小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益)2

1、1小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解1第一章：緒論 2011年10月，財(cái)政部制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。 財(cái)政部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止。2第一節(jié) 小企業(yè)準(zhǔn)則制定的背景與意義一、背景1、原制度的滯后性和不適應(yīng)性2、是深化小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革的需要3、國際中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景的推動(dòng)4、與國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行有序銜接的 需要3二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則1、遵循基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合2、滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供 信貸相結(jié)合 3、減少執(zhí)業(yè)過程中所需的職業(yè)判斷 4、和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工、有序銜接4 三、意義 1、加

2、強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)其發(fā)展 2、加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn) 3、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為 4、推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同5第二節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征： 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、 實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性6 四、會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、 收入、費(fèi)用、利潤7五、小企業(yè)會(huì)計(jì)科目和賬戶一）與原制度比較1、科目名稱變更但內(nèi)容不變或略有調(diào)整： 現(xiàn)金庫存現(xiàn)金、材料原材料 低值易耗品周轉(zhuǎn)材料、 長期債權(quán)投資長期債券投資、 應(yīng)收股息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)

3、費(fèi)用銷售費(fèi)用、所得稅所得稅費(fèi)用8 2、科目名稱變更、核算內(nèi)容發(fā)生變化 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬 3、取消了一些會(huì)計(jì)科目 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備、委托代銷商品、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用等 4、新增設(shè)了一些會(huì)計(jì)科目 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、遞延收益、研發(fā)支出、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等9二）與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：設(shè)置66個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目 分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、 成本類、損益類五類； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：設(shè)置162個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目 分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、 所有者權(quán)益類、

4、成本類、損益類六類 10第三節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架與總則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（框架） （共十章 、九十條）第一章 總則第二章 資產(chǎn)第三章 負(fù)債第四章 所有者權(quán)益第五章 收入第六章 費(fèi)用第七章 利潤及利潤分配第八章 外幣業(yè)務(wù)第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表第十章 附則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（框架） 一、總說明 二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 三、會(huì)計(jì)科目使用說明 四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式 五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明11小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄：會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表 一、會(huì)計(jì)科目 二、主要賬務(wù)處理 三、財(cái)務(wù)報(bào)表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、流動(dòng)資產(chǎn)二、長期投資三、固定資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用五、流動(dòng)負(fù)債六、長期負(fù)債七、

5、所有者權(quán)益八、成本和費(fèi)用九、收入十、利潤和利潤分配1213 總則4條（14），附則2條（8990）第1條：本準(zhǔn)則制定的法律依據(jù) 1、會(huì)計(jì)法 2、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（本準(zhǔn)則主要服務(wù)稅務(wù)部門） 3、公司法（主要按公司制小企業(yè)設(shè)計(jì)準(zhǔn)則） 4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則1314第2條：本準(zhǔn)則適用范圍適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（2011年6月18日發(fā)布）所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）： （一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。包括：已經(jīng)或預(yù)期在境內(nèi)外上市或發(fā)行債券的小企業(yè)。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)

6、的母公司和子公司。注：母、子公司均為境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，不含境外企業(yè)在我國設(shè)立的小企業(yè)。微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。（第89條）1415第3條：小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大中型企業(yè)小型企業(yè)基本準(zhǔn)則1516原則：自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之自由選擇：允許小企業(yè)自行確定執(zhí)行本準(zhǔn)則還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如“套期保值”業(yè)務(wù)。（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不得選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)）1、本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一項(xiàng)交易規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策，小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。如“長期股權(quán)投資（

7、成本法和權(quán)益法）”2、本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)同一項(xiàng)交易作出了規(guī)定，小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇。如“存貨”。1617（三）轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情形1、小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。2、因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合第2條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行。（四）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 （從高不就低原則）1718第4條：由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接規(guī)定轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（財(cái)會(huì)200714號(hào)）1819第90條：

8、本準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財(cái)政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）同時(shí)廢止。新舊轉(zhuǎn)換方式：1、所有執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)從2013年1月1日起，按照本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，將企業(yè)各會(huì)計(jì)科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至本準(zhǔn)則所規(guī)定會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬戶之中即可。編制2013年報(bào)表時(shí)，對(duì)其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)2012年12月31日各項(xiàng)目余額或2012年度各項(xiàng)目的發(fā)生額，在本準(zhǔn)則所附報(bào)表格式的相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中填列反映即可，不需進(jìn)行調(diào)整。2、如果小企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等其他會(huì)計(jì)制度的，也按上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。3、20

