財政學原理課件：第九章 稅收制度

1、第九章 稅收制度 第一節(jié) 稅制結構第二節(jié) 商品課稅第三節(jié) 所得課稅第四節(jié) 財產(chǎn)課稅第五節(jié) 國際稅收*第一節(jié) 稅制結構一、稅收制度二、稅制類型三、主體稅種一、稅收制度概念：稅收制度是國家各項稅收法令及征稅辦法的總稱，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程（廣義稅制和狹義稅制）。稅制形式：法律形式（稅收的強制性）稅制本質(zhì)：由稅收的無償性決定，而稅收的無償性使納稅人的收入減少。稅制內(nèi)容：稅收制度的主體是稅種。而稅種是由課稅對象、納稅人、稅率、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等若干個稅制要素組成。 稅收制度是由不同稅種所構成的法律整體。 廣義稅制：一個國家所設置的由各個稅種組成的稅收體系及各項征收管理制度。

2、狹義稅制：具體稅種的課征制度。二、稅制類型稅制類型：是指一個國家稅收制度的基本形式結構特征。稅制類型劃分標準：按稅收分類：有商品稅制、所得稅制與財產(chǎn)稅制，比例稅制與累進稅制，單一環(huán)節(jié)征稅制與多環(huán)節(jié)征稅制等。按稅制復雜程度分類：有單一稅制與復合稅制。單一稅制：是指一國只征收單一稅種的制度； 復合稅制：是指一國征收兩種以上稅收的制度。（一）單一稅制單一稅制在歷史上從未出現(xiàn)過，只是經(jīng)濟學家們的一種理論主張。其理由如下：減少稅收扭曲：由于稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟效應，會扭曲納稅人的經(jīng)濟行為，這必然影響資源配置效率，因此，政府征收稅種越少，對經(jīng)濟的扭曲就越小。 減少稅收征納成本：在政府征稅過程中，征稅人和納稅人都

3、會為此而付出相應的成本，稅種越多，成本越高。 稅負轉嫁：由于存在稅負轉嫁，政府征稅越多，轉嫁過程越復雜，居民了解自己的實際稅負越困難，這樣它在對公共政策進行決擇時，離理性越遠。單一稅制存在的問題：難以體現(xiàn)稅收原則。收入充裕程度：按照稅收的財政原則，稅收收入要充足而有彈性，由于單一稅制的任意一個課稅對象的稅基有限，故很難滿足財政支出需求。 稅負公平程度：按照稅收的公平原則，政府課稅要普遍而平等，符合橫向公平與縱向公平的要求，單一稅制也很難做到。對經(jīng)濟發(fā)展的影響：按照稅收的效率原則，稅制要能促進經(jīng)濟的發(fā)展。單一稅制稅基較小，為了滿足收入的需要，必須采用高稅率，而高稅率會嚴重影響經(jīng)濟的發(fā)展。 （二）

4、復合稅制復合稅制由多種稅組成。要解決的問題主要有三個：征多少種稅？盡管單一稅制不可行，但并不等于稅種越多越好。還是要應盡可能簡化稅制。征哪些稅？確定稅種的主要依據(jù)是稅收原則。收入來源充足、稅收負擔公平、經(jīng)濟扭曲較小的課稅對象是政府選擇的主要課稅目標。如：商品課稅的主要優(yōu)點是收入充足，財產(chǎn)課稅的主要優(yōu)點是公平，而所得課稅兼而有之。如何搭配？稅種搭配就是稅制結構，其核心是主體稅種的選擇。 三、主體稅種概念：是指那些在一國稅制中對經(jīng)濟影響最大，收入比重最高的稅種，它是稅制類型與稅制結構的關鍵所在。從不同稅種的特點來看，能夠成為主體稅種的主要是商品課稅（間接稅）和所得課稅（直接稅）。直接稅與間接稅的選

