新準(zhǔn)則的變化及其對(duì)企業(yè)的影響(共30頁)

1、 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/08/123053.html 新準(zhǔn)則的變化及其對(duì)企業(yè)(qy)的影響(一) 企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨(cn hu)1存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍除了固定資產(chǎn)外，還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才級(jí)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨投資性房地產(chǎn)。2取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進(jìn)先出法，但后進(jìn)先出法水能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，因此國(guó)際準(zhǔn)則禁止采用后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則也取消了存貨的后進(jìn)先出法，企業(yè)應(yīng)

2、當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。3商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本現(xiàn)行準(zhǔn)則元寶商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，作為期間費(fèi)用處理不計(jì)入采購(gòu)成本，這一規(guī)定雖然考慮了商品流通企業(yè)的實(shí)際情況和歷史延續(xù)，但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息不具有可比性，造成存貨價(jià)值的扭曲。因而新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨有采購(gòu)成本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。4其他需要注意(zh y)的是，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)(zchn)減值第十七條明確規(guī)

3、定了“資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后(yhu)的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，但此準(zhǔn)則不適用于存貨。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨第十九條明確規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原先計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，回民回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。5對(duì)企業(yè)的影響存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)影響較大，如造船、某些機(jī)械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，計(jì)入存貨成本，將大大降低這些企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但相應(yīng)地存貨的成本會(huì)有較大的增加，影響企業(yè)的毛利率。原采用后進(jìn)先出法的企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)改為先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本

4、，在通貨膨脹、存貨價(jià)格不斷上漲的情況下，成本將降低，毛利將增加，增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，期末庫存存貨成本增加但如果原材料價(jià)格不斷下跌對(duì)企業(yè)的影響則相反，成本將上升，毛利率下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降，期末存貨成本減少。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/11/123788.html 新準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)企業(yè)的影響(二) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資1改變了投資的分類方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資修改為持有至到期投資均適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資（如投資

5、企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）也適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。2長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(jling)不同現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)，初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際(shj)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量按照是否由企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資等分類分別確定初始投資成本。主要變化參見表1。3成本法和權(quán)益法應(yīng)用(yngyng)范圍的變化現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具

6、有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。由于權(quán)益法或成本法核算對(duì)企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資取消了按照權(quán)益法核算的規(guī)定，改用采用成本法核算，只是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。由于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范，所以新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。主要變化參見表

7、1。4對(duì)企業(yè)的影響(yngxing)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響較大，上市公司2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)對(duì)原有投資進(jìn)行重新(chngxn)分類和計(jì)量。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，尚未攤銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益，上市公司2007年年初的留存收益將減少。上市公司進(jìn)行短期證券投資時(shí)，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，只要報(bào)告期末沒有出售，即使賬面實(shí)現(xiàn)了盈利也不能體現(xiàn)為當(dāng)期收閃，而新準(zhǔn)則將短期投資修改為交易(jioy)性證券投資，按公允價(jià)值入賬，賬面盈利就能直接計(jì)入當(dāng)期收益，反映其“紙上富貴”，增加當(dāng)期利潤(rùn)。表1 長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定主要差異表長(zhǎng)期 股權(quán)投資新準(zhǔn)則現(xiàn)行規(guī)定分類初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)

8、量投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制投資企業(yè)與被投資單位在同一控制下1初始投資成本為在合并日取得被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。2長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資企業(yè)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和所承擔(dān)的債務(wù)等賬面金額或所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。成本法1初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。2以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其初始投資成本應(yīng)按現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易的規(guī)定確定。3以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的規(guī)定確定。1以權(quán)益法（以被投資單位所有者權(quán)益的賬面

9、價(jià)值為基礎(chǔ)）。2投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。投資企業(yè)與被投資單位非同一控制按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為初始投資成本。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制1以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。2以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議確定的價(jià)值作為初始投資成本。4通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得了的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交

10、換確定。5通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。1權(quán)益法（以被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)）。2初始投資成本差額，按照準(zhǔn)則第九條規(guī)定處理。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響投資企業(yè)對(duì)被投資單位具無控制、無共同控制且無重大影響的，并在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法投資企業(yè)對(duì)被投資單位具無控制、無共同控制且無重大影響的，并在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資金融資產(chǎn)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。金融資產(chǎn)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。 HYPERLINK /a

