過(guò)其構(gòu)成因素的變動(dòng)的觀察，就可以了解到。某公司利潤(rùn)表利潤(rùn)表垂直分析項(xiàng)目2002年度2001年度2002年2001年比較一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13969021253496100.00%100.00%0.00%減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1153535105203382.58%83.93%-1.35% 主營(yíng)業(yè)

25、務(wù)稅金及附加1545073331.11%0.59%0.52%二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)22791719413016.32%15.49%0.83%加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-5283-2431-0.38%-0.19%-0.18%減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用314221480.22%0.17%0.05% 管理費(fèi)用1358671176249.73%9.38%0.34% 財(cái)務(wù)費(fèi)用-25485114732-1.82%9.15%-10.98%三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)109108-428067.81%-3.41%11.23%加：投資收益 補(bǔ)貼收入26876750081.92%5.98%-4.06% 營(yíng)業(yè)外收入19減：營(yíng)業(yè)外支出455321840.33%0

26、.17%0.15%四、利潤(rùn)總額131450300199.41%2.39%7.02%五、凈利潤(rùn)105973254107.59%2.03%5.56%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和利潤(rùn)率所包含的信息企業(yè)擁有較高的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率，可能是因?yàn)椋?、企業(yè)所從事的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有壟斷地位；2、企業(yè)所從事的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由于各種原因具有較強(qiáng)的核心競(jìng)爭(zhēng)類，會(huì)有比同類企業(yè)較高的毛利率；3、企業(yè)所從事的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由于行業(yè)周期波動(dòng)性出現(xiàn)暫時(shí)走高；4、企業(yè)由于多生產(chǎn)產(chǎn)品導(dǎo)致產(chǎn)大于銷，存貨積壓造成毛利率的提高；5、企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上不當(dāng)，故意選擇調(diào)高毛利率的手段。較低的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的可能原因：1、企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的生命周期已經(jīng)到達(dá)衰退期

27、；2、企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的品牌、質(zhì)量、成本和價(jià)格等在市場(chǎng)上沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力；3、企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上不當(dāng)，故意選擇調(diào)低毛利率的手段不管哪種造成毛利率下降都意味著企業(yè)產(chǎn)品的單位盈利能力下降營(yíng)業(yè)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)率的變化分析一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售規(guī)模、營(yíng)銷策略等方面變化不大的情況下，其營(yíng)業(yè)費(fèi)用不會(huì)發(fā)生很大變化。如果出現(xiàn)大幅度變動(dòng)，通常是會(huì)計(jì)調(diào)整的結(jié)果。營(yíng)業(yè)費(fèi)用率是指營(yíng)業(yè)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率，反映了營(yíng)業(yè)費(fèi)用的有效性。企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用率的上升在一定程度上反映企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境程度的加劇。管理費(fèi)用及其費(fèi)用率的變動(dòng)分析管理費(fèi)用在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、管理手段、業(yè)務(wù)規(guī)模等方面變化不大的條件下，一般也不

28、會(huì)出現(xiàn)大幅度的變動(dòng)。如果出現(xiàn)大的變化，通常是會(huì)計(jì)調(diào)整的結(jié)果。管理費(fèi)用率是指管理費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率，反映了管理費(fèi)用的有效性。財(cái)務(wù)費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用率的變化分析財(cái)務(wù)費(fèi)用與企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售規(guī)模、營(yíng)銷策略等方面的聯(lián)系不存在正相關(guān)的關(guān)系。財(cái)務(wù)費(fèi)用更多的與企業(yè)貸款規(guī)模，貸款利率和貸款環(huán)境有關(guān)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用規(guī)模變化反映了企業(yè)的理財(cái)狀況。財(cái)務(wù)費(fèi)用率顯得意義不是很大。如果貸款融資主要用于補(bǔ)充流動(dòng)資金和拓展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的條件下，財(cái)務(wù)費(fèi)用率也可以說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)貸款使用的有效性。三、收益質(zhì)量下降的識(shí)別（1）1、企業(yè)擴(kuò)張過(guò)快、較高的增長(zhǎng)率2、企業(yè)反常壓縮酌量性成本（備注）3、企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

29、4、應(yīng)收賬款規(guī)模的不正常增加（案例）、應(yīng)收賬款平均收款期的不正常變長(zhǎng)5、企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)過(guò)于緩慢6、應(yīng)付賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)付賬款評(píng)價(jià)付款期的不正常延長(zhǎng)三、收益質(zhì)量下降的識(shí)別（2）7、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模的不正常增加8、企業(yè)的業(yè)績(jī)過(guò)度依賴非主營(yíng)業(yè)務(wù)9、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備和折舊過(guò)低10企業(yè)利潤(rùn)表中的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）、管理費(fèi)用等項(xiàng)目出現(xiàn)不正常的降低11、企業(yè)過(guò)度舉債12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）變更、審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)異常13、企業(yè)有足夠的可供分配的利潤(rùn)，但不進(jìn)行現(xiàn)金股利分配14、收入的異常一次性收入、關(guān)聯(lián)收入、毛利率下降、 現(xiàn)金收入減少案例“濟(jì)南輕騎”的變臉 上市公司“濟(jì)南輕騎”(600698)20

