湘潭大學(xué)-薪酬與生產(chǎn)

1、第13章薪酬與生產(chǎn)(shngchn)循環(huán)審計(jì)共四十三頁(yè)第一節(jié) 薪酬與生產(chǎn)(shngchn)循環(huán)概述一、薪酬循環(huán)概述（一）薪酬循環(huán)的交易(jioy)與賬戶應(yīng)付職工薪酬分配薪酬費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款支付薪酬其他應(yīng)付款等代扣款項(xiàng)余額：未領(lǐng)薪酬共四十三頁(yè)（二）薪酬循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、憑證(pngzhng)與記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和記錄雇傭員工授權(quán)變動(dòng)薪酬編制出勤和計(jì)時(shí)資料編制薪酬計(jì)算表申報(bào)個(gè)人所得稅記錄員工薪酬支付員工薪酬保管未領(lǐng)薪酬人事授權(quán)表員工人事檔案考勤記錄薪酬計(jì)算表、結(jié)算匯總表、分配表個(gè)人所得稅申報(bào)表轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬共四十三頁(yè)二、生產(chǎn)循環(huán)概述(i sh)（一）生

2、產(chǎn)循環(huán)的交易與賬戶4.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品(chnpn)的成本應(yīng)付職工薪酬原材料庫(kù)存商品生產(chǎn)成本累計(jì)折舊待攤費(fèi)用制造費(fèi)用2.發(fā)生間接費(fèi)用1.發(fā)生直接費(fèi)用3.分配制造費(fèi)用共四十三頁(yè)（二）生產(chǎn)循環(huán)主要(zhyo)業(yè)務(wù)活動(dòng)、憑證、與記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和記錄計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲(chǔ)存產(chǎn)成品生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄材料、人工、制造費(fèi)用等費(fèi)用分配匯總表，成本計(jì)算單產(chǎn)品入庫(kù)單、存貨明細(xì)賬共四十三頁(yè)第二節(jié) 薪酬循環(huán)的交易(jioy)類別測(cè)試一、薪酬循環(huán)的內(nèi)部控制二、控制測(cè)試(csh)程序：了解、評(píng)價(jià)、測(cè)試薪酬循環(huán)的控制測(cè)試P307表13-1共四十三頁(yè)三、薪酬循環(huán)交易類別(libi)

3、的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序1.發(fā)生測(cè)試記錄的薪酬費(fèi)用是否確實(shí)發(fā)生分析程序?qū)⒂嘘P(guān)費(fèi)用明細(xì)賬與薪酬費(fèi)用分配表、薪酬匯總表、薪酬結(jié)算表進(jìn)行核對(duì)2.完整性測(cè)試所有已發(fā)生的薪酬費(fèi)用是否均已記錄分析程序?qū)⑿匠暧?jì)算表、薪酬匯總表、薪酬分配表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)3.準(zhǔn)確性測(cè)試記錄的薪酬費(fèi)用的金額是否準(zhǔn)確分析程序檢查薪酬費(fèi)用分配方法的正確性與一貫性驗(yàn)算與薪酬有關(guān)的計(jì)算表、分配表、匯總表中的數(shù)據(jù)4.截止測(cè)試薪酬費(fèi)用是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間核對(duì)薪酬計(jì)算表、分配表、薪酬費(fèi)用明細(xì)賬的日期是否在同一恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間5.分類測(cè)試薪酬費(fèi)用是否記入適當(dāng)?shù)馁~戶檢查薪酬費(fèi)用是否按用途分配追查至有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬共四十三頁(yè)第三節(jié)

