審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)

1、審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)體系一、我國(guó)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系內(nèi)容審計(jì)理論體系是反映審計(jì)研究對(duì)象而形成的概念、范疇、判斷、推理的體系，是一個(gè)具有層次性結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)。我國(guó)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大致可以劃分兩個(gè)層次：審計(jì)基本理論和審計(jì)應(yīng)用理論。1、審計(jì)基本理論審計(jì)的基本理論是研究審計(jì)的本質(zhì)、一般規(guī)律或基本原理，探求能解釋審計(jì)實(shí)踐普遍本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的知識(shí)體系，在審計(jì)理論體系中處于基礎(chǔ)地位，其科學(xué)水平?jīng)Q定著審計(jì)理論體系的水平。它包括審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目的和審計(jì)規(guī)范等內(nèi)容。審計(jì)基本理論的研究對(duì)象是審計(jì)實(shí)踐的一般過(guò)程和審計(jì)認(rèn)識(shí)的一般方法，而不是具體的審計(jì)實(shí)踐和特殊的過(guò)程，其研究任務(wù)或目的，是解決如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)實(shí)踐和

2、從一般意義上組織審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所涉及的審計(jì)實(shí)踐要素的基本問(wèn)題。審計(jì)基本理論研究的某項(xiàng)重大突破，常常給整個(gè)審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展帶來(lái)大的變革。審計(jì)本質(zhì)反映了一種受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這種關(guān)系又是審計(jì)存在的重要條件。將審計(jì)環(huán)境和審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論研究起點(diǎn)納入審計(jì)理論結(jié)構(gòu)圖中，表明審計(jì)產(chǎn)生于社會(huì)環(huán)境的客觀需要，審計(jì)環(huán)境的優(yōu)劣反映了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)的需求程度，審計(jì)假設(shè)是科學(xué)研究的先導(dǎo)，是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，它確定了審計(jì)研究的前提。審計(jì)假設(shè)對(duì)多變的審計(jì)環(huán)境中最可能發(fā)生的事情和關(guān)系和一般規(guī)律進(jìn)行了設(shè)定，說(shuō)明審計(jì)假設(shè)與審計(jì)環(huán)境是息息相關(guān)的，離開(kāi)了審計(jì)環(huán)境，審計(jì)假設(shè)成為空中樓閣，同樣審計(jì)假設(shè)研究的目的是為了指導(dǎo)

3、實(shí)踐而進(jìn)一步改造審計(jì)環(huán)境。審計(jì)目標(biāo)的確定是一種主觀見(jiàn)之于客觀的行為，是審計(jì)本質(zhì)與特定的審計(jì)環(huán)境相互作用、互動(dòng)的結(jié)果。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)本質(zhì)與內(nèi)涵的擴(kuò)展，它必須與特定的審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。2、審計(jì)應(yīng)用理論審計(jì)應(yīng)用理論是審計(jì)基本理論在具體審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用的知識(shí)體系，它是關(guān)于處理具體審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的原理、原則、程序和方法的知識(shí)體系。它介于審計(jì)基礎(chǔ)理論和具體審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間。通過(guò)對(duì)審計(jì)應(yīng)用理論的研究，可以使審計(jì)基本理論問(wèn)題的研究與審計(jì)實(shí)踐的聯(lián)系更加緊密，從而提煉出更為完善、科學(xué)、合理的審計(jì)基本理論，使之不斷更新和突破。它主要包括審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任與審

4、計(jì)技術(shù)方法是審計(jì)應(yīng)用理論的主體部分，它是審計(jì)基本理論在審計(jì)應(yīng)用理論中的具體反映，審計(jì)技術(shù)方法的制定必須符合具體的規(guī)范準(zhǔn)則，它影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，先進(jìn)的技術(shù)方法可以降低風(fēng)險(xiǎn)，減少責(zé)任，反之，會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任增大，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任是正相關(guān)的。審計(jì)證據(jù)理論是審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)是一個(gè)收集、評(píng)價(jià)和鑒定審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。審計(jì)師依據(jù)審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則要求，根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)與既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)行為的最終成果，出具審計(jì)報(bào)告意味著審計(jì)師承擔(dān)其相應(yīng)責(zé)任。由于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的社會(huì)效用經(jīng)常限于接觸審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，他們不可能觀察審計(jì)執(zhí)行的全過(guò)程，因此審計(jì)

5、報(bào)告的出具至關(guān)重要，關(guān)系到審計(jì)師責(zé)任的界定，不容忽視。我國(guó)審計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)圖二、我國(guó)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的意義在上述結(jié)構(gòu)圖中，首先在確定邏輯起點(diǎn)時(shí)，綜合了環(huán)境本質(zhì)論與目標(biāo)假設(shè)等諸要素起點(diǎn)論的優(yōu)點(diǎn)，借鑒了三元要素的基本思想，提出以審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，即繼承傳統(tǒng)又?jǐn)U展的傳統(tǒng)，具有一定獨(dú)創(chuàng)性與現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，從理論的高度找到了研究的切入點(diǎn)。其次，將審計(jì)技術(shù)方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)體系的基本要素，納入到體系結(jié)構(gòu)中來(lái)，是適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境發(fā)展的趨勢(shì)對(duì)傳統(tǒng)理論的創(chuàng)新。納入審計(jì)理論體系的各種審計(jì)理論，不是分散的、孤立的、毫無(wú)聯(lián)系的，而是具有內(nèi)在邏輯推理關(guān)系的整體，是首尾一貫、一環(huán)扣一環(huán)

6、的。而在我國(guó),與蓬勃發(fā)展的審計(jì)實(shí)踐相比,在審計(jì)理論研究方面的發(fā)展明顯落后。首先，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式要素選擇及要素之間的邏輯關(guān)系有很多不恰當(dāng)之處。其次，迄今為止,尚未形成較為公認(rèn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式,研究還缺乏組織性和系統(tǒng)性。最后，忽視實(shí)證性研究,審計(jì)是不會(huì)由于一些抽象題目的爭(zhēng)論而大大發(fā)展的,應(yīng)將留意力更多地集中于研究審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中的作用,同時(shí)審計(jì)學(xué)中所提出的規(guī)范性命題也需要建立在廣泛的實(shí)證研究的基礎(chǔ)上。這不僅影響了我國(guó)審計(jì)高素質(zhì)人才的培養(yǎng),同時(shí)也影響我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)水平的迅速進(jìn)步。因此應(yīng)當(dāng)在理論研究中加以改進(jìn)。在今后的審計(jì)理論體系研究中應(yīng)著重于以下幾個(gè)方面。一是加強(qiáng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的實(shí)證研究。二是進(jìn)一步擴(kuò)展審計(jì)理論要素的內(nèi)涵