11、nia/archive/2006/09/11/123791.html 新準(zhǔn)則的主要(zhyo)變化及其對(duì)企業(yè)的影響(三) 企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性資產(chǎn)(zchn)該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，現(xiàn)行規(guī)定沒有此項(xiàng)劃分和規(guī)范。1投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和企業(yè)擁有并已出租的建筑物，不包括自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。2投資性房地產(chǎn)一定條件下可采用公

12、允價(jià)值計(jì)量模式在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式，但應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。在公允價(jià)值計(jì)量模式下不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，但應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。需要注意的是企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得

13、從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。3對(duì)企業(yè)(qy)的影響本準(zhǔn)則將主要影響那些持有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，如園區(qū)類企業(yè)、房地產(chǎn)公司等。近幾年，房地產(chǎn)價(jià)格(jig)持續(xù)走高，對(duì)持有土地使用權(quán)或擁有并已出租的房地產(chǎn)的上市公司，自2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新準(zhǔn)則后，其投資性房地產(chǎn)可改用公允價(jià)值計(jì)量(jling)模式，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其巨大增值將調(diào)整留存收益，凈資產(chǎn)將有大幅度增加。如果2007年房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)一步走高，投資性房地產(chǎn)在2007年1月1日以后的增值部分將能進(jìn)入當(dāng)期損益，這些上市公司的業(yè)績(jī)將進(jìn)一步向好；但如果2007年房地產(chǎn)價(jià)格走低，其損失也將進(jìn)入當(dāng)期損益，對(duì)這些上市公司的

14、業(yè)績(jī)?cè)斐刹焕挠绊憽?HYPERLINK /ania/archive/2006/09/11/123793.html 新準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)企業(yè)的影響(四) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)1規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理一些行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用往往很大，與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊。2修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則新準(zhǔn)則修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)有關(guān)(yugun)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，

15、其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除上述情況外的后續(xù)支出確認(rèn)為費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第六條規(guī)定(gudng)固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含(bohn)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。符合上述原則，新準(zhǔn)則即可將后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。3取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定處理，即固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。4對(duì)企業(yè)的影響本準(zhǔn)則將對(duì)那些固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交的企業(yè)產(chǎn)生較大影響，如鋼鐵、采掘業(yè)等企業(yè)。企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用，如果能可靠計(jì)量的，應(yīng)

16、計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，如煤炭行業(yè)的企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)應(yīng)計(jì)入井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值，并計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值將增加，折舊也將相應(yīng)增加，當(dāng)期利潤(rùn)減少。新準(zhǔn)則修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)在固定資產(chǎn)部件定期更換時(shí)，如電腦設(shè)備、汽車等固定資產(chǎn)更換內(nèi)部裝置，盡管部件更換未必能使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，但如果替換部件的成本滿足初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，企業(yè)應(yīng)在其發(fā)生時(shí)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)的賬面金額，固定資產(chǎn)賬面金額增加，當(dāng)期費(fèi)用會(huì)減少，企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增加。新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。這樣，上市公司2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新準(zhǔn)則后，提取固定資

17、產(chǎn)減值準(zhǔn)備將會(huì)相當(dāng)謹(jǐn)慎，從而增加當(dāng)期利潤(rùn)。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/11/123795.html 新準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)企業(yè)的影響(五) 企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物(shngw)資產(chǎn)新準(zhǔn)則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對(duì)生物(shngw)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其他行業(yè)很少涉及?，F(xiàn)行的規(guī)定為2004年財(cái)政部發(fā)布的財(cái)政部關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的通知（財(cái)會(huì)20045號(hào)），該規(guī)定很大程度上上已考慮了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)農(nóng)業(yè)的規(guī)定，對(duì)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到了很好的鋪墊作用。新準(zhǔn)則可操作性較強(qiáng)，其規(guī)定與農(nóng)墾企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也比較接近。新準(zhǔn)則將生物資

18、產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則一般采用成本模式計(jì)量，僅在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/11/123806.html 新準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)企業(yè)的影響(六) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)1定義和范圍不同現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)包括了可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽(yù)，但不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，外購(gòu)的商譽(yù)按照無形資產(chǎn)核算，要在一定年限內(nèi)攤銷。新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)第三條規(guī)定，無形資產(chǎn)是