4、薪酬循環(huán)賬戶的余額測(cè)試應(yīng)付(yng f)職工薪酬的余額測(cè)試一、審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)質(zhì)性程序（一）取得(qd)或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核、核對(duì)（二）運(yùn)用分析程序各月薪酬費(fèi)用的比較分析本期與上期薪酬費(fèi)用的比較分析（三）檢查應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（四）檢查職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（五）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的會(huì)計(jì)處理（六）檢查應(yīng)付職工薪酬的披露共四十三頁(yè)第四節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的交易(jioy)類別測(cè)試一、生產(chǎn)循環(huán)(xnhun)的內(nèi)部控制二、生產(chǎn)循環(huán)的控制測(cè)試程序：了解、評(píng)價(jià)、測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)的控制測(cè)試P310表13-2共四十三頁(yè)三、生產(chǎn)循環(huán)(xnhun)交易類別的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序1.發(fā)生測(cè)試記錄的成

5、本是否確實(shí)發(fā)生分析程序從生產(chǎn)成本明細(xì)賬追查至有關(guān)費(fèi)用分配表及相關(guān)憑證2.完整性測(cè)試所有已發(fā)生的成本是否均已記錄分析程序?qū)彶樯a(chǎn)通知單的連續(xù)編號(hào)從有關(guān)憑證、費(fèi)用分配表追查至生產(chǎn)成本明細(xì)賬3.準(zhǔn)確性測(cè)試記錄的成本的金額是否正確分析程序檢查成本計(jì)算單、檢查各種費(fèi)用的歸集與分配及成本的計(jì)算是否正確對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試4.截止測(cè)試成本是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間核對(duì)有關(guān)憑證、費(fèi)用分配表、費(fèi)用明細(xì)賬的日期是否在同一恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間5.分類測(cè)試成本是否記入適當(dāng)?shù)馁~戶檢查各成本費(fèi)用是否按用途分配追查至有關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)賬共四十三頁(yè)第五節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)賬戶(zhn h)的余額測(cè)試一、存貨的余額(y )測(cè)試存貨審計(jì)的

6、范圍存貨特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)的影響存貨審計(jì)的目標(biāo)共四十三頁(yè)（一）存貨(cn hu)成本測(cè)試項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本2000100015004500本月生產(chǎn)費(fèi)用3000014000600050000 合計(jì)3200015000750054500本月完工產(chǎn)品數(shù)量140014001400月末在產(chǎn)品約當(dāng)量200100100分配率2010535本月完工產(chǎn)品成本2800014000700049000月末在產(chǎn)品成本400010005005500核對(duì)(h du)驗(yàn)算核對(duì)分析驗(yàn)算成本計(jì)算單A產(chǎn)品共四十三頁(yè)1.直接(zhji)材料的測(cè)試（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單（分配、計(jì)算是否正確，與材料費(fèi)用分配匯總

7、表是否相符）；（2）檢查直接材料耗用量的真實(shí)性；（3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本；（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證（授權(quán)、復(fù)核、計(jì)價(jià)、入賬）；（5）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本核算的企業(yè)(qy)，檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理。共四十三頁(yè)2.直接人工(rngng)的測(cè)試（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算(j sun)單，與工資費(fèi)用分配匯總表核對(duì)相符，檢查其分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算(j sun)方法是否合理，驗(yàn)算其計(jì)算(j sun)是否正確。（2）將本年度直接人工與前期進(jìn)行比較，查明異常波動(dòng)。（3）分析比較本年度各月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，查明異常波動(dòng)的原因。（4）結(jié)合應(yīng)付薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用

8、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，標(biāo)準(zhǔn)成本有無重大變化。共四十三頁(yè)3.制造費(fèi)用的測(cè)試(csh)（1）獲取(huq)或編制制造費(fèi)用明細(xì)表：復(fù)核，核對(duì)，抽查；（2）審閱制造費(fèi)用明細(xì)帳，檢查核算內(nèi)容及范圍是否正確，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；（3）必要時(shí)，實(shí)施截止測(cè)試；（4）審查制造費(fèi)用的分配；（5）對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用是否合理、有無重大變化，差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確。共四十三頁(yè)4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(chngbn)的測(cè)試（1）復(fù)核并核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本編制或獲取銷售成本明細(xì)表、驗(yàn)算、核對(duì)（2）編制生產(chǎn)成本及銷

