加拿大稅收基本原則

1、 加拿大稅收基本原則ProfessorKinLo,hD,CA羅百健本文主要介紹加拿大稅收法律基礎(chǔ)和主體稅種情況。-稅收法律基礎(chǔ)主要包括稅收的基本要素，稅收目標(biāo),稅法效果等。一、稅收要素對(duì)某一稅種,稅收法律一般規(guī)定以下幾個(gè)要素:1、納稅人2、課稅對(duì)象3、稅率4、納稅期限F表是各主體稅種四項(xiàng)要素的比較。GST（商品與服務(wù)稅）Salestax（銷(xiāo)售稅）Sintaxes（煙酒稅Incometax（所得稅）納稅人消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)者（消費(fèi)者和商業(yè)企業(yè)）煙酒消費(fèi)者居民課稅對(duì)象消費(fèi)額銷(xiāo)售額產(chǎn)品價(jià)值或數(shù)量所得額或資本收益實(shí)際價(jià)格的7%各省自定按商品種類(lèi)確定按收入種類(lèi)確定納稅期限購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)繳納購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)繳納購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)繳納年終

2、或取得收入時(shí)稅收要素也為納稅人進(jìn)行不同類(lèi)型的稅收籌劃提供了依據(jù)。如下表。稅收要素稅收籌劃納稅人轉(zhuǎn)移收入課稅對(duì)彖轉(zhuǎn)換對(duì)象稅率N/A納稅期限改變時(shí)間二、稅收目標(biāo)稅收目標(biāo)主要有以下四個(gè)方面：1、為公共產(chǎn)品和服務(wù)提供資金。女:健康，為老年人和失業(yè)者提供社會(huì)安全福利,教育和國(guó)防等。2、收入再分配,以増強(qiáng)社會(huì)公平和公正3、實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策,刺激或抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)4、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為。如：鼓勵(lì)能源和技術(shù)發(fā)展,等由于與其他因素的沖突，稅收政策實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)具有局限性：1、稅收與其他法律權(quán)限和國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)性。這表現(xiàn)在稅收法律效力受其他法律的效力的制約，同時(shí)受?chē)?guó)際稅收準(zhǔn)則的限制。2、稅法執(zhí)行能力,即能否保持稅收法律的一貫性。3

3、、逃稅使納稅人稅負(fù)不同,影響了納稅人對(duì)稅法的公平性的認(rèn)識(shí)。4、政治利益和平民認(rèn)同的關(guān)系有時(shí)不一致。三、稅收法律結(jié)果（-）稅收征納成本，也叫自負(fù)成本。納稅人遵從稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法就會(huì)負(fù)擔(dān)一定的成本。對(duì)納稅人來(lái)講，主要是應(yīng)繳納的稅款,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，主要是行政管理成本。例：對(duì)500個(gè)最大的非金融企業(yè)來(lái)講，1995年共繳納聯(lián)邦和省的收入稅和資本稅25億元,占全部稅收的5%0從稅收行政管理來(lái)看，評(píng)估并完成一份美國(guó)個(gè)人所得稅1040表需要13.6小時(shí)（包括完成副表的時(shí)間），總數(shù)大于300億元或稅收總額的4%。（二）新的稅法引起經(jīng)濟(jì)行為轉(zhuǎn)移,由此導(dǎo)致相應(yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)移。稅法鼓勵(lì)的行業(yè)價(jià)值増加,由于經(jīng)濟(jì)行為

4、轉(zhuǎn)移到該行業(yè)，因此,同時(shí)也就也破壞了其他一些行業(yè)的價(jià)值。（三）稅法經(jīng)常導(dǎo)致非預(yù)期結(jié)果例如社會(huì)福利保障條款已經(jīng)改善了許多低收入老人的狀況，但是，年輕人一方面希望減少個(gè)人儲(chǔ)蓄和投資,另一方面卻希望等他們退休以后也得到這些福利。為増加公正性,對(duì)高收入納稅人適用高稅率（累進(jìn)稅率L然而，高收入人員流動(dòng)性也高，如果累進(jìn)稅率太高會(huì)使這些高收入人員離開(kāi)這個(gè)國(guó)家。BC省征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅(12%),對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的每次買(mǎi)賣(mài)都要進(jìn)行評(píng)估。這個(gè)稅減少了不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為。但是，也減少了人們的流動(dòng)性。4、稅法存在不公正性相對(duì)于那些不謹(jǐn)慎、不儲(chǔ)蓄也得到政府補(bǔ)助的人來(lái)講，為退休而儲(chǔ)蓄的人得到的實(shí)際福利要少,這就有悖于稅法的公正性