19、指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即“能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來 ，并能夠單獨(dú)或者壞蛋相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換?！逼髽I(yè)合并所形成的商譽(yù)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并第二十三條的規(guī)定，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而不用按照一定的年限每年進(jìn)行攤銷。2規(guī)范了研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)(kui j)處理隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)中研究開發(fā)費(fèi)用的比例越來越大，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這一規(guī)定雖然比較符合謹(jǐn)慎性原則，但不太符合確認(rèn)的原則，不利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技

20、術(shù)創(chuàng)新，不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與現(xiàn)階段支出，分別(fnbi)進(jìn)行費(fèi)用和資本化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，在能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：從技術(shù)上講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售(chshu)具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)。的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資

21、產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。3取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則為了防止在首次發(fā)行股票中投資者高估投入的無形資產(chǎn)，元寶：“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方面的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值?！钡趯?shí)際操作中，這一規(guī)定很容易繞道規(guī)避，繼續(xù)存在已無意義，而且不符合客觀實(shí)際。新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4攤銷方法(fngf)不同現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)采用直線法，自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均(pngjn)攤銷。新準(zhǔn)

22、則與國(guó)際趨同，修改了現(xiàn)行規(guī)定，在取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分析判斷其使用壽命，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)每年都進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期水泵該項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷，無法可靠確定水泵方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。5對(duì)企業(yè)(qy)的影響本準(zhǔn)則將對(duì)那些無形資產(chǎn)較多的企業(yè)產(chǎn)生較大影響，如高新技術(shù)企業(yè)、并購(gòu)的企業(yè)。企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分出，商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而不用按一定的年限每年進(jìn)行攤銷

23、。如果合并企業(yè)效益不錯(cuò)，由于商譽(yù)沒有減值，將增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。高新技術(shù)企業(yè)由于研究開發(fā)費(fèi)用較大，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，由于內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，在一定條件下可以資本化，這些企業(yè)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值將增加，期間費(fèi)用大大減少，當(dāng)期利潤(rùn)有較明顯的提高，更能正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/09/123129.html 新準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的主要變化及對(duì)企業(yè)的影響(七) 企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)(zchn)交換（一）新準(zhǔn)則在一定條件(tiojin)下引入了公允價(jià)值計(jì)量1、現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易經(jīng)過了一次

24、修訂。1999年首次公布的準(zhǔn)則將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易，在沒有補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于同類非貨幣性交易，一般以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)交易損益；對(duì)于不同類非貨幣性交易，一般以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。由于準(zhǔn)則施行后，部分上市公司利用換入資產(chǎn)公允價(jià)值確定的會(huì)計(jì)彈性和非貨幣性交易能產(chǎn)生利潤(rùn)來操縱利潤(rùn)，因此，又于2001年進(jìn)行了了修訂，取消了公允價(jià)值計(jì)量，要求一律以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。而且，不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方確認(rèn)的損益，也僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。2、

25、新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則將名稱改為“非貨幣性資產(chǎn)交換”，并對(duì)非貨幣性資產(chǎn)再次運(yùn)用了公允價(jià)值來計(jì)量，但是增加了限定條件以防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤(rùn)。新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在新準(zhǔn)則中，空間是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，關(guān)鍵在于對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量 在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與

26、換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（二）新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理(chl)與現(xiàn)行準(zhǔn)則不同新準(zhǔn)則與現(xiàn)行(xinxng)準(zhǔn)則相比其會(huì)計(jì)處理有較大區(qū)別，詳見表1。表1、 新準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理(chl)的主要差異新準(zhǔn)則分類相關(guān)會(huì)計(jì)處理無補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)換入多項(xiàng)資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允 價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅

27、費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)的成本的確定參照無補(bǔ)價(jià)的情況。換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)的成本的確定參照無補(bǔ)價(jià)的情況。換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。只有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允 價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加

28、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。只有換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)交稅的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)

29、并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的的成本，不確認(rèn)損益?，F(xiàn)行準(zhǔn)則非貨幣性交易應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的面入賬價(jià)值。應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益；換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（三）對(duì)企業(yè)(qy)的影響執(zhí)