9、售成本倒軋表（表13-3）（3）分析程序比較：本年與上年、本年各月、實(shí)際與計(jì)劃計(jì)算銷售毛利率，與上年比較（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)(shn j)抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否正確，與銷售收入是否配比（5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重大調(diào)整事項(xiàng)（6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的披露是否恰當(dāng)共四十三頁(yè)（二）運(yùn)用(ynyng)分析程序1.趨勢(shì)分析法見P3142.比率(bl)分析法存貨周轉(zhuǎn)率銷貨毛利率共四十三頁(yè)（三）存貨(cn hu)監(jiān)盤 1.存貨監(jiān)盤的意義(yy)存貨監(jiān)盤：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。特點(diǎn)：觀察、詢問和實(shí)物檢查的集合程序；雙重目的測(cè)試（控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序）。

10、目的：獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。必要性：不存在滿意的替代程序來替代存貨監(jiān)盤。共四十三頁(yè)被審計(jì)單位存貨(cn hu)盤點(diǎn)程序注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師存貨監(jiān)盤程序制定盤點(diǎn)計(jì)劃（范圍、時(shí)間、人員等）準(zhǔn)備工作（整理需盤點(diǎn)存貨、盤點(diǎn)表單、計(jì)量器具、預(yù)備會(huì)議等）實(shí)施存貨盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果記入盤點(diǎn)表單回收盤點(diǎn)表單，編制盤點(diǎn)結(jié)果匯總表制定監(jiān)盤計(jì)劃（范圍、時(shí)間、人員等）盤點(diǎn)前的觀察程序（確定盤點(diǎn)范圍的恰當(dāng)性）檢查程序（盤點(diǎn)中的檢查，檢查已盤點(diǎn)存貨、測(cè)試盤點(diǎn)記錄）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作（觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)、檢查盤點(diǎn)表單、復(fù)查盤點(diǎn)結(jié)果匯總表等）共四十三頁(yè)2.存貨(cn hu)監(jiān)盤計(jì)劃要求：注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)

11、被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容： 監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排； 監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)； 監(jiān)盤人員的分工； 檢查存貨的范圍。共四十三頁(yè)3.存貨(cn hu)監(jiān)盤程序 （1）盤點(diǎn)前的觀察程序盤點(diǎn)前觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定盤點(diǎn)范圍是否適當(dāng)。應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理(zhngl)和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因。代保管、受托代銷、來料加工的存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。 共四十三頁(yè)（2）檢查程序 盤點(diǎn)中

12、的檢查觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。 檢查已盤點(diǎn)存貨，與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)樣本：至少10，抽點(diǎn)對(duì)象應(yīng)非被審計(jì)單位所預(yù)知(y zh)。核對(duì)方向：從盤點(diǎn)記錄追查至實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從實(shí)物追查至盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。發(fā)現(xiàn)差異：應(yīng)查明原因，提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如差異較大，應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。共四十三頁(yè)（3）需要(xyo)特別關(guān)注的情況存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有(suyu)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨；存貨的截止。共四十三頁(yè)（4）存貨(cn hu)監(jiān)盤結(jié)束時(shí)

13、的工作再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定盤點(diǎn)范圍是否恰當(dāng)；取得并檢查已填寫、作廢、未用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，查明盤點(diǎn)表單是否連續(xù)編號(hào)、已發(fā)放的表單是否均已收回；復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果；如果盤點(diǎn)日非資產(chǎn)負(fù)債表日，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨變動(dòng)是否已正確記錄；如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存(pncn)制核算存貨，檢查存貨記錄與盤點(diǎn)結(jié)果是否一致，調(diào)查重大差異，檢查永續(xù)盤存(pncn)記錄是否適當(dāng)調(diào)整；共四十三頁(yè)4.特殊(tsh)情況的處理 （1）無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，包括：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他(qt)相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)

