資產(chǎn)評(píng)估學(xué)英文版課件：Chapter6 Valuation of Movable Property

1、ValuationZhongnan University of Economics and LawCopyright Dr. Lixia MeiChapter 6: Valuation of Movable Property流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)總體上說是有形的，但也有一部分是無形的。例如債券性質(zhì)的應(yīng)收及預(yù)付帳款。與流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)立的一個(gè)概念是流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的種類、金額和相互配合程度，直接關(guān)系到企業(yè)的償債能力與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)內(nèi)部與外部各方面都相

2、當(dāng)關(guān)注的問題，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)恰當(dāng)列報(bào)。一、流動(dòng)資產(chǎn)種類和評(píng)估范圍 1貨幣資金。包括銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金。 2應(yīng)收票據(jù)。 3應(yīng)收賬款。 4預(yù)付賬款。 5其他應(yīng)收款。企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付款項(xiàng)。 6存貨。 7交易性金融資產(chǎn)。 8待攤費(fèi)用。 9其他流動(dòng)資產(chǎn)。指除以上資產(chǎn)之外的流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)比較，具有如下特點(diǎn)：1周轉(zhuǎn)速度快 流動(dòng)資產(chǎn)表現(xiàn)為連續(xù)不斷的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，甚至在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)有數(shù)次周轉(zhuǎn)。2變現(xiàn)能力強(qiáng) 按其變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱排序，首先是貨幣資產(chǎn),其次是交易性金融資產(chǎn)，再次是較為容易變現(xiàn)的應(yīng)收賬項(xiàng),最后是可在短期內(nèi)出售的存貨。 3形態(tài)多樣化 流動(dòng)資產(chǎn)即包括有形的

3、實(shí)物資產(chǎn)，例如儲(chǔ)備物資、在制品、產(chǎn)成品等，也包括無形的貨幣資金及結(jié)算資金。有形的流動(dòng)資產(chǎn)，一般和固定資產(chǎn)一樣，具有實(shí)體性陳舊特征和無形陳舊特征；無形的流動(dòng)資產(chǎn)不具有實(shí)體性陳舊特征。在有形的流動(dòng)資產(chǎn)中，有的很容易在現(xiàn)行市場(chǎng)上找到作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。例如原材料、輔助材料、產(chǎn)成品、低值易耗品等；有的則不易找到作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，例如在制品及自制半成品等。在無形的流動(dòng)資產(chǎn)中，有的非常容易確定其現(xiàn)值，例如銀行存款，有的則很難確定其現(xiàn)值，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款等。因此，不同形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)在價(jià)值評(píng)估中可比性差。4.數(shù)量大，單位價(jià)值低。如幾萬(wàn)個(gè)螺釘，可能只值幾百元。這在固定資產(chǎn)中是根本不存在的。5.價(jià)值轉(zhuǎn)移的一次性從產(chǎn)品價(jià)值的構(gòu)

4、成形態(tài)來看，一件產(chǎn)品包含了原材料等流動(dòng)資產(chǎn)，也包含了固定資產(chǎn)折舊的逐步轉(zhuǎn)移。它們都通過產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移。而流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移是一次性的。6.原始成本與市場(chǎng)價(jià)格的接近性固定資產(chǎn)除非是新購(gòu)建的，否則一般與市場(chǎng)價(jià)格相差較遠(yuǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)一般是根據(jù)生產(chǎn)需要近期所采購(gòu)的（長(zhǎng)期積壓例外），因此，其原始購(gòu)買成本與市價(jià)相當(dāng)接近。正因?yàn)槿绱?，在物價(jià)較穩(wěn)定的情況下，境外對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估一般只以帳面凈值作為評(píng)估值，如香港。流動(dòng)資產(chǎn)與無形資產(chǎn)相比流動(dòng)資產(chǎn)與無形資產(chǎn)相比，主要是有形與無形之別。此外，流動(dòng)資產(chǎn)中債權(quán)性質(zhì)的資產(chǎn)雖然是無形的，但與無形資產(chǎn)相比含義明確，可清點(diǎn)性強(qiáng)。二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估特點(diǎn)1、在正常情況下，一

5、般不需單獨(dú)評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)。只有當(dāng)伴隨固定資產(chǎn)一起出售或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)才評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)單獨(dú)評(píng)估的情況較多。2、確定流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估基準(zhǔn)日更為重要。流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性決定了流動(dòng)資產(chǎn)的形態(tài)多變。為了避免漏評(píng)或重復(fù)評(píng)估，必須規(guī)定統(tǒng)一的評(píng)估基準(zhǔn)日。更重要的是必須在這個(gè)評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行盤點(diǎn)清查。特別對(duì)那些連續(xù)化生產(chǎn)的企業(yè)更應(yīng)如此。如武鋼的94年6月30日零點(diǎn)的盤點(diǎn)。3、評(píng)估中可以采用歷史成本法。在物價(jià)穩(wěn)定或存貨購(gòu)進(jìn)與儲(chǔ)存時(shí)間不太長(zhǎng)（一般在半年內(nèi)）的情況下，為了簡(jiǎn)化評(píng)估工作量而采用。但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用歷史成本法評(píng)估的較少。4、評(píng)估方法較為簡(jiǎn)單。對(duì)存貨而言，除低值易耗品、大型在用工具、模具等外，一般不需考

