管理會計（一 ） 成本性態(tài)分析與變動成本法課件

1、成本性態(tài)分析&變動成本法管理會計第二章主講人：陳少銘基礎(chǔ)，基礎(chǔ)，基礎(chǔ)！本章一、二節(jié)的主要內(nèi)容按成本性態(tài)分類非制造成本固定成本變動成本混合成本階梯成本半變動成本銷售費用管理費用財務(wù)費用混合成本的分解產(chǎn)品成本期間成本工程分析法賬戶分析法合同確定法約束性固定成本酌量性固定成本設(shè)計變動成本酌量性變動成本固定成本變動成本歷史成本分析法高低點散點圖最小平方第一節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)（P55) 定義 ：是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 業(yè)務(wù)量可以表現(xiàn)為實物量（產(chǎn)量、銷售量）、價值量（銷售額）和時間量（工作人員或機器的工作時數(shù)）。按照成本性態(tài)分類 ，通常可把成本區(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本。一、固

2、定成本定義（P55) ： 固定成本是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動時，（成本）總額保持不變的成本。也就是說，成本總額與業(yè)務(wù)量的變動無關(guān)。大多體現(xiàn)在制造費用、管理費用和銷售費用中。一般包括房屋設(shè)備租賃費、財產(chǎn)保險費、財產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、管理人員薪金、辦公費、差旅費、勞動保護(hù)費、廣告費、研究開發(fā)費、職工培訓(xùn)費等。固定成本的特點特點1：成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額。 固定成本的特點特點2：單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的變動成反比例變動。 固定成本的分類（ P56） 根據(jù)固定成本的支出數(shù)量是否受企業(yè)管理層短期決策行為的影響，可將固定成本進(jìn)一步分類，如果不受影響，則為約束性固定成本；反之，如果

3、受影響，則為酌量性固定成本。（1）約束性固定成本 例如：固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、財產(chǎn)稅、房屋設(shè)備租賃費等。（2）酌量性固定成本（有的商量的成本） 例如：廣告和促銷費、研究開發(fā)費、職工培訓(xùn)費、管理人員薪金等。 當(dāng)企業(yè)財務(wù)陷入困難時期，管理層通?？梢詼p少酌量性固定成本，但不能減少約束性固定成本。本章一、二節(jié)的主要內(nèi)容按成本性態(tài)分類非制造成本固定成本變動成本混合成本階梯成本半變動成本銷售費用管理費用財務(wù)費用混合成本的分解產(chǎn)品成本期間成本工程分析法賬戶分析法合同確定法約束性固定成本酌量性固定成本設(shè)計變動成本酌量性變動成本固定成本變動成本歷史成本分析法高低點散點圖最小平方二、變動成本定義（P57)

4、： 變動成本是指在一定條件下，（成本）總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。大多體現(xiàn)在直接材料成本和直接人工成本中。比如物料用品費、燃料費、動力費、按銷售量支付的銷售傭金、包裝費、裝運費、營業(yè)稅等。變動成本的特點特點1：成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動；變動成本的特點特點2：單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響，保持不變。變動成本的分類（ P57） 根據(jù)變動成本的支出數(shù)量是否受企業(yè)管理層短期決策行為的影響（短期意味著不改變產(chǎn)品的工藝技術(shù)） ，可將變動成本進(jìn)一步分類，如果不受影響，則為設(shè)計變動成本；反之，如果受影響，則為酌量性變動成本。（1）設(shè)計變動成本 例如：物料用品費、燃料費、包裝費、營業(yè)稅

5、。（2）酌量性變動成本（有的商量的成本） 例如：按銷售量支付的銷售傭金、按銷售額的一定百分比支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費（不是一次性支付）等。 當(dāng)企業(yè)財務(wù)陷入困難時期，管理層通?？梢詼p少酌量性變動成本，但不能減少設(shè)計變動成本。主要內(nèi)容按成本性態(tài)分類非制造成本固定成本變動成本混合成本階梯成本半變動成本銷售費用管理費用財務(wù)費用混合成本的分解產(chǎn)品成本期間成本工程分析法賬戶分析法合同確定法約束性固定成本酌量性固定成本設(shè)計變動成本酌量性變動成本固定成本變動成本歷史成本分析法三、混合成本定義(P58) 混合成本是指既非固定不變，但也不隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的成本。混合成本的常見分類 1、階梯成本 2、半變動成本2、階梯

6、成本(P58) 當(dāng)業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)變動時，成本總額固定在一定的水平上保持不變；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過一定范圍，成本總額跳到一個新的水平，然后又在新的范圍內(nèi)保持不變。如整車運輸費、企業(yè)的運貨員、質(zhì)檢員的工資等。 具有一定初始量的變動成本。它的特點是：通常有一個初始量，類似固定成本；在這個基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也呈正比例的增長。這一部分又類似變動成本。如公共事業(yè)收費（水電費、煤氣費、電話費）以及機器設(shè)備的維修保養(yǎng)費。1、半變動成本（P58） 通話時間20話費中的固定成本與變動成本四、相關(guān)范圍（P59）固定成本和變動成本的區(qū)分不是絕對的，而是有條件的。這個條件在管理會計中稱為相關(guān)范圍。對于固定成本而言，