30、行新準(zhǔn)則后，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換將可能產(chǎn)生利潤(rùn)，如以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)等。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量(jling)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，企業(yè)將可以通過資產(chǎn)重組提高當(dāng)期利潤(rùn)。雖然新準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但企業(yè)如想操縱利潤(rùn)，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在一定的會(huì)計(jì)彈性。引外，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題，從而為企業(yè)的盈余管理留下一定

31、空間。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/09/123132.html 新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要(zhyo)變化及其對(duì)企業(yè)的影響(八) 企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)(zchn)減值（一）資產(chǎn)減值范圍與現(xiàn)行制度不同1、現(xiàn)行制度的相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備，初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中真實(shí)反映資產(chǎn)狀況起到一定的作用，但現(xiàn)行的制度對(duì)資產(chǎn)減值缺乏詳細(xì)

32、講解。2、新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。（二）可能發(fā)生(fshng)減值的認(rèn)定與現(xiàn)行制度不同現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失(snsh)盈虧可能

33、發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在新的準(zhǔn)則中，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于是否存在減值跡象，不過企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論(wln)其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。（三）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量與現(xiàn)行制度不同1、現(xiàn)行制度的相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行制度規(guī)定可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。對(duì)于長(zhǎng)期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)

34、的持有和投資到期處置中形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價(jià)是指出售投資所得價(jià)款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。2、新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)(yugun)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。（四）資產(chǎn)減值損失(snsh)不得轉(zhuǎn)回1、現(xiàn)行制度的相關(guān)(xinggun)規(guī)定現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面

35、余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。2、新準(zhǔn)則的主要變化與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這一規(guī)定主要是考慮到現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，我國(guó)企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤(rùn)現(xiàn)象頻頻發(fā)生。但需要注意的是新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。（五）資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學(xué)可行

36、的確定可收回金額的方式。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)?！按送猓聹?zhǔn)則提出總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行尊值測(cè)試的方法。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。（六）商譽(yù)(shn y)減值的處理現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽(yù)為無形資產(chǎn)，按照直線法攤銷。但商譽(yù)的使用壽命難以進(jìn)行可靠的估計(jì)，隨著時(shí)

37、間的推移商譽(yù)效用的遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù)，所以與國(guó)際(guj)準(zhǔn)則趨同，新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少(zhsho)應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試“，不再攤銷。（七）對(duì)企業(yè)的影響實(shí)施新準(zhǔn)則后，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此政策將有效地防止“顧雛軍”式收購(gòu)中的利潤(rùn)操縱行為，即收購(gòu)時(shí)多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成巨虧，收購(gòu)成功后再將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回形成賬面利潤(rùn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，不再攤銷。該政策對(duì)因企業(yè)管理費(fèi)用而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，根據(jù)其資產(chǎn)動(dòng)作情況，將會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生積

38、極或消極兩種不同的影響。企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良的企業(yè)，商譽(yù)減值將較小，如果小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期利潤(rùn)將增加；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作差的企業(yè)，商譽(yù)減值將較大，如果超過以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期利潤(rùn)將減少。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/09/123136.html 新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定(gudng)的確主要變化及其對(duì)企業(yè)的影響(九) 企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工(zhgng)薪酬（一）職工薪酬的范圍與現(xiàn)行制度相比，新準(zhǔn)則職工薪酬的內(nèi)涵要廣泛得多。新準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)

39、；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（二）職工薪酬一定條件下可以進(jìn)無形資產(chǎn)成本現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本”。（三）新準(zhǔn)則取消了計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

40、國(guó)家規(guī)定，計(jì)算提取應(yīng)付福利費(fèi)，計(jì)入成本、費(fèi)用，從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按職工工資總額的14%提取。而新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算”。在新準(zhǔn)則中，現(xiàn)行有關(guān)制度按職工工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)已不在此范圍，職工福利類支出應(yīng)與其他職工薪酬一樣，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（四）對(duì)企業(yè)(qy)的影響新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認(rèn)、計(jì)量和披露，將提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)

41、量。企業(yè)施行新準(zhǔn)則后，取消了計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定，按照實(shí)際(shj)發(fā)生額計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，職工薪酬一定條件下可以進(jìn)無形資產(chǎn)成本，上述都可能會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/09/123138.html 新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的確(dqu)主要變化及其對(duì)企業(yè)的影響(十) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金該準(zhǔn)則為新制定的準(zhǔn)則。（一）企業(yè)年金基金的概念企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。2004年，勞動(dòng)和社會(huì)保障部以部長(zhǎng)令的形式陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)年金試行辦法（20號(hào)令）、企業(yè)年金基金管理試

