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文檔簡介
1、中國會計文化全國高職精品在線開放課程CHINA ACCOUNTING CULTURE專題二十三:中式簿記的改良者徐永祚全國高職精品在線開放課程CHINA ACCOUNTING CULTURE 一、錢塘江畔是故鄉(xiāng) 徐永祚,又名玉書,浙江省海寧人,因成績優(yōu)良,考入浙江高等學(xué)堂。浙江高等學(xué)堂是近代浙江第一所高等學(xué)堂,畢業(yè)后考入上海神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系。中國第一位注冊會計師謝霖大學(xué)期間,謝霖通過對中西會計的對比研究,運用歐洲傳入的盧卡帕喬里的借貸復(fù)式記帳原理,結(jié)合中國的銀行業(yè)務(wù),撰寫出銀行會計學(xué)專著,1908年在日本東京正式出版。這部著作面世后,由于它是一本系統(tǒng)介紹西方會計科學(xué)的新著作,因此,很快成為會計界
2、探求新知識的主要讀物。1909年,謝霖獲商學(xué)學(xué)士學(xué)位后即回到祖國,應(yīng)試經(jīng)濟(jì)特科,清政府收入商科舉人學(xué)衙。 1914年,23歲的徐永祚大學(xué)畢業(yè)后先去天津中國銀行任職,一年后回到母校任教。從此徐永祚先后在上海神州大學(xué)等多所高校任教,期間教授過銀行貨幣學(xué)、簿記、會計和審計等課程。這些從教經(jīng)歷,為徐永祚積累了豐富的財經(jīng)知識,打下了深厚經(jīng)濟(jì)理論功底。大學(xué)期間,謝霖通過對中西會計的對比研究,運用歐洲傳入的盧卡帕喬里的借貸復(fù)式記帳原理,結(jié)合中國的銀行業(yè)務(wù),撰寫出銀行會計學(xué)專著,1908年在日本東京正式出版。這部著作面世后,由于它是一本系統(tǒng)介紹西方會計科學(xué)的新著作,因此,很快成為會計界探求新知識的主要讀物。1
3、909年,謝霖獲商學(xué)學(xué)士學(xué)位后即回到祖國,應(yīng)試經(jīng)濟(jì)特科,清政府收入商科舉人學(xué)衙。大學(xué)期間,謝霖通過對中西會計的對比研究,運用歐洲傳入的盧卡帕喬里的借貸復(fù)式記帳原理,結(jié)合中國的銀行業(yè)務(wù),撰寫出銀行會計學(xué)專著,1908年在日本東京正式出版。這部著作面世后,由于它是一本系統(tǒng)介紹西方會計科學(xué)的新著作,因此,很快成為會計界探求新知識的主要讀物。1909年,謝霖獲商學(xué)學(xué)士學(xué)位后即回到祖國,應(yīng)試經(jīng)濟(jì)特科,清政府收入商科舉人學(xué)衙。上海神州大學(xué)復(fù)旦大學(xué)光華大學(xué)上海商學(xué)院中華工商??茖W(xué)校南京軍需學(xué)校 二、初入職場露鋒芒1918年, 27歲的徐永祚進(jìn)入銀行周報社工作,并擔(dān)任總編。銀行周報由上海銀行公會主辦,是各界學(xué)
4、術(shù)大咖研究經(jīng)濟(jì)形勢,發(fā)表經(jīng)濟(jì)言論之地。 1921年,徐永祚辭去銀行周報總編職務(wù),向北京政府農(nóng)商部辦理了會計師執(zhí)照,以自己的名字創(chuàng)辦了徐永祚會計師事務(wù)所。從此開始,他便一心一意致力于中國會計事業(yè)的發(fā)展。 在創(chuàng)設(shè)會計師事務(wù)所積極開展業(yè)務(wù)的同時,徐永祚憑借自己學(xué)過經(jīng)濟(jì)、當(dāng)過教師、做過主編練就的既熟悉理論、又了解實際的本領(lǐng),參與了擬訂民國時期會計師法規(guī)草案會計師條例公司法所得稅法和交易所法等法律法規(guī)起草工作。1925年他還和會計界同仁發(fā)起組建起了我國第一個會計師公會中華民國上海會計師公會。 三、改良中式簿記法主要成就改革背景 徐永祚以會計師事務(wù)所名義在會計雜志上刊登本所為調(diào)查我國舊有會計制度及習(xí)慣啟事