7、相關(guān)范圍有兩方面的含義：一是指特定的期間；二是指特定的業(yè)務(wù)量水平。比如房屋設(shè)備租賃費，按銷售量支付的銷售傭金。18 固定成本的相關(guān)范圍時間范圍：固定成本僅在特定期間內(nèi)保持固定不變。業(yè)務(wù)量范圍：固定成本只是在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)具有固定性。19變動成本的相關(guān)范圍在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，變動成本總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動。 超過了一定的范圍，可能形成非線性關(guān)系。五、總成本的函數(shù)模型(P59-P60)假設(shè)總成本是業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系是線性關(guān)系，因此在相關(guān)范圍內(nèi)，總成本的函數(shù)可以表示為：業(yè)務(wù)量成本y=a+bxabx固定成本總額變動成本總額,b為單位變動成本主要內(nèi)容按成本性態(tài)分類非制造成本固定成本變動成本混

8、合成本階梯成本半變動成本銷售費用管理費用財務(wù)費用混合成本的分解產(chǎn)品成本期間成本工程分析法賬戶分析法合同確定法約束性固定成本酌量性固定成本設(shè)計變動成本酌量性變動成本固定成本變動成本歷史成本分析法22第二節(jié) 混合成本分解和成本預(yù)測混合成本的分解是指在成本性態(tài)分類基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法最終將混合成本中的固定和變動因素分解出來，分別納入固定成本和變動成本兩大類中。高低點法散點圖法回歸直線法 主要方法 歷史資料分析法工程分析法賬戶分析法合同確認(rèn)法23（一）工程分析法（P60-P61）工程分析法又稱技術(shù)測定法。它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對各種物質(zhì)消耗逐項進(jìn)行技術(shù)測定，在此基

9、礎(chǔ)上來估算單位變動成本和固定成本的一種方法。標(biāo)準(zhǔn)：把與產(chǎn)量相關(guān)的各項標(biāo)準(zhǔn)成本匯集為單位變動成本，把與產(chǎn)量無關(guān)的各種成本匯集為固定成本總額。優(yōu)缺點：結(jié)果較準(zhǔn)確，但工作量大。 一般在新建企業(yè)或新產(chǎn)品的生產(chǎn)等無歷史資料參考的情況下采用。24（三）賬戶分析法（P61）賬戶分析法是指分析人員根據(jù)有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對每項成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動成本的一種方法。標(biāo)準(zhǔn)：把與固定成本較為接近的成本歸入固定成本；把與變動成本較為接近的成本歸入變動成本；不能簡單歸類的成本，則通過一定比例將它們分解為固定和變動兩個部分。優(yōu)缺點：簡便易行，適用于會計基礎(chǔ)工作

10、較好的企業(yè)。主要依賴會計人員的專業(yè)判斷，較為主觀。25（四）合同確認(rèn)法（P61）合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中的費用支付規(guī)定和收費標(biāo)準(zhǔn)，分別確認(rèn)哪些費用屬于固定成本，哪些費用屬于變動成本的方法。合同確認(rèn)法一般適用于水電費、煤氣費、電話費等公用事業(yè)費的成本形態(tài)分析優(yōu)缺點：采用合同確認(rèn)法確定的變動成本和固定成本比較準(zhǔn)確，但該方法只能應(yīng)用于已簽訂業(yè)務(wù)合同的項目中，故具有一定的局限性。 26歷史資料分析法1. 高低點法(P62)高低點法又稱兩點法。 從過去一定時期相關(guān)范圍內(nèi)的資料中，選出最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本這兩組數(shù)據(jù)，來推算出固定成本和單位變動成本。高低點法的基本步驟：

11、（1）確定高低點坐標(biāo)，即(X高, Y高)和(X低, Y低) （2）計算b值 （3）計算a值 （4）建立成本性態(tài)模型 或例題例題高低點法的優(yōu)、缺點優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具 有代表性，容易導(dǎo)致較大計算誤差。 散點圖法又稱目測畫線法。將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點、能反映成本變動的平均變動趨勢直線，并據(jù)此來推算a和b。 2. 散點圖法（P63） 例題例題散點法的優(yōu)缺點優(yōu)點：能夠考慮所提供的全部歷史資料，比較形象直觀、易于理解。缺點：目測畫線的主觀隨意性較大。3. 最小平方法（P63）又稱最小二乘法，或最小平方和法。根據(jù)一定期間混合成本和業(yè)務(wù)量的歷史資料，確定一條最能代表該期間混合成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中變動成本和固定成本。它是在反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的直線中，確定一條所有已知觀測值到直線距離誤差平方和最小的直線回歸線?；貧w直線法利用了最小二乘法原理，因此計算結(jié)果更為準(zhǔn)確。最小二乘原理誤差最小化準(zhǔn)則的選擇放棄選擇估計量的推導(dǎo)過程微分法正規(guī)方程求解例題例題二、