6、慮折舊、功能型損耗、成新率這些難以界定的參數(shù)。評(píng)估方法總體上比固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單。5、評(píng)估過程應(yīng)遵循重要性原則。即評(píng)估過程中抓住那些價(jià)值量大的流動(dòng)資產(chǎn)作為重點(diǎn)?？梢圆捎肁、B、C分類法進(jìn)行清查評(píng)估。對(duì)數(shù)量大、價(jià)值低的流動(dòng)資產(chǎn)可以采取抽查方式，以點(diǎn)代面確定評(píng)估值。三、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的工作步驟（一）明確流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象、范圍和評(píng)估時(shí)點(diǎn)。 具體工作步驟如下：1、了解被評(píng)估企業(yè)的評(píng)估目的及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2、確定相應(yīng)涉及的企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)容。比如評(píng)估目的是拿出企業(yè)的一個(gè)車間與外方合資。但流動(dòng)資產(chǎn)又難以劃清，則應(yīng)單獨(dú)列出進(jìn)入合資的流動(dòng)資產(chǎn)以及如何單獨(dú)建帳，如何劃分債權(quán)債務(wù)。3、劃清流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的界限。4、通

7、過與企業(yè)協(xié)商或分析企業(yè)評(píng)估目的、報(bào)表扎帳時(shí)間等確定評(píng)估基準(zhǔn)日。比如，武鋼為了境外上市（到香港發(fā)行H股），根據(jù)香港審批內(nèi)地企業(yè)上市的大致時(shí)間，以及香港規(guī)定評(píng)估結(jié)果半年有效，決定評(píng)估基準(zhǔn)日定為94年6月30日。盡管評(píng)估工作從3月份開始。（二）收集、核實(shí)、驗(yàn)證評(píng)估所需資料重點(diǎn)包括以下幾方面：1、索取或編制被評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)申報(bào)清單。2、核對(duì)清單與被評(píng)估企業(yè)評(píng)估基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)是否一致。3、采用實(shí)地抽查、相關(guān)財(cái)務(wù)資料核查、資產(chǎn)檢測(cè)鑒定等方法確認(rèn)清單內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)存量是否相符。（三）在資料整理、核實(shí)的基礎(chǔ)上，按選定的方法進(jìn)行評(píng)定估算。（四）初步結(jié)果征詢意見。第二節(jié) 企業(yè)存貨(實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn))的評(píng)估一

8、、存貨評(píng)估概述（一）存貨的概念與分類 1存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者為了出售但仍處在生產(chǎn)過程中，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 2存貨的評(píng)估范圍（1）在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的存貨，指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存產(chǎn)成品、商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品等。（2）為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的存貨，指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。（3）將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨，指企業(yè)為生產(chǎn)

9、產(chǎn)品或提供勞務(wù)耗用而儲(chǔ)存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。關(guān)于存貨的范圍，還需要說明以下幾點(diǎn)：第一、關(guān)于代銷商品的歸屬。從商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品在售出以前，所有權(quán)屬于委托方，因此，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。 第二、關(guān)于在途商品等項(xiàng)目的處理。對(duì)于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨；對(duì)購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等憑證的商品，購(gòu)貨方應(yīng)作為其存貨處理；對(duì)于購(gòu)貨方已經(jīng)確認(rèn)購(gòu)進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，購(gòu)貨方應(yīng)將其作為存貨處理。第

10、三、關(guān)于購(gòu)貨約定問題。對(duì)于約定未來購(gòu)入的商品，由于企業(yè)并沒有實(shí)際的購(gòu)貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨評(píng)估。3存貨的分類（1）按存貨的不同用途及形態(tài)分類 外購(gòu)材料。 在產(chǎn)品。指正在各生產(chǎn)階段加工或裝配的產(chǎn)品。 自制半成品。指已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟、還需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 包裝物。指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝材料、容器。 低值易耗品。指由于價(jià)值低、易損耗等原因而不作為固定資產(chǎn)的各種生產(chǎn)資料。 產(chǎn)成品。指企業(yè)中已完成全部生產(chǎn)過程，并檢驗(yàn)合格可以對(duì)銷售的制成產(chǎn)品。 外購(gòu)商品。指企業(yè)為銷售而購(gòu)入的物品。（2）按存貨所處階段及目的分類 儲(chǔ)備資產(chǎn)。指為產(chǎn)品生產(chǎn)耗用和銷售而儲(chǔ)存在供應(yīng)階段的存貨

11、，如產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料、輔助材料、燃料、外購(gòu)半成品、低值易耗品、包裝物等。生產(chǎn)資產(chǎn)。指為出售而處于生產(chǎn)加工階段的存貨，如在產(chǎn)品和自制半成品。成品資產(chǎn)。指為出售而儲(chǔ)存在銷售階段的存貨，如產(chǎn)成品和外購(gòu)商品。（3）存貨按其來源可以分為兩類：外購(gòu)存貨。指企業(yè)從外部購(gòu)入的存貨，如工業(yè)企業(yè)外購(gòu)材料，商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品等。自制存貨：指由企業(yè)自己制造的存貨，如工業(yè)企業(yè)的自制材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。（二）存貨評(píng)估的特點(diǎn)（1）存貨是非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)。 （2）對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行評(píng)估，是一種以單項(xiàng)資產(chǎn)為評(píng)估對(duì)象的單項(xiàng)評(píng)估，而企業(yè)存貨一般不具備有獨(dú)立的獲利能力。 （3）分清主次，掌握重點(diǎn)。 （4）損耗的計(jì)量(鋼材氧化.煤灰

