管理會計第5章經(jīng)營決策分析課件

1、第五章 經(jīng)營決策分析 管理會計 (中國人民大學出版社2008版)1一、了解決策的概念二、理解與決策有關的成本三掌握經(jīng)營決策常用的方法（重點 ）四、掌握生產(chǎn)決策分析（包括品種決策（難點#）、產(chǎn)品最優(yōu)組合決策、產(chǎn)品組織決策） 2第一節(jié) 決策概述 3一、決策的概念管理會計中決策是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對一些特殊的專門問題，需要決定是否采取某項行動，或是在兩個以上的備選方案的最后選擇。 4 二、決策的種類 （一）按決策項目時間跨度劃分 短期決策 長期決策 5 凡是決策行為的影響期間在一年（或一個營業(yè)年度）之內(nèi)，僅對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的決策稱短期決策，也叫經(jīng)營決策；凡是決策行為的影響期間在一年（或

2、一個營業(yè)年度）以上，對企業(yè)長遠發(fā)展有重大影響(如企業(yè)經(jīng)營方向的改變、重大的投資活動等)的決策稱長期決策，也叫投資決策。 6（二）按決策條件的肯定程度劃分 確定型決策 風險型決策 不確定型決策7三、決策的一般程序（一）確定決策目標（二）提出備選方案（三）收集相關資料（四）對備選方案進行評價（五）考慮非計量因素的影響（六）選擇最優(yōu)方案（七）實施方案，反饋信息8四、與決策有關的成本概念9 對不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種： 一是將備選方案的所得(如收入) 與所費(如成本) 比較，只要所得大于所費，該備選方案就具有可取性； 二是將不同備選方案的所費進行比較，凡是所費最少的就越可取。可見，無論采

3、取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。 10 (1)差量成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。 (2)差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。 (3) 差量成本與邊際成本的既有聯(lián)系又有區(qū)別。 差量成本11 從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務量）向無限小變化時，成本的變動數(shù)額。當然，這是從純經(jīng)濟學角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應為1個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。邊際成本12 由此看來，邊際成本和變

4、動成本是有區(qū)別的，變動成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動，而邊際成本是反映每增加一個單位產(chǎn)量所追加的成本的實際數(shù)額。所以，只有在相關范圍內(nèi)，增加一個單位產(chǎn)量的單位變動成本才能和邊際成本相一致。 此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際成本實際就是不同方案形成的差量成本。 13 (1)企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。 機會 成本14 (2)選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選

5、方案的最終效益進行全面評價。15 (3)機會成本產(chǎn)生于公司的某項資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項資產(chǎn)只能用來實現(xiàn)某一職能而不能用于實現(xiàn)其他職能時，不會產(chǎn)生機會成本。如公司購買的一次還本付息債券，只能在到期時獲得 得約定的收益，因而不會產(chǎn)生機會成本。如果一項資產(chǎn)可以同時用來實現(xiàn)若干職能時，則可能會產(chǎn)生機會成本。如公司購買的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機會成本。16 (4)機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機會成本在經(jīng)營決策中應作為一個現(xiàn)實的重要

6、因素予以考慮。 17 沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本?？梢姡翛]成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。 可見，沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而 在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤入成本費用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本。 沉沒成本 與付現(xiàn)成本18 付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。可見，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。 19 固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。 專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設置的某個部門而發(fā)生的固定成本。沒有這些產(chǎn)

7、品或部門，就不會發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設備折舊費、保險費等。專屬成本和聯(lián)合成本20 聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設置而發(fā)生的，應由這些產(chǎn)品或這些部門共同負擔的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設備折舊費、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。 在進行方案選擇時，專屬成本是與決策有關的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關的成本，可以不予以考慮。 21 應注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的,所有的變動成本都是與決策相關的成本,無所謂專屬成本或聯(lián)合成本. 22 固定成本按照是否能夠隨管理者的行

8、動改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。 由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費、培訓費、職工培訓費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。那些為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負擔的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等，稱為約束性成本?？蛇x擇成本與約束性成本23 有些固定成本，是依決策者的主觀判斷將其劃分為可選擇成本或約束性成本的。一般說來，可選擇成本是相關成本，約束性成本是無關成本。 24 企業(yè)有進行經(jīng)營決策時，可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關，而有些則無關。 相關成本是對決策