9、13年1月1日之前，提前執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，也按上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。1920第二章 資產(chǎn)共40條（第5條44條）。包括：流動(dòng)資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用20一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的比較如下：1、新準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按成本計(jì)量，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；2、金融資產(chǎn)核算簡化，短期投資持有期間所收到的股利、利息等均在約定付息日確認(rèn)投資收益，不再?zèng)_減投資成本；3、取消發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法；4、規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)對(duì)無形資產(chǎn)攤銷期限的確定也應(yīng)考慮稅法的規(guī)定；215、新準(zhǔn)則統(tǒng)一采用

10、直線法攤銷債券的折價(jià)或溢價(jià)；6、新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法，取消原制度中的權(quán)益法核算；7、新準(zhǔn)則對(duì)盤虧盤盈資產(chǎn)均要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算2223二、資產(chǎn)的定義與分類（第5條）資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。將資源確認(rèn)為資產(chǎn),需符合資產(chǎn)定義 ,還同時(shí)滿足兩個(gè)條件:1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。23三、資產(chǎn)的計(jì)量屬性（第6條）小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（注：協(xié)調(diào)稅法規(guī)定，縮小稅會(huì)差異?。?/p>

11、1、取得資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出作為歷史成本。2、在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會(huì)計(jì)上不進(jìn)行調(diào)整，仍維持取得時(shí)的歷史成本金額。3、在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，根據(jù)本準(zhǔn)則第10（壞賬）、15（存貨）、21（長期債券投資）、26（長期股權(quán)投資）、34（固定資產(chǎn)）、42（無形資產(chǎn)）條的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。242425第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第7條 ） 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 正常營業(yè)周期：指小企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至最終實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金止的期間，通常短于1年。 變現(xiàn)：將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，如應(yīng)收及

12、預(yù)付款、短期投資。 出售：產(chǎn)品存貨（如產(chǎn)成品）對(duì)外銷售。 耗用：將存貨由一種形態(tài)（如原材料）轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N形態(tài)（如產(chǎn)成品）過程。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。25二、貨幣資金 （一）庫存現(xiàn)金新舊制度的變化 1、原科目“現(xiàn)金”改為：“庫存現(xiàn)金” 調(diào)整分錄： 借：庫存現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金 2、對(duì)現(xiàn)金短缺或溢余的核算增加科目： “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 26 （二）銀行存款新舊制度的變化 新準(zhǔn)則增加了“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”應(yīng)至少 每月核對(duì)一次的規(guī)定。27 （三）其他貨幣資金新舊制度的變化 1、將備用金納入其他貨幣資金核算范圍： 原制度在：“其他應(yīng)收款備用金” 科目核

13、算 新準(zhǔn)則在：“其他貨幣資金備用金” 科目核算 調(diào)整分錄： 借：其他貨幣資金備用金 貸：其他應(yīng)收款備用金28三、短期投資的會(huì)計(jì)處理（第8條）（一）短期投資的定義短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。短期投資相對(duì)于長期債券投資和長期股權(quán)投資，通常具有三個(gè)特征： 1、投資目的明確； 2、投資時(shí)間比較短； 3、投資品種易變現(xiàn)。292930（二）短期投資的會(huì)計(jì)處理1、取得短期投資以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或

14、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。注：本準(zhǔn)則中，相關(guān)稅費(fèi) 統(tǒng)一指小企業(yè)交易過程中按照規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等。小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的： 借：短期投資 應(yīng)收股利（股票，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ） 應(yīng)收利息（債券，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi) ）302、短期投資持有期間取得現(xiàn)金股利或利息在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（1）短期投

15、資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（2）在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益注：會(huì)計(jì)上要求計(jì)入投資收益但稅法上允許免稅的，需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，如國債利息收入、直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息或紅利等權(quán)益性收益。兩者構(gòu)成永久性差異。3131323、出售短期投資出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)款） 貸：短期投資（賬面余額） 應(yīng)收股利（尚未收到的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（尚未收到的債券利息） 投資收益（差額，虧損則在借方

16、）32 4、短期投資的新舊制度變化 1）持有期間取得現(xiàn)金股利或利息的核算不同： 新準(zhǔn)則：（計(jì)入投資收益） 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 原制度：（不確認(rèn)投資收益，而是沖減投資成本） 借：銀行存款 貸：短期投資 2）新準(zhǔn)則取消了期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。3334例1：3月1日，某小企業(yè)以銀行存款購入某上市公司股票100000股，每股成交價(jià)9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)4000元。5月9日，收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月15日，出售上述股票，售價(jià)1100000元，支付手續(xù)費(fèi)6000元。（1）購入短期投資： 借