12、的流失)（5）存貨的清查核實(shí)。(三)存貨評(píng)估中的幾個(gè)注意問題(略)（1）評(píng)估方法的選擇應(yīng)與評(píng)估目的、資產(chǎn)形態(tài)相匹配。（2）評(píng)估價(jià)格的選用及稅項(xiàng)處理。（3）儲(chǔ)備資產(chǎn)評(píng)估與其核算方式無關(guān)。二、外購(gòu)原材料、燃料、低值易耗品、包裝物的評(píng)估（一）外購(gòu)原材料、燃料、半成品等的評(píng)估1成本法（1）近期購(gòu)進(jìn)原材料的評(píng)估。近期購(gòu)進(jìn)或購(gòu)進(jìn)價(jià)格穩(wěn)定的原材料，由于賬面成本與市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格基本接近，可采用歷史成本法。計(jì)算公式： 原材料評(píng)估價(jià)值=原材料賬面價(jià)值+運(yùn)雜費(fèi) 對(duì)賬面價(jià)值中已含運(yùn)雜費(fèi)的材料，賬面價(jià)值即可作為評(píng)估值。例7-1： 被評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)為某企業(yè)聯(lián)營(yíng)后準(zhǔn)備繼續(xù)生產(chǎn)要使用的原材料。經(jīng)盤點(diǎn)現(xiàn)有鑄造用灰鐵180噸、鋁錠4

13、00噸。經(jīng)評(píng)估人員查核，鑄造用灰鐵系4個(gè)月前由外地購(gòu)入，購(gòu)入量240噸，每噸價(jià)格1100元，運(yùn)雜費(fèi)為4800元。鋁錠2個(gè)月前購(gòu)入，購(gòu)進(jìn)500噸，每噸價(jià)格15000元，運(yùn)雜費(fèi)10000元。截止評(píng)估時(shí)間，這兩種材料價(jià)格基本穩(wěn)定。采用歷史成本法評(píng)估，賬面價(jià)值與運(yùn)雜費(fèi)按實(shí)際存量進(jìn)行調(diào)整?；诣F評(píng)估價(jià)值=1801100+180 =201600（元） 鋁錠評(píng)估價(jià)值=40015000+400 =6008000（元）（2）價(jià)格變動(dòng)較大原材料的評(píng)估。 對(duì)原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)間較長(zhǎng)或近期購(gòu)進(jìn)但價(jià)格變化大的物資進(jìn)行評(píng)估，采用重置成本法。能取得現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的，用公式：原材料評(píng)估價(jià)值=核實(shí)數(shù)量現(xiàn)行單位市價(jià)+采購(gòu)運(yùn)雜費(fèi)對(duì)某些含有多

14、品種的大類物資或現(xiàn)行市價(jià)資料不全，可按清查核實(shí)后賬面價(jià)值利用物價(jià)指數(shù)調(diào)整計(jì)算評(píng)估值。用公式：(或)= 例7-2： 評(píng)估某企業(yè)庫(kù)存生產(chǎn)用原料，取得如下資料；原料A庫(kù)存量10噸，近期價(jià)格每噸8000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)80元，分裝入庫(kù)費(fèi)每噸50元；原料B庫(kù)存量13噸，近期價(jià)格每噸10000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)100元，分裝入庫(kù)費(fèi)每噸60元；原料C庫(kù)存量20噸，近期價(jià)格每噸5000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)40元，不需分裝；原料D庫(kù)存量9噸，近期價(jià)格每噸4000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)25元，不需分裝。根據(jù)評(píng)估人員查實(shí)，這批原料符合生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不存在質(zhì)量變化問題。原料A評(píng)估值=108000+10（80+50）=81300元原料B評(píng)估值

15、=1310000+13（100+60）=132080元原料C評(píng)估值=205000+2040=100800元原料D評(píng)估值=94000+925=36225元.如果被估材料品種繁多，采用單項(xiàng)評(píng)估的方法，其評(píng)估工作量就很大,可采用分類評(píng)估的方法。 采用分類評(píng)估方法的做法是：（1）根據(jù)材料的性質(zhì)將庫(kù)存材料劃分為若干類別，如黑色金屬類、有色金屬類、化工原料類、燃料類等；（2）根據(jù)技術(shù)鑒定結(jié)果從被估材料原始成本中扣除變質(zhì)、失效及報(bào)廢材料的價(jià)值；（3）根據(jù)有關(guān)資料測(cè)算各類材料庫(kù)存期的價(jià)格變動(dòng)系數(shù)；（4）根據(jù)各類材料的價(jià)格調(diào)整系數(shù)確定各類材料的評(píng)估值。其相關(guān)計(jì)算公式如下：價(jià)格調(diào)整系數(shù) = 平均庫(kù)存期（月）每期（