5、擇：主要有單一主體結構和雙主體結構兩大類。發(fā)達國家一般選擇直接稅，而發(fā)展中國家大都選擇間接稅。且逐步表現(xiàn)為發(fā)達國家的間接稅比重有所提高，而發(fā)展中國家的直接稅比重有所提高。影響稅制結構的主要因素 1、經(jīng)濟發(fā)展水平。經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定了一個國家的企業(yè)和居民個人的收入水平，從而也就影響政府稅收來源的結構。 發(fā)達國家：選擇直接稅作為主體稅種（個人所得稅）； 發(fā)展中國家：大多選擇間接稅作為主體稅種。2、稅收征管能力。最優(yōu)課稅要求在選擇主體稅種時，需要考慮的一個重要因素是征稅成本的高低。從理論上說，征稅成本的高低主要取決于兩個因素：稅收征管能力與課稅對象。通常直接稅的征稅成本高于間接稅。3、稅收政策目標。從

6、稅種功能的角度上說，不同的主體稅種，其實現(xiàn)的主要政策目標不同。直接稅特別是個人所得稅主要影響的是收入分配，而間接稅主要影響的是資源配置。 4、政治、經(jīng)濟、社會文化等方面的相關制度和傳統(tǒng)。第二節(jié) 商品課稅一、增值稅二、消費稅三、營業(yè)稅一、增值稅（一）增值稅的概念和類型（二）增值稅的特點（三）增值稅的計稅方法（一）增值稅的概念與類型1. 概念：增值稅是以應稅商品及勞務的增值額為計稅依據(jù)所征收的一種間接稅。增值稅于1954年起源于法國，目前世界上有100多個國家和地區(qū)實行了增值稅。我國1983年開始對機電行業(yè)征收增值稅，1994年分稅制改革后，增值稅的范圍擴大，目前已成為商品稅種中最主要的稅種。 我

7、國現(xiàn)行增值稅實行價外稅，即將原來含稅價格中的價和稅分開，并以不含稅價格作為計稅依據(jù)，在零售以前各環(huán)節(jié)銷售商品時，專用發(fā)票上要求要求分別填寫不含稅金的價格以及稅額。我國增值稅的基本稅率為17%，低稅率為13%。在零售環(huán)節(jié)，消費者購買的商品為自己使用，已不存在稅款抵扣問題，故在零售環(huán)節(jié)，價、稅仍然實行價稅合一的辦法。如：假定某商品零售價格為100元，則：不含稅價格=含稅價格/(1+稅率)，即100/(1+17%)=85.5元，應繳稅款為85.5*17%=14.5元2. 增值稅的類型（1）生產(chǎn)型增值稅（Production-type VAT）：只允許從銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，不允許

8、抵扣任何購進固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民生產(chǎn)總值，所以稱為生產(chǎn)型增值稅。根據(jù)對所購進的固定資產(chǎn)價款的處理方式不同，增值稅可分三種類型：（2）收入型增值稅（Income-type VAT） ：允許抵扣當期購進固定資產(chǎn)的折舊部分所含的稅款。就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。（3）消費型增值稅（Consumption-type VAT） ：允許將當期購進固定資產(chǎn)價款所含稅款一次性全額抵扣。就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)只含消費品價值而不含資本品價值，故稱為消費型增值稅。三種類型增值稅的比較類型特點優(yōu)點缺點生產(chǎn)型增值稅1.不能扣2.法定增

9、值額理論增值額3.課稅基數(shù)相當于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑保證財政收入對固定資產(chǎn)存在重復征稅；不利于鼓勵投資收入型增值稅1.分次扣2.法定增值額理論增值額3.課稅基數(shù)相當于國民收入部分一種標準的增值稅,完全避免重復征稅給以票扣稅造成困難；折舊的不確定性消費型增值稅1.一次扣2.法定增值額理論增值額3.課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分便于操作減少財政收入提示！2008年11月5日，國務院第34次常務會議審議通過中華人民共和國增值稅暫行條列，決定從2009年1月1日起在全國各個地區(qū)、各個行業(yè)全面實行“消費型”增值稅。消費型增值稅生產(chǎn)型增值稅上海等地試點營改增1994至20082009至今2012至今（