42、行辦法（第23號(hào)令）和企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法（24號(hào)令）。上述法規(guī)將企業(yè)年金辦公室為惟一的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，且均為設(shè)定提存計(jì)劃。國(guó)際上企業(yè)年金基金一般有設(shè)定提存計(jì)劃和和設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃是指通常以職工的收入和（或）供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃。（二）企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。其中，委托人是指參加企業(yè)年金

43、的企業(yè)和職工；受托人是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國(guó)家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)；托管人是指受托人委托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)；投資管理人是指受托人委托投資管理企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。與新準(zhǔn)則(zhnz)相似的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告中，退休福利計(jì)劃可以是設(shè)定提存計(jì)劃，也可以是設(shè)定受益計(jì)劃，但國(guó)際準(zhǔn)則側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范，只規(guī)定養(yǎng)老金計(jì)劃所持投資(tu z)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。而新準(zhǔn)則考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均進(jìn)行了具體規(guī)范，實(shí)務(wù)操作性更強(qiáng)。投資是企業(yè)年金基金的重要資產(chǎn)，企業(yè)年金基金的

44、保值增值取決于投資的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。企業(yè)年金基金的投資是受到國(guó)家嚴(yán)格限定的，企業(yè)年金基金管理試行辦法規(guī)定了各類投資占投資總額的比例。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)中根據(jù)國(guó)家規(guī)定的投資范圍取得的國(guó)債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、投票等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生(fshng)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。投資公允價(jià)值的確定，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)年金基金分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。（三）企業(yè)年金基金的列報(bào)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)

45、年金基金資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表及其附注的內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定，并以附錄的形式提供了報(bào)表的具體格式(g shi)，提高了可操作性。（四）對(duì)企業(yè)(qy)的影響新準(zhǔn)則的發(fā)布使得(sh de)企業(yè)年金基金的核算有則可依，準(zhǔn)則不僅對(duì)企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均進(jìn)行了具體規(guī)范，而且對(duì)企業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表及其附注的內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定，并以附錄的形式提供了資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表的具體格式，新準(zhǔn)則較具可操作性，將使得企業(yè)年金基金的資產(chǎn)動(dòng)作和保值增值的信息更加規(guī)范透明。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/11/123834.html 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)

46、則的主要變化及其對(duì)企業(yè)的影響(十一) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付股份支付的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)行制度中沒有涉及，實(shí)務(wù)中通常是作為表外項(xiàng)目反映。上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）頒布后，市場(chǎng)迫切需要規(guī)范與股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的發(fā)布使企業(yè)的股份支付有則可循。（一）股份支付的內(nèi)涵入分類新準(zhǔn)則規(guī)定，股份支付就是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。其中，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他工具為

47、基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)。（二）股份(gfn)支付的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則對(duì)以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩類股份支付，分別(fnbi)規(guī)范了會(huì)計(jì)處理方式，并引入公允價(jià)值計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取(hunq)職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：1授予日的會(huì)計(jì)處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。2等待期的會(huì)計(jì)處理。等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間?？尚袡?quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和

48、其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。完成等待期內(nèi)服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在長(zhǎng)遠(yuǎn)利益期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度。3可行權(quán)日（從可行權(quán)日至行權(quán)日之間的

49、期間）的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在可行權(quán)日之后已不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。4行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理。行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。在行權(quán)日，企業(yè)(qy)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取(hunq)其他方服務(wù)的會(huì)計(jì)處理基本同上，不同之處在于要區(qū)分其他方服務(wù)的公允價(jià)值能否可靠計(jì)量：其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入(j r)相關(guān)成本費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益；其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)理但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具

