管理會計 第七章 全面預算課件

1、四、直接人工預算的編制 直接人工預算是為直接生產(chǎn)工人的人工耗費編制的，用來確定預算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平的一種業(yè)務(wù)預算。 編制直接人工預算的主要依據(jù)是生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量、標準單位直接人工工時和標準工資率等資料。預計直接人工成本=小時工資率預計直接人工總工時預計直接人工工時=單位產(chǎn)品直接人工工時定額預計生產(chǎn)量 由于直接人工成本大多采用現(xiàn)金支付方式，不必單獨編制與支付直接人工成本有關(guān)的現(xiàn)金支出計算表。例：已知：假定MC公司預算期單位產(chǎn)品直接人工的工時定額為4工時，單位工時的工資率為5元。要求：編制直接人工預算。季度1234全年預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時定額（小時/件）11604

2、16404195041470462204直接人工工時總數(shù)（小時）單位工時工資率（元/小時）46405656057800558805248805預計直接人工成本總額（萬元）2.323.283.92.9412.44五、制造費用預算的編制 制造費用預算是指用于規(guī)劃除直接材料和直接人工預算以外的其他一切生產(chǎn)費用的一種業(yè)務(wù)預算。 在采用變動成本法編制預算時，應將制造費用按其性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類。 1、固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上加以適當調(diào)整（增量預算）； 2、變動性制造費用則根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。 變動性制造費用預算分配率 =變動性制造費用預算總額分配

3、標準預算數(shù)例：已知：MC公司變動制造費用按各種產(chǎn)品直接人工工時比例分配，除折舊以外的各項制造費用均在當季支付現(xiàn)金。要求：編制制造費用預算和現(xiàn)金支出計算表變動制造費用（元）固定制造費用（元）間接材料 9000間接人工 8600維修費用 6832水電費用 6300其他 4100管理人員工資 8000折舊費 17000辦公費 5500保險費 5300其他 3000合計 34832直接人工工時總數(shù) 24880合計 38800減：折舊 17000分配率=34832/24880=1.4現(xiàn)金支出合計 21800各季支出數(shù)=21800/4=54501999年度與制造費用有關(guān)的預計現(xiàn)金支出表（單位：元）季度12

4、34全年直接人工工時變動制造費用固定制造費用*4640*6496*54506560918454507800109205450588082325450248803483221800現(xiàn)金支出合計1194614634163701368256632* 來自于直接人工預算* =* 1.4* 來自于上表。六、產(chǎn)品成本預算的編制 產(chǎn)品成本預算是指用于規(guī)劃預算期的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本等項內(nèi)容的一種業(yè)務(wù)預算。 產(chǎn)品成本預算是在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的基礎(chǔ)上匯總編制的，它也是編制預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表的主要根據(jù)之一。例：已知：MC公司期初、期

5、末均沒有在產(chǎn)品存在，產(chǎn)成品期初單位變動成本為50元。其他材料見前例各表。要求：編制產(chǎn)品成本預算解：產(chǎn)品成本預算見下表成本項目單位用量單價單位成本總成本（4）直接材料:A B直接人工變動制造費用3kg2kg4工時4工時5元/kg3元/kg5元/工時1.4元/工時156205.6933003732012440034832合計加：在產(chǎn)品及半成品期初余額減：在產(chǎn)品及半成品期末余額46.628985200預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額（1）減：產(chǎn)成品期末余額（2）28985250005592預計產(chǎn)品銷售成本46.65289260注：（1）5000=50*100（1998年期末存貨，見生產(chǎn)預算）（2）

6、5592=46.6*120（1999年期末存貨，見生產(chǎn)預算）（3）46.65=289260/6200（1999年全年銷量，見銷售預算）（4）根據(jù)全年產(chǎn)量6220年（見生產(chǎn)預算）計算七、銷售費用及管理費用預算的編制 銷售費用及管理費用預算是指為規(guī)劃預算期與組織產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動有關(guān)費用而編制的一種業(yè)務(wù)預算。 銷售及管理費用預算的主要依據(jù)是預算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標準耗用量和標準價格資料。 固定性費用與變動性費用要分開預算。 為了便于編制財務(wù)預算，在編制銷售及管理費用預算時，還要編制與之有關(guān)的現(xiàn)金支出計算表例：已知：MC公司根據(jù)預算期的銷售量及有關(guān)標準耗用量和標準價格分別編

7、制銷售和管理費用預算。其中，變動銷售費用為各項變動費用的單位標準費用乘以銷售量計算。固定銷售費用及管理費用在一定時期內(nèi)是固定不變的。要求：結(jié)合前述有關(guān)資料編制銷售及管理費用預算。解：1) 1999度銷售費用預算變動銷售費用固定銷售費用項目單位產(chǎn)品標準費用額（1）全年費用（2） 項目全年費用銷售傭金交貨運費其他0.90.80.2558049601240管理人員工資廣告費保險費其他60001500050002600合計1.911780合計平均每季2860028600/4=7150注(2)=(1)*6200（預計銷售量，不是預計產(chǎn)量6220）2）1999年度預計現(xiàn)金支出計算表季度1234全年預計銷量

8、變動銷售費用*固定銷售費用11002090715016003040715020003800715015002850715062001178028600現(xiàn)金支出合計924010190109501000040380* ：單位產(chǎn)品標準費用額（1.9） 預計銷量3）1999年度管理費用預算項目金額（元）公司經(jīng)費工會費董事費無形資產(chǎn)攤銷職工培訓費其他500011002100900600800合計10500平均每季支付數(shù)10500/4=2625 八、現(xiàn)金預算的編制 現(xiàn)金預算是指用于規(guī)劃預算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資本融通的一種財務(wù)預算?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。 編制現(xiàn)金預算的主要依據(jù)：涉

9、及現(xiàn)金收入和支出的銷售預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售及管理費用預算、及有關(guān)的專門決策預算等資料。 內(nèi)容包括： 1、現(xiàn)金收入 2、現(xiàn)金支出 3、現(xiàn)金收支差額 4、資金融通 例：已知：MC公司1999年初現(xiàn)金余額為5500元，1999年購買設(shè)備110000元，每季支付投資者利潤2500元。該公司現(xiàn)金余額最低應保持5500元，最高為8000元。當現(xiàn)金不足時向銀行借款，多余時歸還借款。借款在季初，還款在季末。借款年利率10%，還款時，同時支付所還的全部利息。該公司在第一季度借款15000元。各季支付長期貸款利息1000元。要求：結(jié)合前述有關(guān)資料編制現(xiàn)金預算。解：1999年度現(xiàn)金預

10、算（單位：元）如下表九、預計利潤表的編制 預計利潤表是指以貨幣形式綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果（含利潤總額和凈利潤）計劃水平的一種財務(wù)預算。 編制預計利潤表的依據(jù)主要是銷售預算、年末產(chǎn)成品存貨預算、銷售及管理費用預算、制造費用預算和專門決策預算等資料例：根據(jù)上述有關(guān)預算資料，編制MC公司的預計利潤表如下：項目金額資料來源銷售收入減：變動銷售成本變動銷售費用55800028926011780銷售預算產(chǎn)品成本預算銷售費用預算貢獻邊際減：固定制造費用 固定銷售費用 管理費用 財務(wù)費用2569602180028600105005125*制造費用預算銷售費用預算管理費用預算利潤總額減：所得稅（33%）19093563009凈利潤127956注：*財務(wù)費用=每季長期借款利息1000*4+各季支付的短期利息1125（250+375+500）=5125元十、預計資產(chǎn)負債表的編制 預計資產(chǎn)表是指用于總括反