《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件06第六章 固定資產(chǎn)52

1、文碩教育1第六章 固定資產(chǎn)本章是重點(diǎn)章節(jié)，經(jīng)常出大題，要重點(diǎn)掌握。重點(diǎn)與難點(diǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置文碩教育2文碩教育3第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn)(一)固定資產(chǎn)的特征：我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)給固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，指出“固定資產(chǎn)指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間?！?文碩教育4特征：有形資產(chǎn) 供企業(yè)長(zhǎng)期使用不以投資和銷售為目的 具有可衡量的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 文碩教育5（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可

2、靠地計(jì)量 在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意：融資租入的固定資產(chǎn) 是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)文碩教育6二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途的分類經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 文碩教育7二、固定資產(chǎn)的分類（二）按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)文碩教育8二、固定資產(chǎn)的分類除上述基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)是將幾種分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)，采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。 將固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)兩大類的劃分標(biāo)準(zhǔn)時(shí)A使用情況B經(jīng)濟(jì)用途C使用性能D來(lái)源渠道 B文碩教育9文碩教育10三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/

3、歷史成本）是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出，一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。 基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)文碩教育11三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（二）重置完全價(jià)值 是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。 反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值 文碩教育12三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（三）凈值（折余價(jià)值 ） 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱折余價(jià)值。 計(jì)算盤(pán)盈、盤(pán)虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)文碩教育13第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、外購(gòu)的

4、固定資產(chǎn)其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 2009.1.1增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅-消費(fèi)性增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算例外情況文碩教育14文碩教育15一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)（一）不需安裝：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等注：采用一攬子購(gòu)買方式進(jìn)行購(gòu)買，將購(gòu)買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 文碩教育16一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)（二）需要安裝1.設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝借：工程物資 貸：銀行存款 2.設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本借

5、：在建工程 貸：工程物資 銀行存款文碩教育17一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)（二）需要安裝3.設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程文碩教育18二、自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。平時(shí)固定資產(chǎn)建造期間實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)工程支出均計(jì)入“在建工程”科目，待固定資產(chǎn)建造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實(shí)際建造成本從“在建工程”科目一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。 文碩教育19二、自行建造的固定資產(chǎn)（）自營(yíng)工程企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本 間接支出并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。 注意P170教材所列的8個(gè)“需要注意的問(wèn)題

6、”文碩教育20二、自行建造的固定資產(chǎn)（二）出包工程在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價(jià)款，并按支付的全部工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本入賬即可， 文碩教育21二、自行建造的固定資產(chǎn)（二）出包工程1.按合同規(guī)定付工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 2.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 文碩教育22三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值 借：固定資產(chǎn)等 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積（可能會(huì)存在） 文碩教育23四、租入的固定資產(chǎn) （一）經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn) 不作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會(huì)計(jì)賬簿，但為了便于對(duì)

7、實(shí)物的管理，應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款等 文碩教育24四、租入的固定資產(chǎn)（二）融資性租入的固定資產(chǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來(lái)確定，而最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入帳核算，二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 文碩教育25 五、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)七、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)文碩教育26八、盤(pán)盈的固定資產(chǎn) 1.盤(pán)盈的資產(chǎn)登記入賬 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

8、，盤(pán)盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：以前年度損益調(diào)整 文碩教育27第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)指出，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?文碩教育28第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過(guò)程，折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。文碩教育29二、影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍（一） 影響因素：

9、原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限文碩教育30二、影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍（二）固定資產(chǎn)折舊范圍我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。謹(jǐn)慎性原則文碩教育31 三、固定資產(chǎn)折舊方法 解決的主要問(wèn)題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營(yíng)業(yè)成本或費(fèi)用中去文碩教育32三、固定資產(chǎn)折舊方法（）年限平均法年折舊額=年折舊率=年折舊額/原始價(jià)值100% 月折舊率=年折舊率/12 文碩教育33三、固定資產(chǎn)折舊方法（二）工作量法單位工作=量折舊額年折舊額=某年實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額 文碩教育

10、34三、固定資產(chǎn)折舊方法（三）加速折舊法1.余額遞減法 2.雙倍余額遞減法 年折舊率=（1/預(yù)計(jì)使用年限）2100% 某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率文碩教育35三、固定資產(chǎn)折舊方法（三）加速折舊法3.年數(shù)總和法4.遞減折舊率法注意比較各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)文碩教育36四、固定資產(chǎn)折舊的核算實(shí)務(wù)中：1.企業(yè)各月計(jì)提折舊時(shí)，可在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 2.固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。 文碩教育37后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的

11、與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。文碩教育38二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）增置由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會(huì)計(jì)概念上就將這項(xiàng)追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項(xiàng)資本性支出。文碩教育39二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（二）改良與改善改良是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量有較大改進(jìn)或顯著提高，將改良支出作為資本性支出，增加有關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值；改善是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量有一定的改進(jìn)，但改進(jìn)不明顯，質(zhì)量提高程度有限，將改善支出作為收益性支出，直接計(jì)入支出當(dāng)期損益。文碩教育40二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（三）換新?lián)Q新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的

12、資產(chǎn)單元或部件。 1.資產(chǎn)單元換新2.部分換新文碩教育41二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（四）修理1.日常修理2.大修理（五）重安裝固定資產(chǎn)后續(xù)支出中屬于資本性支出的有A固定資產(chǎn)日常修理支出B固定資產(chǎn)重新安裝支出C固定資產(chǎn)部分換新支出D固定資產(chǎn)大修理支出 B文碩教育42文碩教育43第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所做的處理活動(dòng)。 包括出售、報(bào)廢、毀損等 文碩教育44二、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。需要處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等，記入該科目借方；取得

13、的固定資產(chǎn)出售價(jià)款等收入，記入該科目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)處置凈損益，作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。文碩教育45二、固定資產(chǎn)處置的核算（一）出售 （二）報(bào)廢 應(yīng)用 “固定資產(chǎn)清理”（三）毀損（四）盤(pán)虧要應(yīng)用”待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”某設(shè)備的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）A 97.6萬(wàn)元 B 93.6萬(wàn)元 C 96萬(wàn)元 D 62.4萬(wàn)元 c 05文碩教育46固定資產(chǎn)在入賬后發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)（）A 在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 B 增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值C 在發(fā)生時(shí)確

14、認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 D 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 05文碩教育471同方公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅稅率17%，支付運(yùn)雜費(fèi)3000元，均以銀行存款支付，購(gòu)入設(shè)備投入和安裝。安裝時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料2萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅稅額為3400元，支付安裝工程人員工資5000元。該設(shè)備于當(dāng)年1月1日交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值率5%，公司采用直線法計(jì)提折舊。該設(shè)備于交付使用后第6年的。文碩教育481月1日出售，售價(jià)30萬(wàn)元，用銀行存款支付清理費(fèi)用2000元。同方公司又將非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，賬面攤余價(jià)值為20萬(wàn)元，收取轉(zhuǎn)讓收入22萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行；在轉(zhuǎn)讓時(shí)，計(jì)提應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅率5% 。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 05文碩教育49（1）借：在建工程 585000 貸：銀行存款 585000 （2）借：在建工程 3000 貸：銀行存款 3000（3）借：在建工程 23400 貸：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)