16、月）平均價(jià)格變動(dòng)系數(shù) 評(píng)估值= （1+價(jià)格調(diào)整系數(shù)） 例7-3： 評(píng)估某企業(yè)準(zhǔn)備繼續(xù)使用的庫(kù)存某類材料，經(jīng)核實(shí)庫(kù)存量為100噸，原始成本120萬(wàn)元（含運(yùn)雜費(fèi)）。評(píng)估人員得到如下資料：該類材料平均庫(kù)存周期為4個(gè)月，該類材料根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)價(jià)格每月上漲2%。技術(shù)鑒定其中某種材料已完全報(bào)廢，無回收價(jià)值，數(shù)量為28噸，單位成本14萬(wàn)元。如果企業(yè)存在超儲(chǔ)積壓物資時(shí)，評(píng)估中應(yīng)扣除超儲(chǔ)材料的超額成本。評(píng)估情況： 賬面價(jià)值調(diào)整數(shù)： 2814=392萬(wàn)元 根據(jù)物價(jià)變動(dòng)率作調(diào)整系數(shù)評(píng)估： 該類材料評(píng)估值=（120-392）(1+42%) =12537萬(wàn)元例7-4： 某企業(yè)庫(kù)存的A類化工原料為被估資產(chǎn)，其有關(guān)評(píng)估資

17、料如下：（1）核實(shí)庫(kù)存量400噸，賬面原始成本共2500000元。（2）經(jīng)技術(shù)質(zhì)量鑒定，A類化工原料中有一種原料共3噸已全部失效，每噸購(gòu)進(jìn)成本為6000元，無回收價(jià)值。（3）經(jīng)測(cè)算A類原料的平均庫(kù)存期為4個(gè)月，每月價(jià)格上漲系數(shù)為25%。（4）通過儲(chǔ)備量分析，A類化工原料庫(kù)存量比合理儲(chǔ)備量超額20%，這部分超儲(chǔ)原料平均每噸多支付利息及保管費(fèi)用500元。根據(jù)上述資料計(jì)算A類化工原料的評(píng)估價(jià)值：A類材料調(diào)整后原始成本 = 2500000 36000 = 2482000元A類材料調(diào)整系數(shù) = 425%=10%超儲(chǔ)原料的超額成本 = （400 ）500 = 333334元A類材料評(píng)估價(jià)值 = 24820

18、00 （1+10%）333334 = 26968666元2市場(chǎng)法 市場(chǎng)法就是對(duì)被評(píng)估的原材料按可變現(xiàn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，作出評(píng)估。用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估注意:(1)要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查與分析，合理確定可能成交的市場(chǎng)價(jià)格;(2)應(yīng)當(dāng)考慮被評(píng)資產(chǎn)的變現(xiàn)成本，比如隨著材料庫(kù)存時(shí)間的延長(zhǎng)，資產(chǎn)保管費(fèi)、各種損耗、占用資金利用支出會(huì)增加，成本相應(yīng)提高。(3)考慮變現(xiàn)時(shí)的銷售費(fèi)用等。(4)要考慮變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素。 基本公式：原材料評(píng)估值 = 市場(chǎng)成交價(jià)格變現(xiàn)成本風(fēng)險(xiǎn)損失值 或 = 市場(chǎng)成交價(jià)格（1-調(diào)整系數(shù)） 例7-5 ： 某企業(yè)準(zhǔn)備與另一企業(yè)聯(lián)營(yíng)，聯(lián)營(yíng)后轉(zhuǎn)產(chǎn)?，F(xiàn)對(duì)原產(chǎn)品的某項(xiàng)外購(gòu)專用配件進(jìn)行評(píng)估。 評(píng)估資料如下：該專用配

19、件庫(kù)存量為12000件，通過與某維修廠聯(lián)系，該廠每月可使用這種配件500件，協(xié)商交易價(jià)每件40元，并要求送貨到各維修點(diǎn)。預(yù)計(jì)每月送貨開支150元。所有配件銷售完需二年時(shí)間，配件庫(kù)存期間每件每月保管費(fèi)按配件銷售價(jià)格的15計(jì)算。評(píng)估情況：配件全部銷售價(jià)格 = 1200040 = 480000元銷售支出 = 24150 = 3600元保管費(fèi) = = 8640元該類配件評(píng)估值 = 480000（3600+8640）= 467760元注:上述評(píng)估為簡(jiǎn)單計(jì)算，若考慮資金時(shí)間價(jià)值，需折現(xiàn)到基準(zhǔn)日評(píng)估值 （二）低值易耗品的評(píng)估1在庫(kù)低值易耗品的評(píng)估。 在庫(kù)低值易耗品的評(píng)估方法與外購(gòu)原材料、備用件相類似，根據(jù)不

20、同情況，分別采用歷史成本法，重置成本法或市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估。 對(duì)購(gòu)進(jìn)時(shí)間短、市場(chǎng)價(jià)格變化不大的低值易耗品： 低值易耗品評(píng)估值 = 賬面價(jià)值 對(duì)購(gòu)進(jìn)時(shí)間較長(zhǎng)，市場(chǎng)價(jià)格變化較大的低值易耗品：有相同或類似價(jià)格時(shí)：= （1 ） 無相同或類似價(jià)格時(shí)：= （1 ） 例7-6： 對(duì)某廠檢驗(yàn)科庫(kù)存的一批檢驗(yàn)儀器進(jìn)行評(píng)估。核實(shí)賬面與實(shí)際數(shù)相同為40臺(tái)，此批儀器購(gòu)進(jìn)時(shí)間為2005年，經(jīng)過調(diào)查該儀器現(xiàn)已不生產(chǎn)，改進(jìn)型號(hào)儀器性能優(yōu)于原型號(hào)產(chǎn)品，每臺(tái)價(jià)格260元。技術(shù)部門通過鑒定，新型號(hào)功能比老型號(hào)超過15%。這批檢驗(yàn)儀器的評(píng)估值為：檢驗(yàn)儀評(píng)估值 = 40260（1-15%） = 8840元2在用低值易耗品的評(píng)估。 用歷史