10、二）增值稅的特點增值稅克服了傳統(tǒng)間接稅存在的重復課稅等不足，具有良好的財政和經(jīng)濟效應。其特點主要表現(xiàn)為如下5個方面：1征稅范圍廣泛，稅源充裕。增值稅的課稅對象是商品及勞務的增值額，遍及物質(zhì)生產(chǎn)和流通的各個領域及各個經(jīng)營單位，從而增值稅有廣泛而充裕的稅源，能為政府提供大量的稅收收入。2實行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復征稅。增值稅對商品流轉的各環(huán)節(jié)實行道道征稅，但只對每一流轉環(huán)節(jié)實現(xiàn)的增值額課稅，因而可以避免重復課稅現(xiàn)象。3具有一定程度的稅收“中性”效應。由于增值稅能避免重復課稅，在對絕大多數(shù)商品按同一比例稅率征稅時，能較大限度地避免稅收對商品比價關系的改變，有利于發(fā)揮市場機制對資源配置的調(diào)節(jié)作用。4相關

11、經(jīng)濟主體在納稅上具有相互制約性。 增值稅的稅款道道前移且不重復征收，在上一環(huán)節(jié)稅款要轉嫁到下一環(huán)節(jié)，下一環(huán)節(jié)應納稅額是該環(huán)節(jié)實含稅額減去上一環(huán)節(jié)的已納稅額。 5便于出口退稅。出口商品以不含稅價格（ “零稅率”）參與國際市場競爭是各國的普遍作法。增值稅是按增值額實行多環(huán)節(jié)征稅，且每一個環(huán)節(jié)所納增值稅稅款都可以準確計算，有利于在商品出口時把各環(huán)節(jié)的已納稅款準確、及時、足額的退還給企業(yè)。(三) 增值稅的計稅方法1. 加法：將納稅人納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值（如工資、利息、利潤和其他增值項目）逐項相加得出增值額，然后乘以適用稅率得出應納增值稅額。用公式表示為：應納增值稅額=適用稅率（工資+利息+利潤+其他增

12、值項目）2扣額法：將納稅人納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除項目的金額（如原材料、燃料和動力、低值易耗品等）后的余額，再乘以適用稅率得出應納增值稅額。用公式表示為：應納增值稅額=適用稅率（銷售收入-法定扣除額）3扣稅法：不直接計算增值額，而是從按銷售收入計算的實含稅額中，扣除法定外購商品已納稅金，以其余額作為增值稅應納稅額。用公式表示為： 應納增值稅額=適用稅率銷售收入外購商品已納稅金或：應納增值稅額=銷項稅金進項稅金由于“加法”計算復雜，誤差較大，在實踐中很少被采用。而采用憑發(fā)票注明稅款進行扣稅計算增值稅的方法，不僅計稅科學、嚴謹，而且簡便易行，應用較為廣泛。中國現(xiàn)行增值稅即采用扣稅法計算應納

13、稅額。銷售額銷項稅額（銷售額對應稅額）進項稅額（上一環(huán)節(jié)銷項稅額）繳納稅額（進項-銷項）原材料生產(chǎn)商50008500850電腦生產(chǎn)商90001530850680電腦批發(fā)商1100018701530340電腦零售商1250021251870255消費者支付：14625繳稅總額=850+680+340+255=2125環(huán)節(jié)金額例：設電腦的零售價格為14625元。稅率為17%。電腦的生產(chǎn)和流通的過程如下表所示。零售商銷項稅額：14625/(1+0.17)*0.17=2125(元)基本稅率17%：銷售或進口貨物、或提供加工、修理修配勞務。低稅率13%：銷售或進口糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱

14、水、煤氣；圖書、報刊、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等）小規(guī)模納稅人增值稅率為3%。二、消費稅（一）消費稅的概念和類型（二）消費稅的特點（三）消費稅的計稅方式(一) 消費稅的概念和類型概念：消費稅是以一般消費品或特定消費品為課稅對象而征收的一種稅。目前世界上的許多國家都設置了消費稅的征稅制度。中國1994年設置了消費稅稅種，對煙、酒、化妝品、高檔手表、貴重首飾、珠寶玉石、小汽車等特定商品征收消費稅。我國現(xiàn)行消費稅的征收范圍包括14個稅目。消費稅的類型1按征稅領域不同，分為國內(nèi)消費稅和國境消費稅。 國內(nèi)消費稅：是指在國內(nèi)生產(chǎn)銷售的消費品所征收的稅。國境消費稅：是指對報關進口的消費品征收的稅。