9、有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。相關成本 與無關成本25 那些對決策沒有影響的成本，稱為無關成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。 相關成本與無關成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關成本，而在另一決策方案中卻可能是無關成本。 26歷史成本 與重置成本27可延緩成本 與不可延緩成本28可避免成本 與不可避免成本29第二節(jié) 經(jīng)營決策分析的常用方法 30 經(jīng)常采用的決策方法有：差量分析法、邊際貢獻分析法、成本無差別點分析法、概率分析法等。 31 企業(yè)進行

10、不同方案的比較、選擇的過程，實質(zhì)是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。當兩個備選方案具有不同的預期收入和預期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。 差量分析法32 在運用差量分析法時，應首先明確幾個概念： （1） 差量，是指兩個備選方案同類指標之間的數(shù)量差異； （2） 差量收入，是指兩個備選方案預期收入之間的數(shù)量差異。 （3） 差量成本，是指兩個備選方案預期成本之間的數(shù)量差異。 33 （4） 差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當差量收入大于差量成本時，其數(shù)量差異為差量收益；當差量收

11、入小于差量成本時，其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實際是兩個備選方案預期收益之間的數(shù)量差異。34 當差量損益確定后，我們就可以進行方案的選擇：若差量損益0，則A方案優(yōu)于B方案若差量損益=0，則A、B方案效益相同若差量損益PB，則選擇A方案若PAPB，則選擇B方案有時，方案不涉及收入，只涉及成本，可比較各個方案的相關成本，選擇成本最低的方案為最優(yōu)方案。43 “貢獻”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務對企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)所作的貢獻。傳統(tǒng)會計認為只有當收入大于完全成本時，才形成貢獻；而管理會計則認為只要收入大于變動成本，就會形成貢獻。因為，固定成本總額在相關范圍內(nèi)并不隨業(yè)務量（產(chǎn)銷量）的增減變動而變動，因此，收入減

12、變動成本后的差額（即邊際貢獻）越大，則減去不變的固定成本后的余額（即利潤）也就越大。也就是說，邊際貢獻的大小，反映了備選方案對企業(yè)利潤目標所作貢獻的大小。44例5-345 在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應注意以下幾點： （1） 在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策； 46 （2） 在存在專屬成本的情況下，首先應計算備選方案的剩余邊際貢獻（邊際貢獻總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻（或邊際貢獻）總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；47 （3） 在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應通過

13、計算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻額，來正確進行擇優(yōu)決策；48 （4） 由于邊際貢獻總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位邊際貢獻額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據(jù)單位邊際貢獻額的大小來擇優(yōu)決策，而應該選擇邊際貢獻總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。 邊際貢獻分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。49 前面講的邊防貢獻分析法和差量分析法都是適用于收入成本型（即收益型）方案的選擇。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部件自制還是外購的決策、不同

14、工藝進行加工的決策等。這時可以考慮采用成本無差別點分析法進行方案的擇優(yōu)選擇。 成本無差別點分析法50 在成本按性態(tài)分類基礎上，任何方案的總成本都可以用Y= a+bx表述。所謂成本無差別點是指在該業(yè)務量水平上，兩個不同方案的總成本相等，但當高于或低于該業(yè)務量水平時，不同方案就具有了不同的業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域進行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點分析法。 51 假設：X為成本無差別點業(yè)務量； a1、a2分別代表方案I和方案II的固定成本總額； b1、b2分別代表方案I和方案II的單位變動成本。 y1、y2分別代表方案I和方案II的總成本。 于是： y1=a1+b1

15、x y2=a2+b2x 52 根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本相等的原理，令： y1=y2 則 a1+b1x=a2+b2x 變型得：X=（a1-a2）/（b2-b1） 53 這時，整個業(yè)務量被分割為兩個區(qū)域：0X 及X ，其中X為成本無差別點。0X54 在成本無差別點上，方案I和方案II的總成本相等，也就是說兩個方案都可?。欢陀诨蚋哂谠擖c，方案I和方案II就具有了不同的選擇價值。至于在哪個區(qū)域哪個方案更可取，則應通過代入y1、y2公式試解來確定。55例5-456 以上三種決策分析方法，都是在有關條件已知或確定情況下采用的，但如果企業(yè)決策者對未來情況不甚明了，則無法采用上述三種決策分析方法，