21、成本評(píng)估的低值易耗品，其評(píng)估價(jià)值為該低值易耗品按月攤銷后的余額。用重置成本法或現(xiàn)行市價(jià)法評(píng)估的低值易耗品，評(píng)估價(jià)值為：在用低值易耗品評(píng)估值=重置全新價(jià)格成新率式中：重置全新價(jià)格的估算與在庫(kù)低值易耗品評(píng)估方法相同。 成新率 = （1- ）100% 分期攤銷的低值易耗品成新率也可用下式計(jì)算： 成新率= 100% 例7-7： 被評(píng)估企業(yè)某車間生產(chǎn)用夾具現(xiàn)有50個(gè)，按規(guī)定每個(gè)使用10個(gè)月，現(xiàn)已使用4個(gè)月，該夾具目前市場(chǎng)價(jià)格每個(gè)30元。則：在用夾具評(píng)估值 = 5030（14/10） = 900元（三）包裝物的評(píng)估(自考略) 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品一同出售、出租或借出的各種包裝容器，如箱、

22、桶、瓶、壇等，作為低值易耗品使用或進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的包裝物不屬此范圍,這里主要討論的是出租或出借包裝物的評(píng)估。 包裝物的評(píng)估，需要進(jìn)行具體分析，分別采用不同方法進(jìn)行評(píng)估：（1）在庫(kù)包裝物視同外購(gòu)原材料進(jìn)行評(píng)估；（2）在用包裝物中，對(duì)已收回和確認(rèn)可收回的租出、借出包裝物視同在用低值易耗品進(jìn)行評(píng)估；（3）確認(rèn)不可收回的租出或借出包裝物，以其收取的押金金額為評(píng)估值，同時(shí)調(diào)減企業(yè)收取的押金賬面值。例7-8 ： 某廠2年前購(gòu)進(jìn)一批包裝物，在產(chǎn)品銷售中周轉(zhuǎn)使用，企業(yè)改制中要求對(duì)這批包裝物進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估收集到如下資料：（1）此批包裝物賬面原值50萬(wàn)元，其中庫(kù)存未使用包裝物5萬(wàn)元，庫(kù)存已使用包裝物10萬(wàn)元，另

23、有出租出借包裝物35萬(wàn)元。（2）企業(yè)包裝物采用五五攤銷，領(lǐng)用后即按賬面原值50%攤銷，故賬面價(jià)值275萬(wàn)元。（3）至評(píng)估基準(zhǔn)日，同類包裝物成本上漲了10%。（4）現(xiàn)場(chǎng)查勘，庫(kù)存未用包裝物完好，庫(kù)存已用包裝物綜合鑒定四成新。（5）出租出借包裝物押金為成本的2倍，約定時(shí)間不收回不退押金，基準(zhǔn)日在賬押金70萬(wàn)元。根據(jù)歷史資料分析，出租出借包裝物收回比率為80%。根據(jù)上述資料，評(píng)估計(jì)算如下： 結(jié)果為40%：10（1+10%）40% = 44萬(wàn)元（3）出租出借包裝物，對(duì)可收回部分與不可收回部分分開評(píng)估： 可收回包裝物：35（1+10%）80%40% = 1232萬(wàn)元 不可收回包裝物：3520%2 = 1

24、4萬(wàn)元 該廠包裝物評(píng)估值總額為：55+44+1232+14 = 3622萬(wàn)元（1）庫(kù)存未用包裝物，按外購(gòu)材料評(píng)估，采用物價(jià)指數(shù)調(diào)整： 5（1+10%）= 55萬(wàn)元（2）庫(kù)存已使用包裝物，按在用低 值易耗品評(píng)估，經(jīng)查勘鑒定成新率三、在產(chǎn)品、自制半成品的評(píng)估（一）用成本法評(píng)估在產(chǎn)品、自制半成品 1賬面價(jià)值調(diào)整法 基本公式：例如在已知廢品率、原材料、合理費(fèi)用占用比重情況下的評(píng)估，公式具體形式為：+廢品率殘值率（1-調(diào)整系數(shù)） + 例7-9： 對(duì)某企業(yè)在制品評(píng)估，收集到如下資料：（1）該在制品賬面累計(jì)記錄截止評(píng)估日止為200000元。（2）根據(jù)近期“主要單位產(chǎn)品成本表”分析，該在制品材料成本占總成本的

