管理學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)八章課件

1、第八章無形資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用西南財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院黃增玉2022/7/271中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章 無形資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用教學(xué)目的和要求：本章主要講授無形資產(chǎn)的基本理論和會(huì)計(jì)核算，通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解無形資產(chǎn)的性質(zhì)和分類，掌握無形資產(chǎn)的取得、攤銷、出租以及處置的會(huì)計(jì)核算。本章重點(diǎn)：無形資產(chǎn)的取得、攤銷、出租以及處置的會(huì)計(jì)核算。本章難點(diǎn)：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的核算。2022/7/272中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各節(jié)內(nèi)容 無形資產(chǎn)概述 1.無形資產(chǎn)的取得2. 無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷3. 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢4. 長期待攤費(fèi)用5.2022/7/273中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述 一、無形資產(chǎn)的概念與特征（一）無形資產(chǎn)的概念

2、無形資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2022/7/274中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述 2.源自合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或者其他權(quán)力和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指的無形資產(chǎn)。（一）無形資產(chǎn)的特征p.1681.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)2022/7/

3、275中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)特許權(quán)土地使用權(quán)2022/7/276中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)無形資產(chǎn)的取得三、無形資產(chǎn)的取得成本無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。根據(jù)無形資產(chǎn)取得的方式不同，其成本構(gòu)成不同，企業(yè)應(yīng)按不同的取得成本計(jì)入無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（一）外購的無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（見教材171頁例8.1）2022/7/277中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)無形資產(chǎn)的取得（二）投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的的價(jià)值作為成本，但合同或

4、協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（見教材171頁例8.2）（二）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠形成企業(yè)的無形資產(chǎn)時(shí)，其直到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。2022/7/278中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)無形資產(chǎn)的取得1.研究與開發(fā)階段的區(qū)分（1）研究階段研究：是指為獲取并能理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的、有計(jì)劃的調(diào)查。如：材料、產(chǎn)品、設(shè)備、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的替代品的研究；配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等。（2）開發(fā)階段開發(fā)：是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或者其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。2022

5、/7/279中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)無形資產(chǎn)的取得企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)別研究階段支出與開發(fā)階段支出。對(duì)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)開發(fā)階段的支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。研發(fā)支出的賬戶設(shè)置：性質(zhì)、用途研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出2022/7/2710中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)無形資產(chǎn)的取得【例】2007年1月甲公司在董事會(huì)的批準(zhǔn)下進(jìn)行某項(xiàng)新型技術(shù)的研發(fā)，該公司董事會(huì)認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，而且一旦研發(fā)成功將有效降低公司的生產(chǎn)成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用600萬元，人工費(fèi)用300萬元，其他費(fèi)用200萬元，其他無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用

6、50萬元，總計(jì)1150萬元。其中符合資本化條件的支出為500萬元。2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。2022/7/2711中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)無形資產(chǎn)的取得分析：該新型技術(shù)的研發(fā)成功可以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以資本化，另外，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生的研發(fā)支出為1150萬元，其中符合資本化條件開發(fā)支出為500萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量”的條件。2022/7/2712中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)無形資產(chǎn)的取得甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 6500000 資本化支出 5000000 貸：原材

7、料 6000000 應(yīng)付職工薪酬 3000000 銀行存款 2000000 累計(jì)攤銷 5000002022/7/2713中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)無形資產(chǎn)的取得（2）2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用 6500000 無形資產(chǎn) 5000000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 6500000 資本化支出 50000002022/7/2714中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)無形資產(chǎn)的取得（四）其他方式取得的無形資產(chǎn) 包括：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)貼和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)貼和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、

8、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定。該內(nèi)容了解2022/7/2715中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是對(duì)其價(jià)值如何進(jìn)行攤銷的計(jì)量。一、無形資產(chǎn)的使用壽命p.173（一）無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷并合理確定其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。2022/7/2716中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷如：運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品通常的生命周期、工藝和技術(shù)、現(xiàn)階段的情況及未來發(fā)展趨勢；該資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)的市場需求；現(xiàn)在或潛在競爭

9、者預(yù)期將采取的行動(dòng)等等。例如：企業(yè)以支付土地出讓金的方式取得一塊土地50年的使用權(quán)，如果企業(yè)準(zhǔn)備繼續(xù)持有，在50年期間內(nèi)不準(zhǔn)備出售，則該土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期間為50年。2022/7/2717中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：如果無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，則應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)其成本不應(yīng)攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)其成本進(jìn)行攤銷。2022/7/2718中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)無

10、形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷（一）攤銷期和攤銷方法對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷。攤銷期限：企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。2022/7/2719中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷攤銷方法：企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。能可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的：攤銷方法可以是直線攤銷法，也可以是加速攤銷法；不能可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。應(yīng)攤銷金額：無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)

11、提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2022/7/2720中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但如果存在以下兩種情況仍應(yīng)合理估計(jì)其殘值：其一，有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。其二，可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。2022/7/2721中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的核算賬戶使用：累計(jì)攤銷，資產(chǎn)性質(zhì)，負(fù)債結(jié)構(gòu)。 其他業(yè)務(wù)成本（對(duì)外出租時(shí)使用）核算見教材例175頁例8

12、.4。借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 300000 貸：銀行存款 300000按月攤銷時(shí)：300000512=5000（元）借：管理費(fèi)用 5000 貸：累計(jì)攤銷 50002022/7/2722中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在其持有期間不需進(jìn)行攤銷。2022/7/2723中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢1無形資產(chǎn)的處置包括出租和出售出售是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)；出租是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。2轉(zhuǎn)讓所有權(quán)：無形資產(chǎn)退出企業(yè)，注銷無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。 3轉(zhuǎn)讓使用權(quán)：企業(yè)仍然擁有該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，賬面上仍保持其價(jià)值。2022/7/2724中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié) 無形

13、資產(chǎn)的處置和報(bào)廢一、無形資產(chǎn)的出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收益計(jì)入營業(yè)外收入，轉(zhuǎn)讓損失計(jì)入營業(yè)外支出。教材176頁例8.5 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面凈額=2 000 000-800 000=1 200 000（元）2022/7/2725中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓損失借：銀行存款 1000000 累計(jì)攤銷 800000 營業(yè)外支出 250000 貸：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 50000 2022/7/2726中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益，分錄應(yīng)為： 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 無形資產(chǎn)等 營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益

14、第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢2022/7/2727中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢二、無形資產(chǎn)的出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。（1）收到租金時(shí)：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （2）攤銷專利權(quán)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 2022/7/2728中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢（3）計(jì)提營業(yè)稅時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅等 三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如：該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。2022/7/2729中級(jí)財(cái)務(wù)

15、會(huì)計(jì)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢【例】209年12月31日，根據(jù)市場調(diào)查，甲企業(yè)擁有的某項(xiàng)專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為600萬元，該項(xiàng)專利技術(shù)的攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了5年，假定該專利技術(shù)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。2022/7/2730中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：累計(jì)攤銷 3000000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1600000 營業(yè)外支出處置無形資產(chǎn)損失1400000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 6000000 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢2022/7/2731中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、無形資產(chǎn)的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收入回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后不得轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值