16、而應采用概率分析法進行決策。 概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進去，因而使決策更加接近于實際情況。 概率分析法57 在采用概率分析法時，應按以下步驟進行： （1） 確定與決策結果有關的變量； （2） 確定每一變量的變化范圍； （3） 憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率； （4） 計算各變量相應的聯(lián)合概率； （5） 將不同聯(lián)合概率條件下的結果加以匯總，得到預期值。 58 第三節(jié) 生產(chǎn)決策分析 一、品種決策 （一）生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策 （二）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策 （三）自

17、制或外購的決策 （四）是否接受特殊價格追加訂貨的決策 （五）聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策59 品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否需要進一步加工等。在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標準，有時也以邊際貢獻額作為判斷標準。 60 如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時，應選擇提供邊際貢獻總額最多的方案。 生產(chǎn)何種新產(chǎn)品例5-661 如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時就應以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻額作為

18、判斷方案優(yōu)劣的標準。剩余邊際貢獻額等于邊際貢獻額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻額越大，該產(chǎn)品就越可取。62 對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關因素的影響，采用變動成本法進行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。 虧損產(chǎn)品的決策 63 虧損產(chǎn)品真虧嗎？例5-764 虧損產(chǎn)品的決策是一個復雜的多因素綜合考慮過程，一般應注意以下幾點： 1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻額，彌補一部分固定成本，除特殊情況外(如存在更加有利可圖的機會)，一般不應停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻額，通常應考慮停產(chǎn)。 65 2、虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻

19、額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有 利可圖的機會(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻額，那么該虧損產(chǎn)品應停產(chǎn)。 66 3、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。 67 4、對不提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應在市場允許的范圍內(nèi)通過適當提高售價來扭虧為盈；最后，應考慮企業(yè)的產(chǎn)品結構和社會效益的需要。 68 由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成

20、本高低，在相同質(zhì)量并保證及時供貨的情況下，就低不就高。 自制還是外購的決策 69 影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本(實行某方案而增加的成本)分析法。70 外購不減少固定成本的決策 正確的分析方法是：將外購的單位增量成本 ，即購買零配件的價格(包括買價、單位零配件應負擔的訂購、運輸、裝卸、檢驗等費用)，與自制時的單位增量成本相對比，單位增量成本低的即為最優(yōu)方案。 例5-8 71自制增加固定成本 的決策 在企業(yè)所需零配件由外購轉(zhuǎn)為自制時需要增加一定的專屬固定成本(如購置專用設備而增加的固定成本)，或由自制轉(zhuǎn)為外購時可以減少一定的專屬固定成本的情況下

21、，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動成本，而且還應包括單位專屬固定成本。 例 5-972 由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對比將在某個產(chǎn)量點產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過某一限度時自制有利，產(chǎn)量低于該限度時外購有利。這時，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(利用成本分界點的分析方法)，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個方案最優(yōu)。 73 外購時有租金收入 的 決策 正確的分析方法是：將自制方案的變動成本與租金收入(或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻額)之和，與外購成本相比，擇其低者。 例5-10 74 在企業(yè)尚有一定剩余生產(chǎn)能力的可以利用的情況下，如果外單位要求以低于正常價格甚至低于計劃產(chǎn)品的平均單位成本的特殊定價追加訂貨量，企業(yè)應區(qū)別對待。 例5-11 是否接受特殊價格 追加訂貨的決策 75 對這類問題，決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應進一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應作為半成品銷售。在此，進一步加工前的收入和成本都與決策無關，不必予以考慮。 例5-12 聯(lián)產(chǎn)品 是否進一步加工 76 聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工 在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的產(chǎn)品，稱聯(lián)產(chǎn)品。有些聯(lián)產(chǎn)品可在分離后就出售，有的則