25、60%，所用材料價(jià)近期平均每月上漲15%，在制品從生產(chǎn)準(zhǔn)備到評(píng)估日止有半年時(shí)間，這一時(shí)期內(nèi)工資及其他費(fèi)用未發(fā)生變化。（3）質(zhì)量檢驗(yàn)表明，該在制品近期廢品率為4%，廢品只能作殘值處理，按行業(yè)規(guī)定殘值以成本的3%計(jì)算。（4）本期在制品賬面價(jià)值中含有前期漏轉(zhuǎn)的40000元。（1）該批在制品的賬面成本：（200000-40000）（1-4%）= 153600元（2）原材料價(jià)格調(diào)整：（200000-40000）（1-4%）60%615% = 82944元（3）廢品殘值：（200000-40000）4%3% = 192元（4）該批在制品評(píng)估價(jià)值 153600+82944+192=1620864元2定額成本

26、法評(píng)估時(shí)要收集如下資料：（1）被評(píng)在制品工藝定額（材料定額、工時(shí)定額），包括行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)定額與企業(yè)現(xiàn)行定額、在制品數(shù)量較多時(shí)，以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為主。（2）被評(píng)在產(chǎn)品耗用原材料的近期市場(chǎng)價(jià)格變化情況及工時(shí)費(fèi)用變動(dòng)情況。（3）被評(píng)在產(chǎn)品半成品完工程度。（4）各道工序生產(chǎn)進(jìn)度。（5）質(zhì)量鑒定情況。評(píng)估公式：在產(chǎn)品完工率在各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量相差不大時(shí)，可以將全部在產(chǎn)品的完工程度估計(jì)為50%，這時(shí)各工序在產(chǎn)品完工率可按下式估算：某工序在產(chǎn)品完工率=（上道工序累計(jì)單位工時(shí)定額+該道工序單位工時(shí)定額50%）/產(chǎn)品單位工時(shí)定額100% 如果各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量都相差很大時(shí)，則不宜按50%計(jì)算，需要通過測(cè)

27、定估算，也可參照企業(yè)成本核算中在產(chǎn)品完工率方式確定。例7-10： 評(píng)估某企業(yè)一批在制品，這批不同完工程度的在制品共700件，其中處于第一道工序的在制品有300件，第二、三道工序的在制品各200件。產(chǎn)品原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。單位產(chǎn)品原料成本150元，工資及附加和其他費(fèi)用每小時(shí)10元。該在制品工時(shí)定額為60小時(shí)，經(jīng)三道工序完成，其中第一道工序工時(shí)定額24小時(shí)，第二道工序?yàn)?0小時(shí)，第三道工序?yàn)?小時(shí)。根據(jù)上述資料評(píng)估在產(chǎn)品價(jià)值。評(píng)估計(jì)算如下：（1）計(jì)算原材料成本，因原材料為一次投入，故在計(jì)算材料成本時(shí)不考慮完工程度：700150=105000元（2）計(jì)算在產(chǎn)品完工程度：第一道工序的完工程度（

28、2450%）/60100%=20%第二道工序的完工程度（24+3050%）/60100%=65%第三道工序的完工程度（24+30+650%）/60100%=95%（3）計(jì)算工時(shí)及其他費(fèi)用第一道工序：30020%600=36000元第二道工序：20065%600=78000元第三道工序：20095%600=114000元全部在產(chǎn)品工資及附加、其他費(fèi)用： 36000+78000+114000=228000元（4）確定該批在制品評(píng)估值： 105000+228000=333000元 自動(dòng)流水線上在產(chǎn)品的評(píng)估，有時(shí)很難確定出各工序上在產(chǎn)品的完工程度，這時(shí)可根據(jù)各生產(chǎn)階段在產(chǎn)品的成本系數(shù)及各生產(chǎn)階段的單位

29、在產(chǎn)品，綜合出在產(chǎn)品生產(chǎn)成本評(píng)估值。3約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量，是指根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)的數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即為約當(dāng)產(chǎn)量。約當(dāng)產(chǎn)量法，是根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)的數(shù)量用技術(shù)測(cè)定，定額公式小號(hào)或憑借經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，確定它們的完工程度，再按完工程度（完工率，即約當(dāng)比例），將在產(chǎn)品折合成產(chǎn)品的數(shù)量，并計(jì)算全部生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)算方法。約當(dāng)產(chǎn)量法的計(jì)算公式 在產(chǎn)品的最高形式為產(chǎn)成品，因此，可以在計(jì)算產(chǎn)成品的重置成本的基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算確定在產(chǎn)品評(píng)估值。計(jì)算公式為： 在產(chǎn)品評(píng)估值 = 產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當(dāng)量 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 = 式中：Qi = 第i道工序在產(chǎn)品數(shù)量 Si = 第i道工序在產(chǎn)

30、品完工率（約當(dāng)比例） n = 工序數(shù)例7-11：用約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算例7-10在產(chǎn)品價(jià)值。 評(píng)估計(jì)算如下：（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 30020%+20065%+20095% = 380（件）（2）材料成本： 700150 = 105000（元）（3）在產(chǎn)品工資及附加、其他費(fèi)用： 380600 = 228000（元）（4）在產(chǎn)品評(píng)估值： 105000+228000 = 333000（元） 例中在產(chǎn)品原材料為一次投入，故原材料成本不需進(jìn)行當(dāng)量調(diào)整。若原材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，則應(yīng)將原材料成本調(diào)整為約當(dāng)產(chǎn)量來進(jìn)行計(jì)算。（二）用市場(chǎng)法評(píng)估在產(chǎn)品、自制半成品 對(duì)于改變經(jīng)營(yíng)方向的評(píng)估對(duì)象，因其現(xiàn)有的在產(chǎn)品、半成