17、：短期投資 964 000 應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款 984 000（2）收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000（3）出售短期投資時(shí)： 借：銀行存款 1 094 000 貸：短期投資 964 000 投資收益 130 000 3435四、應(yīng)收及預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理（第9條）（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。注：1、預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、外包工程的工程

18、款（在本準(zhǔn)則下，預(yù)付工程款被列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)）等。2、小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）3536（二）應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失的會(huì)計(jì)處理（第10條）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹＃ㄈ﹤鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達(dá)成債

19、務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹＃ㄎ澹┮蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（六）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。3637說明：1、為減少小企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，本條采取了與稅法完全一致的壞賬損失認(rèn)定條件和處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷法。2、壞賬損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生時(shí)，非預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)。3、注意處理好與稅收征管關(guān)系，按照要求做好相關(guān)申報(bào)工作： 國家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)） 第22、23、24條的規(guī)定。4、會(huì)計(jì)處理

20、： 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款37例2：5月20日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式對(duì)外銷售商品一批，貨款300萬元，增值稅稅額51萬元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6萬元，已辦理托收手續(xù)。商品已發(fā)出，該批商品成本200萬元。編制以下分錄： 借：應(yīng)收賬款 357萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51萬 銀行存款 6萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬 貸：庫存商品 200萬38（三）應(yīng)收及預(yù)付賬款新舊制度的變化 1、取消了對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定 調(diào)整分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 2、增設(shè)了“預(yù)付賬款”科目 3、原制度中“應(yīng)收股息”科目分設(shè)為“應(yīng)收股利”和 “應(yīng)收利

21、息”兩個(gè)科目 調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：應(yīng)收股息3940五、存貨的會(huì)計(jì)處理（第1115條）（一）存貨的定義（第11條）存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。40411、原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件

22、（備品備件）、包裝材料、燃料等。（主要為工業(yè)類小企業(yè)）2、在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3、半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。41424、產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。（主要為農(nóng)、林、牧、漁，工業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等小企業(yè)）5、商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫用于銷售的各

23、種商品。6、周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。（為輔助性材料，但要排除固定資產(chǎn)）7、委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。8、消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。4243（二）取得存貨的會(huì)計(jì)處理（第12條）小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 注：成本的確定與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定基本一致。1、外購存貨的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的

24、其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其他直接費(fèi)用：主要指采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入存貨采購成本；不能分清的，應(yīng)選擇合理分配方法，分配計(jì)入。采購過程中的物資毀損、短缺，除合理損耗可歸入存貨采購成本，其他的分情況處理： （1）從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)充減采購成本； （2）因遭受自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。432、通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到

25、預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。3、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。4、提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。44455、自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分

26、攤的間接費(fèi)用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。6、盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。45注：下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益1、非正常消耗（如自然災(zāi)害）的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。2、倉儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用。3、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。46例3

27、：3月10日，公司采購原材料一批，款項(xiàng)已支出，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載貨款為20000元，增值稅額為3400元，另支付1000元保險(xiǎn)費(fèi)，材料尚未到達(dá)。4月5日材料收到并驗(yàn)收入庫。（1）3月10日分錄： 借：在途物資 21 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款 24 400 （2）4月5日分錄： 借：原材料 21 000 貸：在途物資 21 000 4748（三）發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（第13條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存

28、貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。注：實(shí)務(wù)中，允許小企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算存貨。4849（四）生產(chǎn)成本的核算（第14條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。（

29、一）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（三）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。4950（五）存貨清查會(huì)計(jì)處理（第15條）存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。注：存貨毀損指由于各種原因造成的存貨實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)的情形，包括存貨盤虧、存貨毀壞、存貨報(bào)廢、存貨被盜等。盤

30、盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。注意處理好與稅收征管的關(guān)系，按照要求做好相關(guān)申報(bào)工作：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)） 第26、27、28條的規(guī)定。50例4：4月9日，公司因暴雨造成一批庫存材料毀損，賬面實(shí)際成本30000元，根據(jù)保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償20000元，殘料價(jià)值2000元。分錄：（1）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 000 貸：原材料 30 000（2）批準(zhǔn)處理后： 借：其他應(yīng)收款 20 000 原材料 2 000 營業(yè)外支出 8 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)

