Ch02資產(chǎn)負(fù)債表要素

1、1第二章 資產(chǎn)負(fù)債表要素第一節(jié) 基本會計概念第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表要素第三節(jié) 靜態(tài)會計等式導(dǎo)入案例廈門航空有限公司（以下簡稱廈航）成立于1984年7月25日，是我國改革開放初期成立的第一家股份制航空公司（非上市公司）。中國南方航空股份有限公司（600029），占60股權(quán)：廈門建發(fā)股份有限公司（600153），股權(quán)為40。南方航空：廈航2002年實現(xiàn)凈利潤4.40億元，截至2002年12月31日的總資產(chǎn)為63.5億元。廈門建發(fā)：廈航2002年實現(xiàn)凈利潤0.78億元，截至2002年12月31日的總資產(chǎn)為45.2億元。2第一節(jié) 基本會計概念會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)貨幣計量假設(shè)會計計量屬性3會計主體假設(shè)

2、會計主體假設(shè)空間范圍會計反映的是一個特定的并實行獨立核算的企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動。意義區(qū)別特定主體的經(jīng)濟活動與該主體投資者或債權(quán)人的經(jīng)濟活動區(qū)別該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動45獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的單位都可以成為一個會計主體。通常一個法律主體必然是一個會計主體，但一個會計主體不一定是一個法律主體。國有企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨自立負(fù)經(jīng)盈營虧法律主體具有獨立法人資格行政事業(yè)單位和社會團體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政事業(yè)單位和社會團體持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)時間范圍除非有明確的證據(jù)表明情況相反，否則，會計上假設(shè)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能永遠地進行下去，即在可以預(yù)見的將來

3、，企業(yè)不會倒閉。意義只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，會計核算才可以保持其穩(wěn)定性。67清算狀態(tài)應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和會計處理方法，并在會計報告中予以相應(yīng)披露。持續(xù)經(jīng)營發(fā)展破產(chǎn)清算某會計主體兩種發(fā)展趨勢貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè)企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。意義貨幣能夠提供一個共同的計量基礎(chǔ)，但也因此限制了會計核算的內(nèi)容。內(nèi)含了“幣值穩(wěn)定”的假定，但也使得會計數(shù)據(jù)實際上是無法可比的數(shù)據(jù)的“混合”。8通貨膨脹會計貨幣計量完全不能反映出資產(chǎn)的真實價值，此時可采用“通貨膨脹會計”。92009年1月，津巴布韋通貨膨脹率已達231000000% 會計計量屬性會

4、計計量屬性會計計量中所采用的價值標(biāo)準(zhǔn)歷史價值歷史成本現(xiàn)時價值重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值10第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表要素一、資產(chǎn)負(fù)債表與靜態(tài)三要素會計要素對會計事項按照經(jīng)濟特性進行的基本分類，是會計對象的具體化，是構(gòu)成會計報表的基本項目。可分為靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素兩大類。1112會計對象會計要素靜態(tài)要素（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益動態(tài)要素（經(jīng)營成果）收入費用利潤資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債： 貨幣資金100 000 短期借款440 000 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付票據(jù)10 000 存貨750 000 應(yīng)付職工薪酬 非流動負(fù)債： 長期借款非流動資產(chǎn)：

5、應(yīng)付債券 可供出售金融資產(chǎn) 長期應(yīng)付款 持有至到期投資負(fù)債合計450 000 長期股權(quán)投資所有者權(quán)益： 固定資產(chǎn)600 000 實收資本1 000 000 無形資產(chǎn) 資本公積 長期待攤費用 盈余公積 未分配利潤所有者權(quán)益合計1 000 000資產(chǎn)合計1 450 000負(fù)債和所有者權(quán)益合計1 450 00013資產(chǎn)負(fù)債表（報表名稱）編制單位：ABC公司（會計主體） 2010年11月31日（時點） 14二、資產(chǎn)及其項目分類擠奶姑娘的故事牛奶雞蛋小雞賞錢新裙子15資產(chǎn)：由過去的交易、事項形成過去：未來的、尚未發(fā)生的交易或事項可能形成的資產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。簽訂合同訂購的設(shè)備，不能確認(rèn)為資產(chǎn)交易：

6、本會計主體與外部會計主體之間所發(fā)生的價值交換行為。銷貨未收的款項；賒購的存貨事項：本會計主體內(nèi)部發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為制造企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料；產(chǎn)品完工入庫16資產(chǎn)：由企業(yè)擁有或控制擁有：某項資產(chǎn)的法定所有權(quán)屬于本會計主體；具有占有、使用、收益及處置的權(quán)力?？刂疲涸诜尚问缴喜⒉粨碛匈Y產(chǎn)的所有權(quán)，但該項資產(chǎn)的收益和風(fēng)險已經(jīng)由本會計主體所承擔(dān)；具有占有、收益和使用的權(quán)力，但不具有處置的權(quán)力。融資租賃租入的資產(chǎn)：如合同規(guī)定每月支付2000元租金，共60個月，款項付清時汽車的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸租入方17資產(chǎn)：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。廠房、機器設(shè)備、原材料；產(chǎn)品報廢的