15、 2按征稅項目多寡不同，分為綜合消費稅和單項消費稅。實行綜合消費稅的國家一般只設置一種消費稅，而把需要課稅的諸多應稅項目列入一個稅法中；實行單項消費稅的國家則按征稅項目分別設置稅種，單獨立法征收。3按計稅依據(jù)不同，分為直接消費稅和間接消費稅。直接消費稅以納稅人的消費支出額為計稅依據(jù)，即按個人總收入減去儲蓄部分后的余額計征，也稱“支出稅”，屬于一種特殊性質(zhì)的所得稅，帶有直接稅的色彩。這種稅由于計征難度較大，在實踐中應用較少。間接消費稅是以消費品的價格或數(shù)量為計稅依據(jù)，一般由生產(chǎn)者繳納，由購買者（消費者）間接負擔，帶有間接稅的性質(zhì)。現(xiàn)實生活中的消費稅一般指間接消費稅。（二）消費稅的特點1征稅項目的

16、選擇性較強：消費稅大多屬于對特定消費品征收的稅種。如：煙、酒、化妝品、珠寶玉石、首飾等。2征稅環(huán)節(jié)單一：由于消費稅的征稅對象大多為最終消費品，故一般采取單一環(huán)節(jié)課稅制。3按全部銷售額或銷售量計稅：消費稅的計稅依據(jù)為應稅商品的全部銷售額或銷售量，因而稅基較寬，計征也較為簡便。 4稅率具有差別性：消費稅是政府運用稅收手段對某些消費品的生產(chǎn)和消費行為進行特殊調(diào)節(jié)的稅種，為了體現(xiàn)國家的調(diào)節(jié)政策，通常會對列入征稅范圍的消費品根據(jù)不同的情況規(guī)定不同的稅率。5具有引導和調(diào)節(jié)經(jīng)濟行為的作用：由于消費稅課稅對象具有選擇性和實行差別稅率，從而影響人們的消費行為選擇。因此，消費稅可以成為政府積極干預市場活動的工具，

17、達到調(diào)節(jié)消費和收入的目的。（三）消費稅的計稅方式消費稅的計稅方式由相關稅法規(guī)定，一般有從價計稅和從量計稅兩種方法。實行從價計稅的應稅消費品，其應納稅額的計算公式為： 應納稅額=應稅消費品銷售額適用稅率實行從量計稅的應稅消費品，其應納稅額的計算公式為： 應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量單位稅額實木地板煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮焰火成品油高爾夫球及球具汽車輪胎 摩托車小汽車高檔手表 游艇木制一次性筷子消費稅的稅目（14種）40煙小汽車高爾夫球及球具貴重首飾及珠寶 成品油酒及酒精汽車輪胎14大類高檔手表木質(zhì)一次性筷子鞭炮、焰火摩托車游艇化妝品實木地板對環(huán)境和人體有污染高能耗及高檔消費品 不可

18、再生和替代的稀缺性資源列入消費稅品的類別消費稅的征稅范圍41消費稅的稅率（一）比例稅率: 煙:（雪茄煙:36%,煙絲:30%）; 酒及酒精（其他酒:10%,酒精5%）;化妝品(30%); 鞭炮焰火(15%);汽車輪胎（3%）；游艇(10%);摩托車（3%或10%）；高爾夫球及球具(10%); 高檔手表(20%); 木制一次性筷子(5%);實木地板(5%)；貴重首飾及珠寶玉石(5%或10%) 小汽車（1%，3%，5%，9%，12%，25%，40%）。 42消費稅的稅率 （二）定額稅率: 包括成品油(0.8元/升，1.0元/升，1.4元/升)及酒與酒精稅目中的黃酒（240元/噸）、啤酒兩個子目。