30、02年12月31日關(guān)聯(lián)公司往來(lái)欠款280 297.9萬(wàn)元，全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益269 529.23萬(wàn)元，為關(guān)聯(lián)公司及其他公司借款擔(dān)保確認(rèn)或有損失合計(jì)117 056.50萬(wàn)元，合計(jì)確認(rèn)損失386 58573萬(wàn)元，直接造成2002年虧損達(dá)340 22475萬(wàn)元，2002年12月31日凈資產(chǎn)為-161 162.33萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到重大影響。 案例“濟(jì)南輕騎”的變臉“濟(jì)南輕騎”于2003年8月29 日發(fā)布公告稱，8月26日政府支持輕騎集團(tuán)向公司償還了現(xiàn)金人民幣1億元，濟(jì)南市人民政府還承諾支持輕騎集團(tuán)減少“濟(jì)南輕騎”關(guān)聯(lián)欠款的工作，“輕騎集團(tuán)”將其在山東泰安的一處房

31、產(chǎn)以900萬(wàn)元人民幣的價(jià)格進(jìn)行出售，抵償“濟(jì)南輕騎”的對(duì)外欠款，“濟(jì)南輕騎將相應(yīng)減少對(duì)輕騎集團(tuán)的應(yīng)收款項(xiàng)；在”濟(jì)南輕騎”公布2003年年度報(bào)告(2004年4月30日)前，政府將協(xié)助輕騎集團(tuán)盡量減少“濟(jì)南輕騎”應(yīng)收關(guān)聯(lián)欠款6到8億元人民幣，其中再歸還現(xiàn)金不少于1億元。 2003年度由于收回上述全額計(jì)提的欠款而增加2003年度的利潤(rùn)。案例關(guān)注一次性所得 關(guān)注使用一次性所得的公司，一般重點(diǎn)關(guān)注處于非常時(shí)期的公司，如2003年中期，在12家暫停上市的公司中，除了ST五環(huán)”，12家公司實(shí)現(xiàn)盈利，其中有9家公司的盈利來(lái)自一次性的非經(jīng)營(yíng)收益，例如，“ST國(guó)嘉”依靠拍賣資產(chǎn)獲利1 066萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)79萬(wàn)

32、元，“ST渤梅”通過(guò)出售債權(quán)和股權(quán)，獲利近l 900萬(wàn)元，“ST春都”轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲益l 631萬(wàn)元，“ST襄軸”出售土地使用權(quán)獲利1138萬(wàn)元；案例關(guān)注一次性所得而在8家獲得補(bǔ)貼收入的公司中，“ST昆百”轉(zhuǎn)入政府補(bǔ)貼收入1 200萬(wàn)元，“ST襄軸”獲地稅返還789萬(wàn)元，“ST原宜”獲補(bǔ)貼收入257萬(wàn)元，而在轉(zhuǎn)回以前年度提取準(zhǔn)備的公司中，“ST鑫光”收回金怡酒店的2000萬(wàn)元欠款，從而通過(guò)沖回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)扭虧，“ST春都”轉(zhuǎn)回了春都集團(tuán)欠款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3 072萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)每股收益0.26元，“ST中西”轉(zhuǎn)回了或有負(fù)債8650萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 089萬(wàn)元。三、粉飾利潤(rùn)表的一般手段（1）（

33、1）提前確認(rèn)收入或延后確認(rèn)收入，例如提前開(kāi)具銷售發(fā)票、濫用完工百分比法、存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入、在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入等；延后確認(rèn)例如不及時(shí)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入等（2）記錄有問(wèn)題的收入；（3）制造收入事項(xiàng)，例如年底虛作銷售并在第二年退貨、利用一個(gè)子公司出售給第三方而后由另一子公司購(gòu)回以避免合并抵消等；案例虛假收入收入失真的手法：記錄偽造收入 虛構(gòu)交易對(duì)象開(kāi)始，虛構(gòu)原材料購(gòu)入發(fā)票、偽造材料購(gòu)人合同、材料運(yùn)愉入庫(kù)單據(jù)、材料出庫(kù)單據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫(kù)單據(jù)、銷售合同、銷售發(fā)票單據(jù)、產(chǎn)品出庫(kù)單據(jù)、產(chǎn)品運(yùn)輸單據(jù)、銀行存款對(duì)賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表、納稅單據(jù)、產(chǎn)品外銷報(bào)關(guān)單、國(guó)際信用證、國(guó)外交易