5、。加拿大主體稅種介紹加拿大主體稅種主要是消費(fèi)類(lèi)稅收和所得類(lèi)稅收。消費(fèi)類(lèi)稅收主要有商品和服務(wù)稅GST、省銷(xiāo)售稅PST和煙酒稅。所得稅包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，以及其他一些類(lèi)似的對(duì)收入征稅的稅收。一、消費(fèi)類(lèi)稅收(占財(cái)政收入的31%)(-)GST(商品和服務(wù)稅，相當(dāng)于增值稅)：由聯(lián)邦稅務(wù)局征收1、納稅人：所有購(gòu)買(mǎi)者，但最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)2、課稅對(duì)象：所有商品和服務(wù)，但以下兩條除外：減稅：金融交易、教育、醫(yī)療服務(wù)、房租免稅：零稅率3、稅率：應(yīng)稅商品按增值額的7%征收，或零稅率。進(jìn)口商品與國(guó)內(nèi)商品稅負(fù)相同。出口商品稅率為零，以使其在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不處于不利地位。減稅商品要負(fù)擔(dān)一定比例的GST。4、納稅期

6、限：購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)繳納，每季度可以緩繳一次。（二）GST的幾種適用情況例子1:應(yīng)納稅商品BC省一林產(chǎn)公司銷(xiāo)售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板，并以$3000銷(xiāo)售給零售商。零售商以$5000賣(mài)給消費(fèi)者。（ITC二進(jìn)項(xiàng)稅抵扌口）GST例子2:進(jìn)口商品木材公司從美國(guó)一林產(chǎn)公司購(gòu)買(mǎi)$1000原木,加工成2x4木板并以$3000銷(xiāo)售給零售商。零售商以$5000賣(mài)給消費(fèi)者。加拿大收支代理處（稅務(wù)局）GST例子3:出口商品BC省一林產(chǎn)公司銷(xiāo)售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板z并以$3000銷(xiāo)售給美國(guó)零售商。零售商以$5000賣(mài)給消費(fèi)者。加拿大收支代理處（稅務(wù)局）GS

7、T例子4:減稅商品BC省一林產(chǎn)公司銷(xiāo)售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板z并以$3000銷(xiāo)售給UBC大學(xué)。UBC大學(xué)用木材修理一座建筑物。假設(shè)UBC大學(xué)向?qū)W生收加拿大收支代理處（稅務(wù)局）S #GST例子5:零稅率BC省一林產(chǎn)公司銷(xiāo)售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板,并以$3000銷(xiāo)售給食品零售商。零售商用木材修理一座建筑物。假設(shè)零售商銷(xiāo)售$5000食品給消費(fèi)者。（三）銷(xiāo)售稅（PST）以BC省為例：1、納稅人：購(gòu)買(mǎi)者2、課稅對(duì)象：幾乎全部有形商品，但不包括服務(wù),比如理發(fā)或餐飲不繳稅。購(gòu)買(mǎi)商品直接再銷(xiāo)售的不繳稅。3、稅率:B.C省為7%4、納稅期限：購(gòu)

8、買(mǎi)環(huán)節(jié)BC省銷(xiāo)售稅（PST）例子1:直接再銷(xiāo)售BC省一林產(chǎn)公司銷(xiāo)售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板，并以$3000銷(xiāo)售給零售商。零售S 商以$5000賣(mài)給消費(fèi)者。B.C省收入部門(mén)S BC省銷(xiāo)售稅（PST）例子2:其他購(gòu)買(mǎi)情況BC省一林產(chǎn)公司銷(xiāo)售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板,并以$3000銷(xiāo)售給服裝零售商。零售商修理倉(cāng)庫(kù)。假設(shè)服裝零售商賣(mài)給消費(fèi)者$5000的服B.C省收入部門(mén)BC省銷(xiāo)售稅（PST）例子3:出口商品BC省一林產(chǎn)公司銷(xiāo)售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板并以$3000銷(xiāo)售給溫哥華服裝零售商。零售商修理倉(cāng)庫(kù)。假設(shè)