19、對啤酒按出廠價格劃分兩檔定額稅：每噸出廠價在3000元（含3000元）以上的，為甲類啤酒，250元噸；每噸出廠價在3000元以下的，為乙類啤酒，220元噸。 （出廠價不含增值稅，含包裝物及包裝物押金，但不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金）43消費稅的稅率復合稅率：卷煙和白酒卷煙消費稅稅目稅率表稅目標準生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)說明定額稅率比例稅率比例稅率1箱=250條1條=10盒1盒=20支1條=200支甲類卷煙調(diào)撥價每條70元（含）以上；每箱17500元以上每大箱150元；每條0.6元；每支0.003元56%5%乙類卷煙調(diào)撥價格在70元以下；每箱17500元以下36%44消費稅的稅率復合稅率：卷煙和白

20、酒白酒消費稅稅目稅率表稅目生產(chǎn)環(huán)節(jié)說明定額稅率比例稅率1噸=2000斤白酒0.5元/斤（500克或500毫升）20%452009年5月1日起提高卷煙的消費稅稅率消費稅： 稅目 稅率1.卷煙：甲類卷煙 乙類卷煙 卷煙批發(fā)2.雪茄煙3.煙絲56%加0.0003元/支36%加0.0003元/支5%36%30%1.白酒2.黃酒3.甲類啤酒4.乙類啤酒20%加0.5元/500克240元/噸250元/噸220元/噸 化妝品30%部分消費稅稅目稅率表三、營業(yè)稅1. 營業(yè)稅：是以納稅人開展經(jīng)營活動取得的營業(yè)收入為課稅對象征收的一種稅。 中國原工商稅制中就有營業(yè)稅這一稅種，1994年的稅制改革對其予以保留，同時

21、進行了適當?shù)恼{(diào)整和改革，征收領域主要是第三產(chǎn)業(yè)（不包括商業(yè)）和建筑業(yè)、不動產(chǎn)銷售等。營業(yè)稅是與增值稅平行征收的一種商品稅，即征收增值稅的領域不征營業(yè)稅，征收營業(yè)稅的領域不征增值稅。2. 營業(yè)稅的特點：第一，以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)：營業(yè)稅大多按納稅人取得的營業(yè)收入全額計稅，不受納稅項目成本、費用變化的影響，收入具有穩(wěn)定性。第二，可按行業(yè)設計稅率：營業(yè)稅可根據(jù)各應稅行業(yè)的性質(zhì)、特點、盈利水平高低及國家的導向政策，設計不同的稅率，以利于籌集財政資金和對行業(yè)結構進行調(diào)節(jié)。第三，計算征收較為簡便，征稅成本較低。營業(yè)稅的計算方式一般為： 應納稅額=營業(yè)收入額（銷售收入額）適用稅率 應納稅額=（營業(yè)收入-規(guī)

22、定扣除項目的金額）適用稅率503.營業(yè)稅的稅目、稅率 現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率表 稅目征收范圍 稅率交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3%金融保險業(yè)金融、保險 5%郵電通信業(yè)郵政、電信 3%文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè) 3%51現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率表（續(xù)表）娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所5% 20%臺球、保齡球:5%服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務 5%轉讓無形資產(chǎn)轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽、出租電影拷貝、

23、轉讓自然資源使用權 5%銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其土地附著物 5%52現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率表：特殊規(guī)定 1.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅； 2.娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其它各種服務業(yè)按娛樂業(yè)征稅。 3.對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應按“服務業(yè)旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。 4.有線電視臺收取的初裝費,屬于“建筑業(yè)”征稅范圍；廣告播映屬于“服務業(yè)廣告業(yè)”征收范圍；廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務屬于“文化體育業(yè)播映”征收范圍；出租文化場所屬于“服務業(yè)租賃業(yè)”征收范圍。53營業(yè)稅的稅目、稅率