14、負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。 （2）未觀察到盤點(diǎn)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)客戶另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易。（3）委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨向保管人或債權(quán)人函證；如果金額或比例較大，應(yīng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他CPA的工作。 （4）首次接受委托查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。 共四十三頁(yè)5.存貨(cn hu)監(jiān)盤對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 （1）審計(jì)范圍受到限制 如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

15、計(jì)證據(jù)(zhngj)，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 如果首次接受委托，按照規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 （2）存在重大錯(cuò)報(bào)如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。共四十三頁(yè)（四）存貨(cn hu)計(jì)價(jià)測(cè)試1.樣本選擇存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已記入存貨匯總表的結(jié)存存貨。重點(diǎn)選擇余額大價(jià)格變動(dòng)頻繁的項(xiàng)目。2.計(jì)價(jià)方法的審查(shnch)計(jì)價(jià)方法的恰當(dāng)性和一貫性。3.計(jì)價(jià)測(cè)試審核存貨價(jià)格的組

16、成內(nèi)容；抽查存貨的計(jì)價(jià)：獨(dú)立測(cè)試、核對(duì)、分析差異；關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定及跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。共四十三頁(yè)（五）存貨(cn hu)截止測(cè)試1.存貨截止測(cè)試的目的確定存貨納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨及其對(duì)應(yīng)科目的入賬時(shí)間是否屬于同一會(huì)計(jì)(kui j)期間。2.樣本選擇截止日前后金額較大的購(gòu)貨發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。3.截止測(cè)試方法抽查盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，確定已經(jīng)入賬的購(gòu)貨發(fā)票是否均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，僅有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的是否暫估入賬。共四十三頁(yè) 【案例】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）2008年11月，A和B在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解到下列情況：1.甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視

17、機(jī)。2.甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分寄銷在各商場(chǎng)。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。3.年末為電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保留產(chǎn)成品。4.境外銷售分公司歷年(lnin)未經(jīng)審計(jì)，08年也計(jì)劃不安排審計(jì)。共四十三頁(yè)（二）通過控制測(cè)試，A和B注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷(quxin)外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：1.甲公司

18、在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄；2.甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映； 3.甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；4.甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。共四十三頁(yè)（三）2008年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：1.限于人力，在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)。2.因年度前后是銷售旺季，盤點(diǎn)時(shí)34吋背投彩電生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除發(fā)出34吋背投彩電之外，不

19、再對(duì)外發(fā)出其他存貨。3.由于X公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除X公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由X公司代管(di un)的C材料不安排盤點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)X公司的記錄確定。4.廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)。共四十三頁(yè)（四）AB注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分(b fen)內(nèi)容：1.隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其他的辦事處直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄。2.對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄。3.各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)。4.對(duì)X公司代管的C材料(cilio

20、)，采取向X公司函證的方式確認(rèn)。5.在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察X公司寄存的E材料存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。 共四十三頁(yè)6.在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。 7.對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。8.在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要(xyo)特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。 9.在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤。如差異較大，應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。10.在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單

21、以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。共四十三頁(yè)討論(toln)要求： （一）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷？如果確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷，可能導(dǎo)致何種類型的錯(cuò)誤？為了(wi le)證實(shí)其可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性程序。 （二）甲公司的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃有無不妥當(dāng)之處？若有請(qǐng)予以更正。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨監(jiān)盤計(jì)劃有無不妥當(dāng)之處？如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。 （四）如果因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。 （五）如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對(duì)甲公司2