9、服裝零售商賣(mài)給來(lái)自中國(guó)的觀光者服裝$5000。B.C省收入部門(mén)(四)GST與PST的比較與融合1、GST與PST比較GSTPST課稅郴商品和服務(wù)商品進(jìn)口商品同國(guó)內(nèi)商品征收同國(guó)內(nèi)商品征收出口商品不征征收征收環(huán)節(jié)增值的各個(gè)壞節(jié)零售環(huán)節(jié)征收總額全部增值額銷(xiāo)售價(jià)格2、HSTGST與PST的融合由于GST與PST具有共性z為簡(jiǎn)化征收,加拿大部分省將兩稅合并征收為調(diào)和稅(HST加拿大十個(gè)省中，以下4省將GST與PST合并征收為HST:紐芬蘭和拉布拉多(NewfoundlandandLabrador新斯科舍(NovaScotiaX新不倫瑞克(NewBrunswick)和魁北克(Quebec合并后的稅率為15

10、%。 # （五）煙酒稅主要是對(duì)特定商品征收的消費(fèi)稅。1、納稅人：煙、酒、汽由的購(gòu)買(mǎi)者2、課稅對(duì)象：煙、酒、汽油。3、稅率:煙：每條25支，$6.46（）酒：按類(lèi)型確定。飯店飲用酒稅率10%o汽油：溫哥華每升$0.30（聯(lián)邦$0.10zB.C省$0.20）4、納稅期限：購(gòu)買(mǎi)時(shí)2、Salestaxes（銷(xiāo)售稅）:由省政府征收3、Sintaxes（煙酒稅）:對(duì)煙、酒、汽油等征稅，聯(lián)邦和省都各征收一部分二、所得類(lèi)稅收（占財(cái)政收入的51%）2004年聯(lián)邦和省收入結(jié)構(gòu)圖具體包括：聯(lián)邦所得稅、省所得稅、工資稅收、加拿大養(yǎng)老金計(jì)劃(CPPX失業(yè)保險(xiǎn)(EIGST稅收減免、社會(huì)收益返還(CLAWBACKS老年人收

11、入保障附加1、納稅人加拿大居民,包括個(gè)人和企業(yè)。確定加拿大居民身份可按照以下原則：(1)按經(jīng)常居住地確定居民身份(2)按照判例法的解釋確定居民與公民身份無(wú)關(guān)。對(duì)在加拿大工作的外國(guó)人征稅方式與加拿大人相同。非居民就來(lái)源于加拿大的收入繳稅。從個(gè)人企業(yè)收入包括：工資所得，商務(wù)所得，財(cái)產(chǎn)所得財(cái)務(wù)報(bào)表的稅前收入+應(yīng)稅資本所得（=1/2X資本所得）+不得扣除的費(fèi)用+其他收入一財(cái)務(wù)報(bào)表未列出的費(fèi)用-工資所得、商務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得的扣除額個(gè)人企業(yè)收入包括：工資所得，商務(wù)所得，財(cái)產(chǎn)所得財(cái)務(wù)報(bào)表的稅前收入+應(yīng)稅資本所得（=1/2X資本所得）+不得扣除的費(fèi)用+其他收入一財(cái)務(wù)報(bào)表未列出的費(fèi)用-工資所得、商務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所

12、得的扣除額加拿大居民公司取得的利息和股息，出租位于加拿大的不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入。居民與公民的關(guān)系與美國(guó)的比較美國(guó)公民是否美國(guó)是公民居民（大部分納稅人）外國(guó)居民（綠卡持有者）居民否公民非居民（如住在加拿大的美國(guó)人）外國(guó)非居民（如來(lái)自其他國(guó)家的學(xué)生）2、課稅對(duì)象境內(nèi)外應(yīng)稅所得，包括一般所得和資本所得。居民的應(yīng)稅收入包括來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得。非居民僅對(duì)來(lái)源于加拿大境內(nèi)的所得征稅。收入所得與資本所得相區(qū)別。收入所得包括:工資所得,利息和股息。資本所得包括：出售不動(dòng)產(chǎn)、股票、債券等資產(chǎn)的所得。但也有時(shí)不能明確分清一項(xiàng)交易是一般所得還是資本所得,例如股票經(jīng)紀(jì)人出售股份所得的利潤(rùn)。此時(shí)需按照判例法的解釋確

