往來款項(xiàng)核算操作講解課件

1、第三章 往來款項(xiàng)核算操作3.1 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算3.2 應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的核算操作3.3 預(yù)收和預(yù)付賬款的核算操作3.4 壞賬損失的核算操作3.5 內(nèi)部往來款項(xiàng)的核算操作3.6 備用金的核算操作第1頁，共48頁。3.1.1應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的票據(jù)。（在我國，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)目前僅指商業(yè)匯票）包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。第2頁，共48頁。匯票按是否計(jì)息分為:帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項(xiàng)的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時， 承兌人必須按票面金額和應(yīng)計(jì)利息向收款人或背書人支付款

2、項(xiàng)的匯票。到期利息一般是以單利計(jì)算的第3頁，共48頁。應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定（1）到期日： 我國的應(yīng)收票據(jù)期限最長不超過6個月。 應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)期限是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時間間隔。 應(yīng)收票據(jù)的“到期日”的確定有兩種表示方法，即: 按月表示和按日表示第4頁，共48頁。一種以月表示，計(jì)算時一律以次月對日前一日為1個月;月末簽發(fā)的不論大小月，以到期月份的對日前一日為到期日。如：2014年3月6日開出3個月的商業(yè)承兌匯票，到期日為2014年6月5日。計(jì)算利息的利率要換成月利率 另一種以日數(shù)表示，計(jì)算時以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到息日那天不計(jì)算息，也就是“算頭不算尾”。第5頁，共4

3、8頁。（2）到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值: 即票據(jù)的面值。帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值: 應(yīng)該是面值加上利息。帶息票據(jù)到期價值=面值+利息帶息票據(jù)利息=面值利率票據(jù)期限第6頁，共48頁。在我國，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)不論是否帶息，均采用面值計(jì)價方法。帶息的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面金額和確定的利率計(jì)提利息，并計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”第7頁，共48頁。企業(yè)會計(jì)制度(以下稱新制度)則規(guī)定“帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額”。由此可見，新制度不僅將到期日計(jì)提利息改為期末計(jì)提，而且計(jì)提利息的同時增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額即借記“應(yīng)收票據(jù)”科目的同時、貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

4、科目。第8頁，共48頁。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動。第9頁，共48頁。（1）貼現(xiàn)利息 在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。計(jì)算公式:貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值利率貼現(xiàn)期（2）貼現(xiàn)利率 銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率。（3）貼現(xiàn)所得 企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額稱為貼現(xiàn)所得。第10頁，共48頁。貼現(xiàn)利率：貼現(xiàn)的利率：在人民銀行現(xiàn)行的再貼現(xiàn)利率的基礎(chǔ)上進(jìn)行上浮，貼現(xiàn)利率是市場價格，由雙方協(xié)商確定，但最高不能超過現(xiàn)行的貸款利率。貼現(xiàn)

5、利率按人民銀行規(guī)定執(zhí)行。按商業(yè)銀行一年期貸款利率上浮20%。貼現(xiàn)利率直接影響到匯票持票人最終取得的票款數(shù)目，所以，持票人應(yīng)盡可能尋找信譽(yù)高，貼現(xiàn)利率低，而且貼現(xiàn)時間較快的銀行或者貼現(xiàn)公司進(jìn)行貼現(xiàn)。第11頁，共48頁。因公司急需資金，于2005年11月13日將2005年10月13日收到的為期三個月、面值為10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。貼現(xiàn)期=3-1=2月貼現(xiàn)利息=10000*0.5%*2=100貼現(xiàn)所得=10000-100=9900借：銀行存款 9900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000第12頁，共48頁。其他匯票業(yè)務(wù)的核算 如果企業(yè)將持有的應(yīng)收

6、票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資時，按應(yīng)記入取得物資成本的價值，借記“物資采購”、“原材料”賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如需要支付有關(guān)稅費(fèi)時，借或貸記“銀行存款”。 帶息票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計(jì)算利息，并將計(jì)算的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 對收到用應(yīng)收票據(jù)抵付債務(wù)時，借記“應(yīng)收票據(jù)”、貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。第13頁，共48頁。3.1.2 應(yīng)付票據(jù)其他票據(jù)通過“其他貨幣資金”賬戶核算。第14頁，共48頁。3.2 應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的核算操作處理和工業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)原理一致。3.3 預(yù)收和預(yù)付賬款的核算操作第15頁，共48頁。3.4 壞賬損失的核算操作壞賬準(zhǔn)備