50、在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)地增加所有者權(quán)益。以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付的會(huì)計(jì)處理與以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理基本相同。區(qū)別在于，因?yàn)樽詈笾Ц兜氖乾F(xiàn)金而不是股權(quán)，所以增加的不是資本公積，而是負(fù)債，負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。（三）對(duì)企業(yè)的影響在我國(guó)，原公司法第149條限制發(fā)不以注銷為目的的股份回購(gòu)行為，股權(quán)激勵(lì)一直在國(guó)內(nèi)受到限制。公司法的修訂和上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）的出臺(tái)將這一僵局打破，通過建立股權(quán)激勵(lì)制度充分調(diào)動(dòng)上市公司高級(jí)管理人員及員工的積極性。新準(zhǔn)則的發(fā)布將使企業(yè)在操作時(shí)有則可循，但由于股份支付將按權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，對(duì)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)的

51、業(yè)績(jī)影響偏負(fù)面。對(duì)于存在等待期的股權(quán)支付方式，企業(yè)有調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。記入當(dāng)期成本或費(fèi)用的是在對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量與以前估計(jì)的基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)負(fù)債胡日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度。這樣，為僅公允價(jià)值可以調(diào)整，對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量的估計(jì)和最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果也是強(qiáng)以被操縱的，企業(yè)可能會(huì)根據(jù)這些估計(jì)設(shè)置“秘密準(zhǔn)備”。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/11/123839.html 新準(zhǔn)則的主要(zhyo)變化及其對(duì)企業(yè)的影響(十二) 企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

52、第12號(hào)債務(wù)(zhiw)重組（一）會(huì)計(jì)處理的一般原則有較大變化1現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定1998年首次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組引入了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將管理費(fèi)用債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)管理費(fèi)用收益，并在利潤(rùn)表中反映。但是由于準(zhǔn)則施行后，部分上市公司利用所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的會(huì)計(jì)彈性，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額能產(chǎn)生利潤(rùn)來操縱利潤(rùn)，在施行了一年左右后，對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)行準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人不

53、再確認(rèn)債務(wù)重組收益。2新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，恢復(fù)1998年版?zhèn)鶆?wù)重組準(zhǔn)則的原狀，將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）修改債務(wù)(zhiw)重組條件情況下的會(huì)計(jì)處理1現(xiàn)行(xin

54、xng)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本(zbn)公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。現(xiàn)行準(zhǔn)則在計(jì)算未來應(yīng)收或應(yīng)付金額時(shí)沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。2新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則規(guī)定，修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)的公允價(jià)值在此規(guī)定中應(yīng)理解為折現(xiàn)值，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，以確定債務(wù)重組損益。（三）對(duì)企業(yè)的影響

55、新準(zhǔn)則提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，但對(duì)作為債務(wù)的企業(yè)而言，一旦債權(quán)人讓步，企業(yè)獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，增加當(dāng)年利潤(rùn)。對(duì)那些無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。而通過評(píng)估等方式，企業(yè)還可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其賬面坐的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。不過，新準(zhǔn)則將提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情，在公司出現(xiàn)虧損或面臨“ST”的情況下，上市公司的控股股東出于維持公司業(yè)績(jī)或保住“殼資源”的考慮，很可能會(huì)通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。 HYPERLINK /ania/archive/2006/09/16/125137.html 新準(zhǔn)

56、則的主要變化及其對(duì)企業(yè)(qy)的影響(十三) 企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)(shxing)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往存在很多不確定性，或有事項(xiàng)作為特殊的不確定事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)善和經(jīng)營(yíng)成果有著不可忽視的影響。新準(zhǔn)則規(guī)范了或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。新準(zhǔn)則的主要變化和對(duì)企業(yè)的影響如下：（一）新準(zhǔn)則明確界定了相關(guān)概念1現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則使用“或有事項(xiàng)”概念，如果與或有勤苦相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的“或有事項(xiàng)”中，只是在現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)指南中規(guī)定，為正確地核算和披露因或有事

57、項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。2新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則正式引入“預(yù)計(jì)負(fù)債”概念，明確界定了“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”三個(gè)重要概念。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。“預(yù)計(jì)負(fù)債”符合負(fù)債條件，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表?！盎蛴胸?fù)債(f zhi)”是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行(lxng)該義務(wù)不能是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?！盎蛴匈Y產(chǎn)(zchn)”是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在段通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”不符合負(fù)債和資產(chǎn)確認(rèn)的條件，新準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，“或有事項(xiàng)”中可以確認(rèn)為負(fù)債的部分（即預(yù)計(jì)負(fù)債），其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)該按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所