13、定所得居民應(yīng)稅收入的確定=凈收入（為稅收目的而計(jì)算的）其他扣除額（例如慈善捐贈(zèng)）可以結(jié)轉(zhuǎn)到其他年度的損失-股息所得=應(yīng)稅收入=凈收入（為稅收目的而計(jì)算的）其他扣除額（例如慈善捐贈(zèng)）可以結(jié)轉(zhuǎn)到其他年度的損失-股息所得=應(yīng)稅收入 =凈收入（為稅收目的而計(jì)算的）其他扣除額（例如退休儲(chǔ)蓄）町以結(jié)轉(zhuǎn)到其他年度的損失=應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額的確定個(gè)人企業(yè)=應(yīng)稅收入=應(yīng)稅蚣X稅率（聯(lián)邦或?。稅率（聯(lián)邦或省）=減免前應(yīng)繳稅款=減免前應(yīng)繳稅款不可返還的抵扣項(xiàng)目（例如：）taxcredits（個(gè)人基礎(chǔ)扣除額.，學(xué)費(fèi)，慈善捐贈(zèng)，-可返還的抵扣項(xiàng)目醫(yī)療支出等）可返還的抵扣項(xiàng)目（例如股息）=應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額例：一名35歲

14、的B.C省居民2004年取得$150,000的工資所得和$2,500的利息所得，還獲得資本盈利$6,000。S15,500進(jìn)行退休儲(chǔ)蓄。此外，她工資所得150.000財(cái)產(chǎn)所得2,500+應(yīng)稅資本所得X（=1/2X6.000）3,000+其他收入-工資所得、商務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得的扣除額=凈收入155,500-其他扣除15,500-結(jié)轉(zhuǎn)損失=應(yīng)稅收入140,000X稅率Various=減免前應(yīng)繳稅款32,286-不可返還的抵扣項(xiàng)目1,282-可返還的抵扣項(xiàng)目+社會(huì)福利返還=聯(lián)邦應(yīng)繳稅款31,0043、稅率及計(jì)算般為累進(jìn)稅率,稅率隨收入的增加而提高。一般所得 和資本所得適用不同稅率。由于應(yīng)稅資本所得為

15、實(shí)際資本所得的50%,因此，資本所得的稅率為一般所得稅率的50%。（本文只討論個(gè)人所得稅）聯(lián)邦個(gè)人所得稅B.C.省個(gè)人所得稅（2004年稅率）收入級(jí)次邊際稅率收入級(jí)次邊際稅率$0$80120%$0$85230%801235000168523324766.0535000700002232476649549.157000011380426649547457511.70113804-CO29745759055513.7090555814.70聯(lián)邦所得稅計(jì)算時(shí)的應(yīng)稅收入：$140,000收入級(jí)次邊際稅率計(jì)算稅額$0$80120%08012350001626988X16%4318350007000022

16、35000X22%7700700001138042643804X26%11389113804-CO2926196X29%7597總計(jì)S31004B.C省所得稅計(jì)算時(shí)的應(yīng)稅收入：$140,000收入級(jí)次邊際稅率計(jì)算稅額$0585230%08523324766.0523953X6.05%144932476649549.1532478X9.15%2972649547457511.709621X11.70%1126745759055513.7015980X13.70%218990555-OO14.7049445X14.70%7268總計(jì)S150044、納稅期限：按年計(jì)算，分期繳納。(二)其他基于所得的

17、稅收1、就業(yè)保險(xiǎn)(EI)。稅率為1.98%，最高限額為$39000。2、加拿大養(yǎng)老金計(jì)劃(CPP)0稅率為4.95%，但有最低和最高限額，分別為$3500和$40500。3、GST可以抵扣。GST稅收抵扣率表按照前例，應(yīng)稅收入為S140,000收入級(jí)次邊際稅率計(jì)算稅額$0$72530%適用最低抵扣額224224725313153+25900X2%+1181315329123015970X0%02912335963-56840X-5%-342359638026196X29%0總計(jì)$04、社會(huì)福利返還(“clawbacks”)(1)就業(yè)保險(xiǎn)返還(ELclawback:)凈收入超過(guò)$4&750的,要繳納30%的就業(yè)保險(xiǎn)。最高的要達(dá)到平均保險(xiǎn)收入($39z000)的55%。因此,就業(yè)保險(xiǎn)的最大值為$21,450。(2)老年人保障返還(OASclawback:)凈收入超過(guò)$57,879的,要繳納15%的老年人保障金。最大值達(dá)到一年$5,661。(3)老年公民收入保障如果老年公民的年收入低于$込464,對(duì)于低于$1