31、資產(chǎn)損溢 30 00051（六）存貨新舊準(zhǔn)則的變化 1、“在途物資”科目的變化： 1）新準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)（批、零業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）在“銷售費(fèi)用”科目核算，不計(jì)入“在途物資”科目； 原制度無規(guī)定。 2、“原材料”科目的變化： 1）新準(zhǔn)則增加：“原材料”科目，取消“材料”科目； 2）新準(zhǔn)則規(guī)定：包裝物在“周轉(zhuǎn)材料”科目核算； 原制度規(guī)定：包裝物在“材料”科目中核算； 3）新準(zhǔn)則規(guī)定：“原材料”科目核算材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本，新增了材料的計(jì)劃成本核算方法52 4）新準(zhǔn)則規(guī)定：投入的存貨成本按評(píng)估價(jià)值規(guī)定； 原制

32、度：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值規(guī)定； 5）新準(zhǔn)則規(guī)定：取消了發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法； 6）新準(zhǔn)則規(guī)定：材料已驗(yàn)收入庫，但月末尚未辦理結(jié)算手 續(xù)的，可按暫估價(jià)值入賬； 7）新準(zhǔn)則新增：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，核算材料的盤盈、盤虧和毀損； 3、新準(zhǔn)則新增：“材料采購”科目，核算采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常材料核算的采購成本； 新準(zhǔn)則新增：“材料成本差異”科目，核算采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常材料核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本間的差額；5354第二節(jié) 長期投資一、非流動(dòng)資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第16條 ）小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無

33、形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。注：本條關(guān)于非流動(dòng)資產(chǎn)的定義與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。5455二、長期債券投資的會(huì)計(jì)處理（一）長期債券投資的定義（第17條）長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 新準(zhǔn)則新增：“長期債券投資”科目 相對(duì)于短期投資和長期股權(quán)投資，通常具有三個(gè)特征： 1、投資目的明確，為賺取高于銀行存款利息收入進(jìn)行的對(duì)外投資。 2、投資時(shí)間較長，通常超過1年。 3、投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。5556（二）取得長期債券投資的會(huì)計(jì)處理（第18條）長期債券投資應(yīng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 原制度：支付的稅金及手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”實(shí)際支付價(jià)款中包含

34、的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息（與稅法的差異，稅法計(jì)入投資成本），不計(jì)入長期債券投資的成本。 購入債券作為長期投資： 借：長期債券投資（面值） 長期債券投資（溢價(jià)） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款（按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)） 長期債券投資（折價(jià)）5657（三）長期債券投資持有期間的會(huì)計(jì)處理（第19條）長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益（二）一次還

35、本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。 借：長期債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益（三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。 借：投資收益 貸：長期債券投資（溢折價(jià)） 或者相反的分錄5758（四）長期債券投資到期或處置會(huì)計(jì)處理（第20條）長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。 借：銀行存款 貸：長期債券投資（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息） 應(yīng)收利息（應(yīng)收未收的利息收入）處置長期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：銀行存款 貸：長

36、期債券投資（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息） 應(yīng)收利息（應(yīng)收未收的利息收入） 投資收益（差額）5859（五）長期債券投資損失會(huì)計(jì)處理（第21條）小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的（同壞賬損失認(rèn)定條件），減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額。 借：銀行存款（按照可收回的金額） 營業(yè)外支出（差額） 貸：長期債券投資（成本、溢折價(jià)）注意處理好與稅收征管的關(guān)系，按照要求做好相關(guān)申報(bào)工作：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)） 第40條的規(guī)定。59例5：2

37、03年1月3日，甲公司購入某公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的2年期公司債券，票面利率10%，債券面值1000元，甲公司按1050元價(jià)格購入800張計(jì)840000元，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)10000元。債券每年付息一次，最后一年還本并支付利息。甲公司分錄：（1） 203年1月3日購入時(shí)： 借：長期債券投資面值 800 000 溢折價(jià) 50 000 貸：銀行存款 850 000（2） 203年12月31日計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)： （3） 204年收到利息： 借：應(yīng)收利息 80 000 借：銀行存款 80 000 貸：長期債券投資溢折價(jià) 25 000 貸：應(yīng)收利息 80 000 投資收益 55 000（4） 204年12