34、方，控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項(xiàng)輸出的會(huì)計(jì)信息，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，有時(shí)也難以洞察其蹤跡。 記錄偽造收入在會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)出現(xiàn)這樣一些特征 (1)凈利潤(rùn)迅速增長(zhǎng)，或者波動(dòng)幅度很大 (2)毛利率與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較出奇的高，或者出現(xiàn)不正常波動(dòng)。 (3)產(chǎn)能不合理，收入水平超過(guò)了企業(yè)應(yīng)有的負(fù)荷能力。 (4)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)異常，比如應(yīng)收賬款迅速增長(zhǎng) (5)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果表現(xiàn)雖然正常，但與歷史比較仍屬于巨大改善提前確認(rèn)收入 在實(shí)務(wù)中，提前記錄收入可能表現(xiàn)為這樣幾種情況：(1)有服務(wù)意向或服務(wù)合同，但服務(wù)尚未提供時(shí)記錄收入。(2)貨物尚未發(fā)出時(shí)，記錄收入。(3)貨物已經(jīng)

35、發(fā)出，但銷售合同規(guī)定的接受條款還未滿足時(shí)記錄收入 (4)貨物已經(jīng)發(fā)出，但對(duì)方?jīng)]有條件支付貨款時(shí)記錄收人。 提前確認(rèn)并記錄收入，會(huì)計(jì)報(bào)表可能出現(xiàn)這樣的特征：應(yīng)收款項(xiàng)與收入比較，增長(zhǎng)速度更快，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率下降，回收期延長(zhǎng)。記錄有問(wèn)題的收入(1)改變會(huì)計(jì)截止期操縱收入(2)把非營(yíng)業(yè)資金轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)收入(3)放寬信用政策擴(kuò)大銷售增加收入(4)通過(guò)收購(gòu)兼并運(yùn)作增加收入(5)利用投資收益等一次性所得規(guī)劃利潤(rùn)案例 “銀廣廈”偽造收入 “銀廣廈”通過(guò)虛構(gòu)史易原始憑證，記錄大量偽造的收入。1994年6月17日，廣廈銀川)實(shí)業(yè)股份有限責(zé)任公司以“銀廣廈A”的名宇在深圳證券交易所掛牌上市交易。 從1999年開(kāi)始，

36、“銀廣廈”通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出，報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件、偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)交易，虛增巨額利潤(rùn)7.71億元，其中1998年虛增1776萬(wàn)元、1999年虛增1.78億元、2000年虛增5.67億元、2001牛上半年虛增894萬(wàn)元?！般y廣廈”的造假手法是這樣的：1998年； (1)銀廣廈的子公司在房產(chǎn)銷售協(xié)議解除后，不注銷銷售收入，導(dǎo)致會(huì)計(jì)結(jié)果包含了虛假收入和利潤(rùn) (2)配股資金虛假利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。1999年：(1)虛假購(gòu)入原材料：虛構(gòu)了北京的兩家商貿(mào)有限公司、一家實(shí)用技術(shù)研究所，作為原材料提供方，虛假購(gòu)入萃取產(chǎn)品原材料，并私下購(gòu) 買了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，偽

37、造了這幾家單位的銷售發(fā)票和“天津廣廈”發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。（2)虛假產(chǎn)品售出：偽造貨物出口報(bào)關(guān)單、德國(guó)公司北京辦事處支付的出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單。（3)倒推生產(chǎn)記錄數(shù)額，偽造生產(chǎn)班組數(shù)據(jù)，為了完善作假過(guò)程，偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫(kù)單、班組生產(chǎn)紀(jì)錄、產(chǎn)品出庫(kù)單據(jù)等。 (4)虛構(gòu)利息收入：收取配股資金的對(duì)外投資的利息，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用增加利潤(rùn)(5)偽造所得稅免稅文件、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、少記錄管理費(fèi)用、少記錄銷售費(fèi)用、虛構(gòu)電視片廣告收入。年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)“中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所”審計(jì)后，并入“銀廣廈”公司的年度報(bào)告，向社會(huì)發(fā)布包含虛假 財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。2000年； 偽造了虛假出口銷售合同，采購(gòu)合同