24、稅目 稅率交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)服務業(yè)銷售不動產(chǎn)轉讓無形資產(chǎn)娛樂業(yè)3%5%5% 20%金融保險業(yè)第三節(jié) 所得稅一、所得的含義二、企業(yè)所得稅三、個人所得稅四、社會保險稅一、所得的含義所得源泉說：連續(xù)取得的所得才是所得，而財產(chǎn)轉讓等臨時取得的所得不是所得。凈資產(chǎn)增加說：不論所得發(fā)生的原因是什么，在一定期間內(nèi)期末凈資產(chǎn)額大于起初的凈資產(chǎn)額，則認定有所得發(fā)生。消費支出說：即所得包括消費開支與本期消耗掉的耐用消費品的價值之和。目前，被理論和實踐普遍接受的是“凈資產(chǎn)增加說”。其理由是公正且具有中性。二、企業(yè)所得稅1. 概念：企業(yè)所得稅在公司制下又稱為公司所得稅，是對企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其

25、他所得征收的一種稅，是直接稅中的主要稅種之一。納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。稅率：現(xiàn)行企業(yè)所得稅率為25%；非居民企業(yè)為20%。應稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得。2.特點（1）課稅對象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得，計征較為復雜?？鄢椖康幕驹瓌t是：只允許扣除與取得應稅收入相對應的必要的費用或成本。 （2）既可采用累進稅率，也可采用比例稅率。采用累進稅率有利于量能負擔，采用比例稅率有利于鼓勵企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。 （3）

26、可以以調(diào)整計稅依據(jù)的形式體現(xiàn)國家的導向政策。通過減輕或加重稅收負擔以鼓勵或限制納稅人的某種經(jīng)濟行為是稅收的特定功能，但一般稅種只能以差別稅率來體現(xiàn)國家的政策意向。 （4）實行按年計征、分期預繳的征收辦法。以全年應稅所得額為計稅依據(jù)，分月或分季度預繳稅款，年終匯算清繳。 三、個人所得稅（一） 概念：個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為課稅對象征收的一種稅。個人所得稅為各國普遍征收，并且是不少西方國家收入額最大的稅種。工資、薪金所得稿酬所得股息、紅利所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得財產(chǎn)租賃所得特許權使用費所得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得偶然所得財產(chǎn)轉讓所得個體工商戶的生產(chǎn)、

27、經(jīng)營所得個人所得稅的應稅項目征稅對象比例稅率超額累進稅率1.征稅制度的多樣性（稅制類型）（1）綜合所得稅制：是將個人全年各項應稅所得額加以匯總，減除法定寬免額和扣除額后，按適用稅率計征。（2）分類所得稅制：是將個人應稅所得額按性質(zhì)或來源加以分類，對不同類別的所得項目規(guī)定不同的稅率，分別計征。（3）混合所得稅制：其計征辦法介于綜合所得稅制和分類所得稅制之間，一方面對個人取得的不同性質(zhì)或來源的所得要綜合計稅，另一方面對少數(shù)特定所得項目，規(guī)定專門的稅率和征收辦法。 （二）個人所得稅的特點不同個人所得稅類型的區(qū)別綜合所得稅制計征較為簡單，稅務成本較低，但對不同性質(zhì)的收入不能區(qū)別對待；分類所得稅制計征較

28、為復雜，稅務成本較高，但能對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待政策；混合所得稅制則能融合前兩者的長處。從實際應用的情況看，實行混合所得稅制的國家較多，而綜合所得稅制和分類所得稅制也有不少國家采用，如美、德、法等國實行綜合所得稅制，中、英等國實行分類所得稅制。2. 扣除項目的復雜性各國對個人所得稅中收入扣除項目和扣除標準有不同的規(guī)定，但總的來看，扣除項目可分為兩大類：一類是個人為取得收入所必需支付的費用，如差旅費、利息支出、維修費、保險費等；另一類是生計費，如基本生活費、贍養(yǎng)費、教育費、醫(yī)療費等。這些費用的扣除形式有多種，如據(jù)實扣除、限額扣除、定率扣除等。個人所得稅一般實行累進稅率，征稅有彈性，稅負較為

29、公平。2011.9.1之前的工資、薪金所得適用稅率級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505 2011.9.1以后現(xiàn)行個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用） 注：全月應納稅所得額是指每月收入額扣除扣減費用3500元或扣除附加減除費用后的余額。 2011.9.1現(xiàn)行個人所得稅稅率表（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營