7、金的計(jì)提范圍（1）預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)：包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款：如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。第16頁，共48頁。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，自 2003年1月1日起，應(yīng)收票據(jù)原則上不再作為扣除壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)。但以下兩種情況例外，（1）企業(yè)

8、應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2）有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。 對于應(yīng)收票據(jù)之所以不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，與我國商業(yè)匯票結(jié)算方式的支付風(fēng)險(xiǎn)極小有關(guān)。 “應(yīng)收票據(jù)”科目核算的是企業(yè)應(yīng)收的商業(yè)匯票，其實(shí)質(zhì)實(shí)際上仍然屬于應(yīng)收帳款性質(zhì)，只是要比普通應(yīng)收帳款多持有一份具有相當(dāng)高支付能力的商業(yè)匯票而已。正是由于商業(yè)匯票的高支付能力，因此，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)收票據(jù)無需計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。第17頁，共48頁。下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；2.計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收及預(yù)付

9、款項(xiàng)；3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；4.其他已逾期、但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。第18頁，共48頁。確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤消，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的款項(xiàng)。（2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項(xiàng)。（3）因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)查確實(shí)無法償還的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)對于上述確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理。注意：壞賬損失的發(fā)生是可以轉(zhuǎn)回的第19頁，共48頁。借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方 記入企業(yè)對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷提取的壞賬準(zhǔn)備記錄企業(yè)當(dāng)期

10、按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備第20頁，共48頁。備抵法核算企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 第21頁，共48頁。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法（1）個別認(rèn)定法（2）應(yīng)收賬款余額百分比法（3）賬齡分析法第22頁，共48頁。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）年末“應(yīng)收賬款”余額=年初“應(yīng)收賬款”余額+本年增加額-本年減少額（2）年末“壞賬準(zhǔn)備”余額=年末“應(yīng)收賬款”余額計(jì)提比例（3）年末應(yīng)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”=年末“壞賬準(zhǔn)備”余額-年初“壞賬準(zhǔn)備”余額-本年“壞賬準(zhǔn)

11、備”貸方發(fā)生額+本年“壞賬準(zhǔn)備”借方發(fā)生額第23頁，共48頁。年末應(yīng)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”為正數(shù)： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 年末應(yīng)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”為負(fù)數(shù)： 借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失第24頁，共48頁。例：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)第一年的應(yīng)收賬款余額為1 000 000元；第二年發(fā)生壞賬6 000元，其中甲單位1 000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000元；第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1 300 000元。第25頁，共48頁。、借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞

12、賬準(zhǔn)備 3 000 第26頁，共48頁。2、第2年發(fā)生壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1 000 應(yīng)收賬款乙單位 5 000 第27頁，共48頁。3、年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000時，計(jì)提：1 200 0003=3600，但由于第一年計(jì)提數(shù)3000元不夠支付損失數(shù)6000元，因此，在第二年末時應(yīng)補(bǔ)提第一年多損失的3000元，即，第二年末共計(jì)提6 600元。 借：資產(chǎn)減值損失 6 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 600 第28頁，共48頁。4、已沖銷的上年應(yīng)收賬款又收回 借：應(yīng)收賬款乙單位 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 同時： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款

13、 5000 第29頁，共48頁。5、期末應(yīng)收賬款余額為1 300 000時，1 300 0003（3 600+5 000）4700 由于第3年收回已前沖銷的壞賬5000元，因此，年末壞賬準(zhǔn)備的貸方余額已經(jīng)為8600元了，而當(dāng)年按應(yīng)收賬款余額計(jì)算，只能將壞賬準(zhǔn)備貸方余額保持為3900元，因此，應(yīng)將多計(jì)提的4700元沖回。 借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700 第30頁，共48頁。3.5 內(nèi)部往來款項(xiàng)的核算操作內(nèi)部往來款項(xiàng)是指施工企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。有關(guān)生

14、產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)堋⑸侠U，不屬于“內(nèi)部往來”賬戶，應(yīng)通過“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”賬戶核算。第31頁，共48頁。為了確保各往來單位之間往來款項(xiàng)的記錄相一致，施工企業(yè)應(yīng)使用“內(nèi)部往來記賬通知單”（格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定），由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對方及時記賬，并由對方核對后，及時將副聯(lián)退回。 第32頁，共48頁。每月終了，由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)賬記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對方核對賬目；對方應(yīng)及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達(dá)賬項(xiàng)或由于差錯等原因不能核對相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項(xiàng)目應(yīng)及時查明并作調(diào)整分錄。 第33頁，共48頁。為了總括地核算和監(jiān)