38、和發(fā)票、偽造銀行票 據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單、銀行匯款單、銷售發(fā)票及德國(guó)某貿(mào)易公司支付的貨款進(jìn)賬單，少記錄各種費(fèi)用，最后會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)“中天勒令計(jì)師事務(wù)所” 審計(jì)后，向社會(huì)發(fā)布了包含虛假內(nèi)容的財(cái)務(wù)信息。2001年： 采用收取對(duì)外投資的配股資金利息并以此沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 的手段虛增利潤(rùn) “銀廣廈”作假的特點(diǎn)是虛構(gòu)交易事項(xiàng)與少記錄成本費(fèi)用相結(jié)合的手法。案例 “天津磁卡”提前確認(rèn)收入 “天津磁卡”2001年公布的重大事項(xiàng)公告，稱在以前年度（2000年）存在提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)的情況，其公告部分內(nèi)容如下： 其一，磁卡公司披露，公司與吉林天潔天然氣開(kāi)發(fā)有限公司(以下簡(jiǎn)稱吉林天潔)簽訂合同，向吉林天潔提供價(jià)值1200萬(wàn)元

39、的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施和價(jià)值1100萬(wàn)元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，公司將吉林天潔支付的1100萬(wàn)元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止到審計(jì)報(bào)告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬(wàn)元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤(rùn)。其二，磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司(?？ü?將委托他人開(kāi)發(fā)的兩項(xiàng)pos機(jī)技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5 500萬(wàn)元，扣除委托開(kāi)發(fā)成本230萬(wàn)元，形成營(yíng)業(yè)毛利5 270萬(wàn)元經(jīng)查，海南?？ㄓ邢薰九c委托開(kāi)發(fā)方簽訂的委托開(kāi)發(fā)合同規(guī)定，海南?？ㄓ邢薰境酥Ц读巳块_(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)和報(bào)酬外

40、，還支付了約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”的，方可對(duì)研究開(kāi)發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，但截止到年報(bào)審計(jì)報(bào)告日，海南海卡有限公司尚欠79萬(wàn)元開(kāi)發(fā)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)未付清。海南?？ㄓ邢薰驹谏形聪碛衟os機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費(fèi)用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5 500萬(wàn)元，提前確認(rèn)成本230萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)5 270萬(wàn)元。三、粉飾利潤(rùn)表的一般手段（2）（4）不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用資本化；例如將不應(yīng)資本化的借款費(fèi)用予以資本化處理、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化等；（5）遞延當(dāng)期費(fèi)用，例如廣告費(fèi)用跨期分?jǐn)偂㈤_(kāi)辦費(fèi)攤銷期變動(dòng)等；（6）潛虧掛帳，例如少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本和已銷產(chǎn)品成本、報(bào)廢的存貨不在賬面上注銷、

41、不良資產(chǎn)掛帳、高估存貨價(jià)值、少計(jì)折舊、不及時(shí)確認(rèn)負(fù)債等： 案例世界通信公司費(fèi)用開(kāi)支資本化，虧損變成了盈利 作為美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司，世界通信公司(簡(jiǎn)稱世通)會(huì)計(jì)作假丑聞規(guī)模之大令美國(guó)朝野都十分震驚。 2002年6月26日，美國(guó)世界通信公司承認(rèn)自2001年第一季度以來(lái)的五個(gè)季度中，將總額38億美元的營(yíng)業(yè)開(kāi)支計(jì)在資本開(kāi)支項(xiàng)下。如果沒(méi)有這部分違規(guī)入賬，世通2001財(cái)政年度和2002年第一財(cái)政季度 應(yīng)該為虧損。世通將營(yíng)業(yè)開(kāi)支記在資本開(kāi)支項(xiàng)目名下并不是因?yàn)槭劳ú欢妹绹?guó)的會(huì)計(jì)規(guī)則，而是明知故犯，目的只有一個(gè)：虛增利潤(rùn)維持股票價(jià)格。 案例世界通信公司費(fèi)用開(kāi)支資本化，虧損變成了盈利繼2002早6月26日暴

42、出震驚投資者的38億是元假賬丑聞后，已申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)的美國(guó)世界通信公司8月8日再次暴出33億美元的假賬。世通公司自2000年至2002年9月，被夸大的利潤(rùn)總額達(dá)到76.8億美元。三、粉飾利潤(rùn)表的一般手段（3）（7）利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)，例如托管、經(jīng)管、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、資產(chǎn)重組和債務(wù)重組等：（8）利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)，例如出售、轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等；（9）變更折舊方法和折舊年限；（10）變更長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法；（11）改變合并報(bào)表的合并范圍等。本章總結(jié)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該掌握以下內(nèi)容：1、利潤(rùn)表是什么樣子的（掌握）？（結(jié)構(gòu)，里面每項(xiàng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)含義）2、怎么分析利潤(rùn)表（掌握）：（1）整體結(jié)構(gòu)是否正常：講過(guò)的幾種類型（2）比較的方法分析：通過(guò)數(shù)值的比較，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題劇烈變動(dòng)可能存在問(wèn)題（3）結(jié)構(gòu)分析各部分占銷售的比重（看變動(dòng)更能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題）3、利潤(rùn)表粉飾通常的方法11種情況（了解）利潤(rùn)表的一般分析根據(jù)自己對(duì)利潤(rùn)