30、所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用） 注：全年應納稅所得額是指依照有關規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額扣除成本、費用以及損失后的余額。級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750月薪收入調(diào)整前調(diào)整后稅負變化3500元1250-1255000元32545-2806000元475145-3301萬元1225745-4801.5萬元22251870-3552萬元32253120-1

31、053.86萬元77757775未變化5萬元1102511195+1707萬元1742517770+34510萬元2882529920+10953.稅率結構的累進性通常，累進稅率體現(xiàn)公平，用來調(diào)節(jié)收入水平；比例稅率體現(xiàn)效率，實現(xiàn)普遍納稅。分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅率。如： 對工資、薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，采用累進稅率。 對勞務報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。4.征收方法的選擇性征收方法有：課源法、申報法、測定法和估計法。測定法和估計法不夠準確，帶有主觀性，只能作為課源法和申報法的補充。課源法征稅手續(xù)簡便、費用低，逃稅

32、現(xiàn)象相對減少。申報法基于納稅人對自身收入情況主動報稅，激發(fā)了納稅人的納稅意識，方便了稅務機關征稅。1999-2012年個人所得稅及其占稅收總額的比重四、社會保險稅概念：社會保險稅是以勞動者的工資薪金為課稅對象的一種稅，也稱為工薪稅?，F(xiàn)已成為西方國家第一或第二位的大稅種。其特點為：是政府為籌集社會保障基金而專門設立的一種稅，有專門的預算管理。沒有費用扣除的規(guī)定，課稅對象不是個人全部所得，而是一定限額以下的工資薪金。雇主和雇員共同繳納（各50%，勞動供給的低彈性，雇主一般會通過壓低工資來轉嫁稅負）采用比例稅率，征管簡便，征稅成本底。社會保險稅的三種設置方式1.項目型社會保險模式：按承保項目分項設置

33、社會保險稅（瑞典、德國、法國）。 優(yōu)點：將社會保險稅的征收與承保項目之間建立了一一對應的關系，?？顚Ｓ?，返還性明顯。缺點是各項目之間財力調(diào)節(jié)余地較小。2.對象型社會保險稅：按承保對象分類設置的社會保險稅（英國）。 優(yōu)點：可以針對不同的就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點，采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。缺點是征收與承保項目沒有明確掛鉤，其返還性沒有得到充分體現(xiàn)。3.混合型社會保險稅：以承保對象和承保項目并存設置的社會保險稅（美國）。 優(yōu)點：適應性較強。缺點是統(tǒng)一性較差，管理不便，返還性不夠具體，且累退性較強，社會公平功能趨于減弱。第四節(jié) 財產(chǎn)課稅一、財產(chǎn)稅的產(chǎn)生和發(fā)展二、財產(chǎn)稅的功能三、財產(chǎn)稅的征稅基礎四

34、、財產(chǎn)稅的類型一、財產(chǎn)稅的產(chǎn)生和發(fā)展 財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)課征的稅收，是歷史上最早的稅收，現(xiàn)已成為與商品勞務課稅、所得課稅并列的三大課稅體系之一。 最早的私有財產(chǎn)包括：牲畜、農(nóng)具、土地等。財產(chǎn)稅也是各國政府（地方政府）的主要收入來源。 如：在奴隸社會，征收牲畜稅和農(nóng)具稅，在古埃及、印度和中國征收土地稅。 在現(xiàn)代社會，隨著城市的發(fā)展，城市房產(chǎn)不再是土地的附著物征收土地稅，而是征收房產(chǎn)稅。 除土地和房屋外，開始對其它不動產(chǎn)征收不動產(chǎn)稅。 二、財產(chǎn)稅的功能1. 提供穩(wěn)定可靠的收入來源。財產(chǎn)價值較為穩(wěn)定，財產(chǎn)不易隱瞞，且具有最低的流動性，因此，財產(chǎn)的稅基相對穩(wěn)定，能保證政府有穩(wěn)定的收入來源。2. 促進社會財