31、品不能繼續(xù)使用，只有根據(jù)它們的變現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)估，那么就要采用市場(chǎng)法。按能銷售出去的同類在產(chǎn)品和半成品市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)，扣除銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用作評(píng)估值?；竟剑喝绻谡{(diào)劑過程中有變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，需要估計(jì)一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)；如果沒有變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，則不需設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)。對(duì)于那些不能銷售出去的在制品、半成品只能按殘值作評(píng)估值。對(duì)生產(chǎn)車間已領(lǐng)用，尚未加工的原材料，按前述原材料方法的評(píng)估方法處理。四、產(chǎn)成品資產(chǎn)的評(píng)估進(jìn)行成品資產(chǎn)評(píng)估，要在分析產(chǎn)成品及市場(chǎng)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行，主要應(yīng)掌握的信息有：（1）產(chǎn)成品生產(chǎn)近期成本、利潤(rùn)；外購(gòu)商品近期價(jià)格等資料。（2）產(chǎn)成品和庫(kù)存外購(gòu)商品的等級(jí)及實(shí)有數(shù)量。（3）被估產(chǎn)成品是否有使用

32、價(jià)值，質(zhì)量是否達(dá)到要求，是否有更新更好的同類產(chǎn)品面市，能以何種價(jià)格出售。（4）可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及其他開支。（5）產(chǎn)品可實(shí)現(xiàn)銷售量的估計(jì)。根據(jù)該產(chǎn)品的市場(chǎng)交易信息和歷史銷售情況的分析，確定銷售數(shù)量期望值，以及銷售可能實(shí)現(xiàn)的時(shí)間等。（一）成本法基本公式：1賬面價(jià)值調(diào)整2細(xì)節(jié)分析例7-13： 被評(píng)估企業(yè)現(xiàn)有某產(chǎn)品3000件，是分三批入庫(kù)的。根據(jù)有關(guān)供應(yīng)部門及生產(chǎn)車間提供的資料可知：第一批入庫(kù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料4000元，動(dòng)力費(fèi)500元，工資及附加費(fèi)1500元，其他各種費(fèi)用3000元，產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)間前4個(gè)月。第二批入庫(kù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料32000元，動(dòng)力費(fèi)4000元，工資及附加費(fèi)10800元，其他

33、各種費(fèi)用10500元。產(chǎn)出入庫(kù)時(shí)間前2個(gè)月。第三批入庫(kù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料80000元，動(dòng)力費(fèi)10000元，工資及附加費(fèi)29800元，其他各種費(fèi)用30050元。產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)間前1個(gè)月。第一批入庫(kù)產(chǎn)品是前6個(gè)月投料生產(chǎn)的，第二、三批入庫(kù)產(chǎn)品是前3個(gè)月和前2個(gè)月投料生產(chǎn)的，原材料均為前8個(gè)月購(gòu)入的材料。評(píng)估人員了解到：該產(chǎn)品使用原材料價(jià)格近一年來平均每月上漲5%；動(dòng)力費(fèi)近半年內(nèi)未作調(diào)整，3個(gè)月前作過工資調(diào)整、企業(yè)工資及附加平均上調(diào)10%。產(chǎn)品成本利潤(rùn)率10%。技術(shù)鑒定：庫(kù)存產(chǎn)品中有10%只能作等外品，其余為一級(jí)品。銷售人員認(rèn)定這部分產(chǎn)品僅能以一級(jí)品的60%計(jì)算。評(píng)估情況：（1）計(jì)算產(chǎn)成品的重置成本第

34、一批入庫(kù)產(chǎn)品： 4000（1+5%8）+1500（1+10%）+500+3000 = 10750元第二批入庫(kù)產(chǎn)品：32000（1+5%8）+4000+10800+10500 = 70100元第三批入庫(kù)產(chǎn)品：80000（1+5%8）+10000+29800+30050 = 181850元該庫(kù)存產(chǎn)品重置成本：10750+70100+181850=262700元（2）庫(kù)存產(chǎn)品單位重置成本：2627003000=8757元（3）產(chǎn)品中等外品造成的損失： 8757(160%)300010% = 105084元（4）庫(kù)存產(chǎn)品評(píng)估值： (262700105084)(1+10%)=27741076元（二）市場(chǎng)

35、法 市場(chǎng)法評(píng)估產(chǎn)成品中有兩個(gè)問題應(yīng)予特別關(guān)注：其一，市場(chǎng)法的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是市價(jià)，所選擇的價(jià)格應(yīng)是在公開市場(chǎng)上所形成的近期交易價(jià)格，非正常交易價(jià)格不能作為評(píng)估的依據(jù)；其二，市價(jià)從理論上說，它包括了產(chǎn)品成本，也包括了稅金和銷售利潤(rùn)，此外銷售中有必要的費(fèi)用發(fā)生。 基本公式：（1）式中產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)根據(jù)該產(chǎn)品歷史銷售情況及現(xiàn)行市場(chǎng)銷售狀況綜合確定，對(duì)產(chǎn)銷率低的產(chǎn)成品用通過不同銷售量的銷售概率計(jì)算的銷售期望值確定,對(duì)不能正常銷售和殘、次產(chǎn)成品，一般都要進(jìn)行削價(jià)處理，可用下式確定評(píng)估值： 評(píng)估值 = 市場(chǎng)可接受的現(xiàn)價(jià)清理變現(xiàn)費(fèi)用 （2）對(duì)產(chǎn)成品變現(xiàn)所需的時(shí)間需進(jìn)行分析，分別進(jìn)行處理。如在一年以上或若干年才能分期