15、督內(nèi)部往來款項(xiàng)的結(jié)算情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“內(nèi)部往來”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。其借方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 第34頁，共48頁。本科目的期末余額應(yīng)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的差額相等。各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)，貸方余額合計(jì)反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按各內(nèi)部單位的戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間，對本科目的記錄應(yīng)相

16、互一致。 第35頁，共48頁。企業(yè)與內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上交，?yīng)在“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目核算，不在本科目核算；企業(yè)撥給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應(yīng)在“備用金”科目核算，不在本科目核算。 第36頁，共48頁。（一）公司與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間往來款項(xiàng)例 公司委托內(nèi)部獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)為公司運(yùn)輸取暖用煤，發(fā)生運(yùn)輸作業(yè)費(fèi)5000 元。運(yùn)輸隊(duì)?wèi)?yīng)填制“內(nèi)部往來記賬通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)自留，一聯(lián)連同所附單證交給公司。公司作會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 5000 貸：內(nèi)部往來運(yùn)輸隊(duì) 5000運(yùn)輸隊(duì)作會計(jì)分錄如下：借：內(nèi)部往來公司 5000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500

17、0第37頁，共48頁。（二）內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間往來款項(xiàng)的核算1通過公司集中結(jié)算各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，都視為各單位與公司之間的經(jīng)濟(jì)往來，隨時通過公司辦理轉(zhuǎn)賬，各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間不發(fā)生直接結(jié)算關(guān)系。 第38頁，共48頁。例 企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的材料供應(yīng)站將木材一批銷售給四工區(qū)，價款為80 000 元，通過公司集中結(jié)算。材料供應(yīng)站應(yīng)填制“內(nèi)部往來記賬通知單”一式三聯(lián)，一聯(lián)自留，其余兩聯(lián)連同所附單證送交公司財(cái)會部門；公司留下一聯(lián)，另一聯(lián)連同單證交給四公司。材料供應(yīng)站作會計(jì)分錄如下：借：內(nèi)部往來公司80 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000第39頁，共48頁。公司作會計(jì)分錄如下：借：內(nèi)

18、部往來四工區(qū)80 000 貸：內(nèi)部往來材料供應(yīng)站80 000四工區(qū)作會計(jì)分錄如下：借：物資采購 80 000 貸：內(nèi)部往來公司80 000第40頁，共48頁。2平時由各內(nèi)部獨(dú)立核算單位直接結(jié)算，月末由公司組織集中對賬并進(jìn)行結(jié)賬。例 企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站出租給二工區(qū)挖土機(jī)一臺，應(yīng)收臺班費(fèi)6 000元，由雙方直接辦理結(jié)算，月終由公司組織集中對賬，進(jìn)行結(jié)賬。機(jī)械站應(yīng)填制“內(nèi)部往來記賬通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)自留，一聯(lián)連同所附單證送交二工區(qū)。第41頁，共48頁。機(jī)械站作會計(jì)分錄如下：借：內(nèi)部往來二工區(qū) 8 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 000二工區(qū)作會計(jì)分錄如下：借：工程施工 8 000 貸：內(nèi)部往來機(jī)械站 8 000第42頁，共48頁。例 承上例，假設(shè)月末機(jī)械站的“內(nèi)部往來二工區(qū)”明細(xì)科目的借方余額和二工區(qū)的“內(nèi)部往來機(jī)械站”明細(xì)科目的貸方余額經(jīng)公司集中對賬后核對相符，均為30 000元。 機(jī)械站作會計(jì)分錄如下：借：內(nèi)部往來公司 30 000 貸：內(nèi)部往來二工區(qū) 30 000 第43頁，共48頁。二工區(qū)作會計(jì)分錄如下：借：內(nèi)部往來機(jī)械站 30 000 貸：內(nèi)部往來公司 30 000公司作會計(jì)分錄如下：借：內(nèi)部往來二工區(qū) 30 000 貸：內(nèi)部往來機(jī)械站 30 000第44頁，共48頁。3.6 備用金的核算操作備用金是指企業(yè)撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位（職能