35、富的公平分配。3. 強化地方財政自我平衡能力。大多數(shù)財產(chǎn)稅的稅種劃歸地方政府，是地方政府的主要收入來源。三、財產(chǎn)稅的征稅基礎明確的產(chǎn)權制度：私有財產(chǎn)受法律保護，只有財產(chǎn)所有權明確，稅收權力才可以介入，且可以降低征稅成本。完善的財產(chǎn)登記制度：通過建立完整的征稅目錄來實現(xiàn)。包括所有應征稅的財產(chǎn)、所有者及每份財產(chǎn)的納稅額等信息。準確的財產(chǎn)評估：一般以市場價值作為計稅依據(jù)。其優(yōu)點是：使稅基具有彈性，且市場價值反映了納稅人的納稅能力，有利于實現(xiàn)稅收公平。四、財產(chǎn)稅的類型按課征方式分類：一般財產(chǎn)稅（對個人所擁有的一切財產(chǎn)綜合課征）和個別財產(chǎn)稅（土地、房屋、資本等）。按課征對象分類：靜態(tài)財產(chǎn)稅（土地、房屋的

36、數(shù)量或價值）和動態(tài)財產(chǎn)稅（財產(chǎn)的轉移、變動進行課征，如財產(chǎn)繼承、財產(chǎn)增值等）。按財產(chǎn)性質(zhì)分類：動產(chǎn)稅（包括有形動產(chǎn)：機械、家具、車輛等；無形動產(chǎn)：股票、債券、抵押權、存款等）和不動產(chǎn)稅（土地、建筑屋等）。按課征時序分類：經(jīng)常財產(chǎn)稅（每年課征）和臨時財產(chǎn)稅（臨時開征）。第五節(jié) 國際稅收*一、國際稅收的含義國際稅收定義：是指國家之間在對跨國納稅人行使各自的稅收管轄權的過程中，所發(fā)生的國際間的稅務關系。 國際稅收存在的前提：國際間的經(jīng)濟交往國際稅收的特殊性：國際稅收不能離開一國的獨立課稅權；國際稅收牽涉到國與國之間的稅務關系，即兩個或兩個以上國家對同一納稅人或課稅對象征稅而引起的一種超越國境的稅收分

37、配關系。 二、稅收管轄權稅收管轄權：是征稅權，是國家在征稅方面所擁有的主權。稅收管轄權的類型（本國疆域、本國公民或居民）：地域稅收管轄權（收入來源地稅收管轄權）國家有權對來源于本國的收入征稅，無論這種收入歸誰所有；公民或居民稅收管轄權國家有權對本國公民或居民征稅，無論其收入從何處取得。稅收管轄權的選擇和行使：大多數(shù)國家同時行使這兩種稅收管轄權。一般來說，發(fā)展中國家多行使地域稅收管轄權，發(fā)達國家多行使公民或居民稅收管轄權。三、國際重復課稅國際重復課稅：是指兩個或兩個以上的國家對同一納稅人的同一所得征收相同或相似的稅收。 國際重復課稅對國際經(jīng)濟合作與交往產(chǎn)生不利影響加重了從事國際經(jīng)濟活動的經(jīng)濟主體

38、的稅收負擔，有違稅收公平原則限制和阻礙了要素的國際流動不利于資源在國際間的優(yōu)化資源配置四、避免國際重復課稅的措施避免國際重復課稅的基本途徑各國統(tǒng)一實施相同的稅收管轄權（地域、公民或居民稅收管轄權）當稅收權益發(fā)生沖突時，地域稅收管轄權優(yōu)先避免國際重復課稅的方法抵免法免稅法扣除法低稅法地域稅收管轄權居民稅收管轄權公民稅收管轄權五、國際避稅與反避稅（一）國際避稅的含義國際避稅：是指跨國納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過課稅主體或客體跨越稅境的流動或非流動，達到減輕或消除稅負的目的。 稅境：是指一國稅收管轄權的范圍。流動：是指從一個稅收管轄權范圍向另一個稅收管轄權范圍的轉移。形成國際避稅的原因納稅人有減輕稅負的傾向各國之間在稅收制度上存在差異：稅基、稅率、課稅范圍與方式 的差異。（二）國際避稅的