5、,大聲呼吁展開對我國舊有的會計制度的系統(tǒng)調(diào)查,啟事說:“我國會計起原甚古,但制度不一,習(xí)慣不同,各地各業(yè)所用者皆各行其是;且簿記既無專書方法,徒憑口傳,以致雖有優(yōu)點,湮沒不彰,殊為可惜。本所有鑒于此,擬調(diào)查各地各業(yè)之舊有會計制度及習(xí)慣,以作我國改良會計之參考。倘有熟悉舊式會計手續(xù)或其掌故者,請勿吝賜玉,無論長篇短篇、文字格式,均所歡迎。本所除從豐議酬外,并刊載于會計雜志,以供國人之參考焉?!备母镞^程第一階段19181921年,初步接觸西式簿記時,曾主張廢棄中式簿記,完全改用西式簿記。第二階段19221923年,經(jīng)過會計師執(zhí)業(yè)實踐后,認(rèn)識到西式簿記完全效仿實不可行,可以維持中式簿記形式,“裝進(jìn)”
6、西式簿記內(nèi)容。第三階段19241926年,在充分調(diào)查后發(fā)生了較大改變,他認(rèn)為,中式簿記并不是全無組織,記賬方法并非全不合理,問題在于參差不齊。中式簿記不僅在形式上有維持的必要;在實質(zhì)上也有保存的價值。但其缺點甚多,非改良不可。第四階段19291934年,通過發(fā)動史無前例的改良中式簿記運動,將改良中式簿記理論付諸實踐。 改良中式商業(yè)簿記方案分為“引言、改良意見、改良之經(jīng)過、方案大綱、賬目分類、賬簿組織、記賬及結(jié)算方法、結(jié)算及結(jié)算表編制法、各賬簿記賬順序圖、中式賬簿記賬須知”等10個部分,共28頁,基本相當(dāng)于今日的“會計制度”與“會計工作規(guī)范”。改革成果 改良中式商業(yè)簿記方案十分肯定“四柱結(jié)算法”
7、在會計中的作用:“結(jié)算必用四柱法。所謂四柱法者,即吾國古代四柱清冊之舊管、新收、開除、實在是也。凡各種賬簿之結(jié)算,必分別四柱;各種結(jié)算表之編制,必表現(xiàn)四柱。此為本方案特別采用之方法,其效用無窮?!苯鉀Q問題 由于中國傳統(tǒng)簿記長期游離于主流學(xué)術(shù)系統(tǒng),賬簿之間尚未構(gòu)成有內(nèi)在邏輯關(guān)系的科學(xué)體系,改良中式商業(yè)簿記方案則通過賬目分類的方法有效地解決了這個問題:“組成會計之實體,與類別收付之性質(zhì)者,為賬目。賬目必有一定之分類,記載收付之顛末與財產(chǎn)之增減者,為賬簿。賬簿必有一定之組織,故本方案特根據(jù)簿記原理與會計法則,并照吾國商界固有之制度與名稱,訂定賬目之分類與賬簿之組織?!?在積極推行改良中式簿記的同時,
8、徐永祚先生還不斷從實踐中總結(jié)真知灼見,著書立說,1928年,出版了改良中式簿記概說一書,先后發(fā)表了對改良中式簿記問題改良中式簿記實例改良中國會計問題和改良中式簿記緣起及簡章等推行改良中式簿計的系列文章?!案牧肌敝饾u成為徐永祚先生的代號,被人稱為“徐改良”。1933年12月,他應(yīng)上海市商會之請,發(fā)表了改良中式簿記的演講,并舉辦了改良中式賬簿表單展覽,陳列賬簿表單共四五十種,參觀者達(dá)萬人,全國掀起了改良中式簿記的熱潮。推廣應(yīng)用 四、會計爭鳴傳佳話改革派改良派 上個世紀(jì)二十年代至三十年代,中國會計界爆發(fā)了一場改良與改革的論戰(zhàn) 以潘序倫為首的“改革派”力主放棄中式記賬法,全部采用西式簿記; 以徐永祚為首的“改良派”主張采西式簿記復(fù)式記賬原則,改良中式簿記。“改良派”認(rèn)為盡管中式簿記存在許多問題,但都可以參照西方復(fù)式簿記原理加以改良,仍然保留收付為記賬符號及中式賬簿記賬方式等傳統(tǒng)做法,代表人物主要人員改革觀點改革原因潘序倫李鴻壽、錢迺澂、顧準(zhǔn)、李文杰、陳文麟等改革派 中式簿記是不科學(xué)、不進(jìn)步的,只有西式簿記才是科學(xué)的、進(jìn)步的,從發(fā)展趨勢看,中式簿記必然被西式簿記所取代。徐永祚徐漢清、潘士誥、查銜伯、陸善熾、張守讓等改良派 盡管
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