7、汽車？技術(shù)上已被淘汰的生產(chǎn)線?18資產(chǎn)：取得成本必須能夠客觀計量如果企業(yè)擁有或控制的某項經(jīng)濟資源的取得成本尚不能客觀計量，則不能確認(rèn)為資產(chǎn)。自創(chuàng)的商譽：商標(biāo)、信譽、客戶群19資產(chǎn)（Asset）定義：過去交易、事項形成，由企業(yè)擁有或控制的預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下兩項條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。20資產(chǎn)的項目分類資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債： 貨幣資金100 000 短期借款440 000 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付票據(jù)10 000 預(yù)付賬款 應(yīng)付職工薪酬 存

8、貨750 000非流動負(fù)債： 長期借款非流動資產(chǎn)： 應(yīng)付債券 可供出售金融資產(chǎn) 長期應(yīng)付款 持有至到期投資負(fù)債合計450 000 長期股權(quán)投資所有者權(quán)益： 固定資產(chǎn)600 000 實收資本1 000 000 無形資產(chǎn) 資本公積 長期待攤費用 盈余公積 未分配利潤所有者權(quán)益合計1 000 000資產(chǎn)合計1 450 000負(fù)債和所有者權(quán)益合計1 450 00021資產(chǎn)的項目分類流動資產(chǎn)指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。等等交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì)22生產(chǎn)電腦，價值1萬元 資產(chǎn)：庫存商品 1萬賣出電腦，得現(xiàn)金1萬 資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金 1萬賣出電腦，得欠條1萬 資產(chǎn)：應(yīng)收帳款 1

9、萬23存款2萬，欲購買2萬材料 資產(chǎn)：銀行存款 2萬以存款購買原材料 資產(chǎn)：原材料 2萬預(yù)先支付供應(yīng)商1萬 資產(chǎn)：預(yù)付帳款 1萬 銀行存款 1萬24資產(chǎn)的項目分類非流動資產(chǎn)長期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等。固定資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如：非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等長期待攤費用：不能全部計入當(dāng)

10、年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，如企業(yè)開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出等。25三、負(fù)債及其項目分類定義：是指過去的交易、事項形成，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特點：是由于過去交易、事項引起的企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。簽訂的供貨合同，不是負(fù)債到期必須償還，要有確切的金額或能可靠的估計。售出商品應(yīng)付的保修費清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。26負(fù) 債流動負(fù)債非流動負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付賬款應(yīng)付股利應(yīng)付利息長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款負(fù)債的項目分類27欲出售產(chǎn)品一批，價值1萬 資產(chǎn)：庫存商品 1萬產(chǎn)品出售，收到現(xiàn)金1萬 資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金 1萬產(chǎn)品未出售，收到現(xiàn)金

11、1萬 資產(chǎn)：庫存商品 1萬 庫存現(xiàn)金 1萬 負(fù)債：預(yù)收賬款 1萬28四、所有者權(quán)益及其項目分類定義：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。特點：所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。與債權(quán)人不同，所有者享有由所有權(quán)派生出來的經(jīng)營管理權(quán)、利潤分配權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)。當(dāng)企業(yè)清算時，企業(yè)在清償全部債務(wù)后，剩余財產(chǎn)才能夠用于償還所有者。所有者權(quán)益不是一個獨立的要素。其非獨立性表現(xiàn)在所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量需要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。29實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值，如資本溢價）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中提取有特定用途的資

12、金）未分配利潤（對凈利潤進行分配后的剩余部分）所有者權(quán) 益所有者權(quán)益的項目分類留存收益分配利潤利潤30第三節(jié) 靜態(tài)會計等式靜態(tài)表現(xiàn)：相對靜止，具體表現(xiàn)為時點數(shù)。靜態(tài)三要素：資產(chǎn)（Asset）負(fù)債（Liability）所有者權(quán)益（Owners Equity）靜態(tài)方程式（恒等式）：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（ALO）31資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益例如：自有8萬元，借了2萬元買一輛小汽車。資產(chǎn)：10萬（小汽車）負(fù)債：2萬所有者權(quán)益：8萬資產(chǎn)（10萬）負(fù)債（2萬）所有者權(quán)益（8萬）32靜態(tài)恒等式的形成 資產(chǎn)資產(chǎn)企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)的提供者對其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之為“權(quán)益”。