36、銷售完畢的，要進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算。例7-14： 對(duì)例7-13用市場(chǎng)法評(píng)估。補(bǔ)充資料如下： 該產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)格為每件160元，流轉(zhuǎn)稅率為8%，等外品售價(jià)為一級(jí)品的60%。假設(shè)能全部銷盡，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用10000元。評(píng)估情況： 一級(jí)品現(xiàn)值： 3000（1-10%）160 = 432000元 等外品現(xiàn)值： 300010%16060% = 28800元 該批產(chǎn)成品評(píng)估值： （432000+28800）（1-8%）-10000 = 413936元假設(shè)通過市場(chǎng)調(diào)查資料分析，預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售情況如下：預(yù)計(jì)銷量銷售概率2000件0052200件0152400件022600件032800件023000件01計(jì)算出產(chǎn)品銷售

37、量期望值： 2000005+2200015+240002+260003+280002+300001 = 2550件那么評(píng)估時(shí)的產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)以2550件為依據(jù)計(jì)算，對(duì)預(yù)計(jì)未能銷售出去的（3000-2550）=450件，根據(jù)市場(chǎng)分析和處理辦法另外作價(jià)。第三節(jié) 貨幣性資產(chǎn)、應(yīng)收賬項(xiàng)及其他流動(dòng)資 產(chǎn)的評(píng)估 一、貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估 貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)（短期內(nèi)準(zhǔn)備變現(xiàn)的短期投資）。（一）現(xiàn)金和各項(xiàng)存款的評(píng)估 對(duì)于現(xiàn)金和各項(xiàng)存款的評(píng)估，實(shí)際上是對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對(duì)，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，以及對(duì)各項(xiàng)存款的清查確認(rèn)，核實(shí)各項(xiàng)款的實(shí)用數(shù)額。然后，以核實(shí)后的實(shí)用額作為評(píng)估值。

38、（二）交易性金融資產(chǎn)的評(píng)估 按評(píng)估基準(zhǔn)日的相關(guān)有價(jià)證券的收盤價(jià)計(jì)算確定評(píng)估值。其計(jì)算公式為：短期投資的評(píng)估值=持有短期投資的數(shù)量評(píng)估基準(zhǔn)日的收盤價(jià) 二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評(píng)估1應(yīng)收款項(xiàng)的評(píng)估在對(duì)這些資產(chǎn)估算時(shí)，應(yīng)從兩方面進(jìn)行： 一是清查核實(shí)應(yīng)收賬款數(shù)額； 二是估計(jì)可能的壞賬損失。應(yīng)收賬款評(píng)估價(jià)值計(jì)算的基本公式為：應(yīng)收賬款評(píng)估價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值已確定的壞賬損失 預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失預(yù)計(jì)費(fèi)用 進(jìn)行應(yīng)收賬款的評(píng)估時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：（1）確定應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（2）確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失（3）分類評(píng)信判斷，確定可能發(fā)生的壞賬損失應(yīng)收帳款在工業(yè)企業(yè)主要是應(yīng)收銷貨款。本科目的核算：當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)投入發(fā)生

39、應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入“。收到款項(xiàng)時(shí)，借“銀行存款”，貸“應(yīng)收銷貨款”。另外，企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。在“應(yīng)收帳款”欄目下有一欄為“壞帳準(zhǔn)備”。（1）壞帳的概念壞帳是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款，由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。確認(rèn)壞帳損失應(yīng)符合下列條件（會(huì)計(jì)制度規(guī)定）：a、因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款。b、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。 （2）壞帳損失的核算目前使用的兩種方法：a、直接核銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，作為損失計(jì)入期間費(fèi)用

40、，同時(shí)沖銷應(yīng)收帳款。此法優(yōu)點(diǎn)時(shí)帳務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用，缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相互配比的會(huì)計(jì)原則，核銷手續(xù)繁多，符合條件面過窄，致使企業(yè)發(fā)生大量陳帳、呆帳、長(zhǎng)年掛帳，得不到處理，虛增了利潤(rùn)。直接核銷法不需設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目。b、備抵法西方會(huì)計(jì)廣泛采用，我國(guó)也采用。就是按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷壞帳準(zhǔn)備帳戶。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：其一、預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收帳款作為壞帳損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免了企業(yè)的明盈實(shí)虧。其二、在報(bào)表上列示應(yīng)收帳款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。其三、使應(yīng)收帳款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收帳款。它的缺點(diǎn)是：估計(jì)壞帳損失比較困難。 對(duì)預(yù)計(jì)壞賬損失的估計(jì)方法主要有如下幾種：壞賬比例= 100% （2）賬齡分析法。 此法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，分析應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回的金額及其產(chǎn)生壞賬的可能性。一般來說，應(yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可將應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短分成不同的組別，按不同組別