22、008年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，你認(rèn)為是否妥當(dāng)？為什么？ 共四十三頁(yè)（一）控制缺陷、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)、實(shí)質(zhì)性程序控制缺陷錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序1.以前年度未盤點(diǎn)存貨存在監(jiān)盤2.12月25日后發(fā)出的存貨未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映截止截止測(cè)試3.甲公司委托XYZ公司代管C材料變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄完整性從購(gòu)買或領(lǐng)用C材料的原始憑證，追查至C材料明細(xì)賬。4.代XYZ公司保管的E材料在甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上反映權(quán)利和義務(wù)檢查E材料明細(xì)賬，與購(gòu)買E材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行核對(duì)。共四十三頁(yè)（二）企業(yè)存貨(cn hu)盤點(diǎn)計(jì)劃的不當(dāng)之處1.不盤點(diǎn)各商場(chǎng)寄銷的存貨，將無法保證存貨盤點(diǎn)

23、結(jié)果的正確性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤，所有存貨均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。2.盤點(diǎn)時(shí)必須停止一切存貨流動(dòng)，不應(yīng)存在例外現(xiàn)象。3.企業(yè)自身存貨必須與他人(trn)寄存存貨區(qū)分，單獨(dú)擺放，不能對(duì)其庫(kù)存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除寄存材料的賬面數(shù)確定。企業(yè)委托X公司代管C材料一般也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。4.存貨監(jiān)盤計(jì)劃中不盤點(diǎn)廢品與毀損品不妥，企業(yè)盤點(diǎn)計(jì)劃中，必須安排對(duì)廢品與毀損品的盤點(diǎn)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。共四十三頁(yè)（三）存貨(cn hu)監(jiān)盤計(jì)劃的不當(dāng)之處事項(xiàng)1存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位存貨盤點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行100%的監(jiān)督，辦事處的也

24、不應(yīng)例外。事項(xiàng)2存在不當(dāng)之處。境外銷售分公司的存貨應(yīng)委托當(dāng)?shù)氐淖?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。事項(xiàng)3存在不當(dāng)之處。各商場(chǎng)寄銷存貨應(yīng)進(jìn)行監(jiān)盤。事項(xiàng)4存在不當(dāng)之處。代管存貨如果數(shù)量較少，可以向X公司函證確認(rèn)。如果數(shù)量較多，應(yīng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。事項(xiàng)6存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。事項(xiàng)7存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝(bozhung)箱包裝(bozhung)的存貨進(jìn)行開箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。 事項(xiàng)9存在不當(dāng)之處。至少抽點(diǎn)全部存貨的10以上。事項(xiàng)10存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

25、應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。 共四十三頁(yè)（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。 （五）應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)閷徲?jì)范圍受到非常重大的限制。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2008年度也計(jì)劃不安排審計(jì)，審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定發(fā)往境外銷售分公司的約占存貨總額(zng )30的存貨是否存在，而電視機(jī)生產(chǎn)銷售企業(yè)的存貨占資產(chǎn)的比例較高。共四十三頁(yè)二、生產(chǎn)循環(huán)其他賬戶(zhn h)的余額測(cè)試存貨(cn hu)跌價(jià)準(zhǔn)備待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用共四十三頁(yè)習(xí)題(xt)參考答案練習(xí)1：（1）存貨項(xiàng)目未認(rèn)真盤點(diǎn)；對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤；證實(shí)存貨的存在性。（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；截止測(cè)試，以證實(shí)存貨期末的正確截止。(3)B公司代管某產(chǎn)品可能不存在；函證、監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以證實(shí)存貨的存在性。（4）B公司存放于A公司某產(chǎn)品可能已計(jì)入A公司存貨項(xiàng)目。與產(chǎn)成品入庫(kù)憑證進(jìn)行核對(duì)，向B公司函證，以證實(shí)A公司對(duì)所記錄的存貨擁有所有權(quán)。（5）存貨計(jì)價(jià)方法已作變更(bingng)；計(jì)算發(fā)出存貨的成本，以證實(shí)存貨計(jì)價(jià)方法的一貫性。共四十三頁(yè)練習(xí)3：（1）驗(yàn)算成本差異率10800（2356800-240