13、資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益 是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。企業(yè)的資產(chǎn)首先應(yīng)償還負(fù)債，剩余的才是所有者權(quán)益。 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益33資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金占用形態(tài)與資金來源渠道。資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金占用形態(tài)資金來源渠道34靜態(tài)三要素例題張三投資了10萬元現(xiàn)金和一個價值5萬元的門面，開一家商店，開業(yè)當(dāng)天查看有關(guān)的賬目。他得到的所有資料如下：購買各類商品價值10萬元，其中6萬元付現(xiàn)款，其余4萬元尚欠。購買柜臺、設(shè)備等共4萬元，付現(xiàn)金3萬，欠1萬；余1萬元現(xiàn)金。要求：請你幫助張三計算：商店現(xiàn)在共擁有

14、多少資產(chǎn)？商店共有多少欠款？張三在商店中享有多少權(quán)益？35靜態(tài)三要素例題解答資產(chǎn)：負(fù)債：現(xiàn)金1萬應(yīng)付賬款5萬存貨10萬所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)9萬實收資本15萬資產(chǎn)合計20萬負(fù)債及所有者權(quán)益合計20萬36經(jīng)濟業(yè)務(wù)對靜態(tài)會計等式的影響1）等式左右兩方同時等額增加，并保持平衡2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同投資，注冊成立ABC商貿(mào)有限公司。其中，A先生投入500 000元，B先生投入200 000元，C先生投入300 000元。資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益1 000 00001 000 000資 產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益貨幣資金1 000 000實收資本1 000 000合 計1 000 000合

15、 計1 000 0002010年11月5日，ABC公司從M公司購置商品一批750 000元，貨款暫欠。37資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益1 000 000750 0000750 0001 000 000資 產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益貨幣資金1 000 000應(yīng)付賬款750 000存 貨750 000實收資本1 000 000合 計1 750 000合 計1 750 000382）等式左右兩方同時等額減少，并保持平衡2010年11月10日，ABC公司以銀行存款200 000元償還前欠M公司的部分貨款。資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益1 750 000200 000750 000200 0001 000 000資 產(chǎn)負(fù)債和

16、所有者權(quán)益貨幣資金1 000 000200 000應(yīng)付賬款750 000200 000存 貨750 000實收資本1 000 000合 計1 550 000合 計1 550 0002010年11月15日，C先生決定抽回投資100 000元，ABC公司以銀行存款支付。39資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益1 550 000100 000550 0001 000 000100 000資 產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益貨幣資金800 000100 000應(yīng)付賬款550 000存 貨750 000實收資本1 000 000100 000合 計1 450 000合 計1 450 000403）左方資產(chǎn)項目，一項增加，一項減少，

17、增減金額相等，資產(chǎn)總額不變，等式保持平衡。2010年11月20日，ABC公司以銀行存款購買貨車一輛，價值600 000元。資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益1 450 000600 000600 000550 000900 000 資 產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益貨幣資金700 000600 000應(yīng)付賬款550 000存 貨750 000實收資本900 000固定資產(chǎn)600 000合 計1 450 000合 計1 450 000414）右方權(quán)益項目，一項增加，一項減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，等式保持平衡。2010年11月22日，ABC公司向銀行申請半年期的借款440 000元，償還欠M公司的部分貨款。資 產(chǎn)

18、負(fù) 債所有者權(quán)益1 450 000550 000440 000440 000900 000 資 產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益貨幣資金100 000短期借款440 000存 貨750 000應(yīng)付賬款550 000440 000固定資產(chǎn)600 000實收資本900 000合 計1 450 000合 計1 450 0002010年11月25日，ABC公司所欠M公司110 000元應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商，轉(zhuǎn)作該公司對ABC公司的投資額，購買公司1/10的股份。42資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益1 450 000550 000110 000900 000 110 000資 產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益貨幣資金100 000短期借款4

19、40 000存 貨750 000應(yīng)付賬款110 000110 000固定資產(chǎn)600 000實收資本900 000100 000資本公積10 000合 計1 450 000合 計1 450 0002010年11月25日，C先生繼續(xù)抽回投資10 000元，ABC公司給他開出一張為期2個月的商業(yè)承兌匯票。43資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益1 450 000440 00010 0001 010 00010 000資 產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益貨幣資金100 000短期借款440 000存 貨750 000應(yīng)付票據(jù)10 000固定資產(chǎn)600 000實收資本1 000 00010 000資本公積10 000合 計1 450 000合 計1 450 0002010年11月30日，ABC公司將資本公積10 000元，轉(zhuǎn)增資本金。44資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益1 450 000450 0001 000 00010 00010 000資 產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益貨幣資金100 000短期借款440 000存 貨750 000應(yīng)付票據(jù)10 000固定資產(chǎn)600 000實收資本 99