38、月31日收到債券本息： 借：銀行存款 880 000 貸：長期債券投資面值 800 000 溢折價(jià) 25 000 投資收益 55 0006061三、長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（一）長期股權(quán)投資的定義（第22條）長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。（二）取得長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理（第23條）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 原制度：可視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法和權(quán)益法1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利（

39、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）61622、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。注：視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格出售，再以所取得的對(duì)價(jià)購入一項(xiàng)新的資產(chǎn)即長期股權(quán)投資。非貨幣性資產(chǎn)可以為：存貨（換出計(jì)算銷項(xiàng)稅）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（換出計(jì)算營業(yè)稅）、投資資產(chǎn)等。例6：甲公司以設(shè)備換入一項(xiàng)長期股權(quán)投資，設(shè)備賬面原價(jià)300萬元，已提折舊220萬元，評(píng)估價(jià)值100萬元，不考慮稅費(fèi)。（1）借：固定資產(chǎn)清理 80萬 （2）借：長期股權(quán)投資 100萬 累計(jì)折舊 220萬 貸：固定資產(chǎn)清理 100萬

40、 貸：固定資產(chǎn) 300萬（3）借：固定資產(chǎn)清理 20萬 貸：營業(yè)外收入 20萬6263（三）長期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理（第24條）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。注：實(shí)務(wù)中可能需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)： 1、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合一定條件時(shí)，免稅。但會(huì)計(jì)處理上仍作為投資收益處理。 2、稅法上所稱的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。股票股利不符合免稅條件的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，但會(huì)計(jì)上投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，僅作備查登記。6364（四）

41、長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理（第25條）處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。例7：公司處置部分長期股權(quán)投資，出售價(jià)款為200萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，款項(xiàng)已存入銀行，處置部分對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值為150萬元。 借：銀行存款 199萬 貸：長期股權(quán)投資 150萬 投資收益 49萬6465（五）長期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理（第26條）小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：1、被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。2、被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，

42、已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。3、對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。4、被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。5、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。注： 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告第25號(hào)） 第41、42條的規(guī)定。6566第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第27條）固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供

43、勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。66（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第28條）固定資產(chǎn)取得方式五種：外購、自行建造、投資者投入、融資租入、盤盈。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1、外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。67682、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工

44、決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。4、融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。5、盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定（相當(dāng)于采用重置成本計(jì)量）。6869關(guān)于借款費(fèi)用資本化問題本準(zhǔn)則關(guān)于存貨的第12條（二）、關(guān)于固定資產(chǎn)的第28條（二）和關(guān)于無形資產(chǎn)的第39條（三）均涉及借款費(fèi)用資本化問題。需把握以下幾點(diǎn)：1、

45、借款包括各類借款，長期、短期借款，銀行借款與向第三方借款等。2、符合資本化條件的資產(chǎn)，限定為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、經(jīng)過12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第37條） 。這些資產(chǎn)通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或生產(chǎn)過程才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。3、借款費(fèi)用是小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。69關(guān)于借款費(fèi)用資本化問題4、借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)至停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。開始發(fā)生時(shí)：取得借款支付的輔助費(fèi)用、應(yīng)付日應(yīng)支付的利息、期末匯兌差額、符合資本化條件后。 開

46、始資本化的條件是指同時(shí)符合以下3個(gè)條件： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始（如果購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至購建活動(dòng)重新開始） 。停止資本化時(shí)點(diǎn)：竣工決算前、達(dá)到預(yù)定用途、達(dá)到可銷售 狀態(tài)前。70關(guān)于借款費(fèi)用資本化問題5、利息支出符合下列條件（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條）： （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)間的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融

47、企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。6、相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息，停止資本化之前，應(yīng)沖減資產(chǎn)成本。7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款計(jì)入存貨成本。71例8：4月1日，公司自建辦公樓，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付增值稅額85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的材料一批，實(shí)際成本80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元；工程人員工資100000元；向銀行借款1000000元（利率10%）用于工程建設(shè)；支付其他各類費(fèi)用30000元。當(dāng)年工程完工并辦理竣工決算。（1）購入工程物資時(shí)： （2）領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：工程物資 585 000 借：在建工程 585 000 貸：銀行

48、存款 58 5000 貸：工程物資 585 000 （3）領(lǐng)用本企業(yè)材料時(shí)： 借：在建工程 97 000 貸：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（4）分配工程人員工資時(shí)： 借：在建工程 100 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 00072（5）計(jì)算借款費(fèi)用資本化： 資本化費(fèi)用 = 100000010%3/4 = 75000 借：在建工程 75 000 貸：應(yīng)付利息 75 000（6）支付工程其他各類費(fèi)用： 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000（7）辦理完竣工決算： 固定資產(chǎn)成本 = 585 000 97 000 100 000 75 000 3

49、0 000 = 887 000 借：固定資產(chǎn) 887 000 貸：在建工程 887 0007374（三）固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理1、折舊定義（第29條）（本準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法一致）折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。2、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍：應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。下列兩類除外： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （2）單獨(dú)

50、計(jì)價(jià)入賬的土地與稅法折舊規(guī)定差異：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得扣除。3、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。74754、折舊方法選擇以及使用壽命和凈殘值的確定（第30條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第60條規(guī)定了最低年限）和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更

51、。注：本準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法均沒有規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值率或者下限，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理估計(jì)并一貫應(yīng)用。75765、折舊具體時(shí)限（第31條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（即“算尾不算頭”）按受益對(duì)象計(jì)提時(shí)分錄： 借：在建工程（自行建造過程中使用的固定資產(chǎn)） 制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用（管理部門使用的） 銷售費(fèi)用（銷售部門使用的） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的） 貸：累計(jì)折舊7677（四）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)處理（第32條）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益

52、對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本（如制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）或者當(dāng)期損益。注：日常修理應(yīng)當(dāng)與大修理支出相區(qū)分。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第69條規(guī)定大修理支出是指同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（即取得成本）；（2）修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上。 大修理支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用。77（五）固定資產(chǎn)改建支出處理（第33條）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。（ 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第68條的規(guī)定）注（1

53、）本條關(guān)于固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法一致。 （2）改建時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，完成竣工決算時(shí)，再將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 7879（六）處置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（第34條）處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。注（1）固定資產(chǎn)的處置，泛指在由于各種原因造成固定資產(chǎn)減少的情形，主要包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、盤虧、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、用于

54、債務(wù)重組等。 其中：盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，其他通過“固定資產(chǎn)清理” （2）處理與稅收征管關(guān)系， 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告第25號(hào)） 第29、30、31、32、33條的規(guī)定。79例10：公司出售1座建筑物，原價(jià)200萬元，已提折舊100萬，實(shí)際售價(jià)120萬，已通過銀行收到價(jià)款，營業(yè)稅稅率5%。分錄：（1）出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 100萬 累計(jì)折舊 100萬 貸：固定資產(chǎn) 200萬（2）收到價(jià)款： 借：銀行存款 120萬 貸：固定資產(chǎn)清理 120萬（3）確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 6萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 6萬（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)利得：

55、 借：固定資產(chǎn)清理 14萬 貸：營業(yè)外收入 14萬80（七）固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的變化1、新準(zhǔn)則規(guī)定：投入的固定資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確 定成本； 原制度： 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其成本 2、新準(zhǔn)則規(guī)定：按稅法規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣； 3、新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”；而進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，則按其賬面價(jià)值計(jì)入“在建工程”科目 4、新準(zhǔn)則增加：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用于核算固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧。 原制度，審批后直接計(jì)入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”8182二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第35條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁

56、業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。注1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增，原來小企業(yè)制度中沒有。 2、定義及構(gòu)成與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第62條規(guī)定完全一致。 3、消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)不復(fù)存在；生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)仍保留并可繼續(xù)產(chǎn)出。 4、消耗性生物資產(chǎn)作存貨處理；公益性生物資產(chǎn)費(fèi)用化。 5、按是否具備生產(chǎn)能力（即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的），分為未成熟和成熟兩類。如奶牛是否開始產(chǎn)奶。8283（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第36條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)

57、當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。8384注：1、企業(yè)所得稅法沒有對(duì)企業(yè)自行營造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作出規(guī)定，則，對(duì)自行營造或者繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)過程中所發(fā)生

58、的成本，稅法允許計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除。2、達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，也是是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。對(duì)是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的進(jìn)行判斷，要以書面形式加以明確。3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前，其用途一般已經(jīng)確定；如未確定未來用途的，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。8485（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理（第37條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用

59、壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。注：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第64條規(guī)定，林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限10年，畜類為3年。85（四）處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比照固定資產(chǎn)處置處理。處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。處理好與稅收征管關(guān)系， 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告第25號(hào)） 第34、35、36條的規(guī)定。8687第四節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第38條）無形資產(chǎn)，

60、是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。注：1、本條與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法不同之處，不包括商譽(yù)。872、土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理把握以下原則：（1）小企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（2）土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形