財務會計第一章課件

1、財務會計張鳴良電話號：668891郵箱：1252493987qq 在許多人看來，財務會計可能是世界上最乏味的學科，也可能是最讓人弄不明白的學科。但任何企業(yè)的生存與發(fā)展都離不開財務會計。每天企業(yè)的會計人員在會計原則的指導下，用具體技術和方法將經濟活動處理為會計語言，加工成有用的決策信息的。會計的實務必然通過它的服務提供財務報表等決策信息接受社會的評判。 記載過去 監(jiān)督現在 預測未來 中級財務會計Intermediate Financial Accounting 財務會計學分類 按照國際慣例，通常將財務會計學分為基礎會計學、中級財務會計和高級財務會計三部分?；A會計學也即

2、初級財務會計，主要闡述會計為提供信息開展的記賬、算賬和報賬等方面基本理論、基本方法和基本技能。屬于入門課程；中級財務會計也即一般財務會計是以初級財務會計闡述的理論、方法和技能為基礎，以特定會計主體生產經營活動中發(fā)生的一般或傳統經濟業(yè)務為核算和監(jiān)督的對象，并以對外提供通用財務會計信息為目標的一整套理論和方法，是財務會計一般理論與方法的運用；高級財務會計則是運用一般的財務會計理論和方法，以在新的社會經濟環(huán)境下出現的新的或特殊的經濟業(yè)務的相關會計信息為目標的理論和方法。 會計專業(yè)技術資格初級會計專業(yè)技術資格考試中級會計專業(yè)技術資格考試高級會計專業(yè)技術資格考試關于本課程中級財務會計通過該課程的學習，使

3、學生能夠掌握財務會計的基本理論和實務的處理方法，獲得從事財務會計工作應具備的基本知識、基本技能和操作能力，以培養(yǎng)社會主義市場經濟需要的高級應用性人才服務，同時也為后續(xù)課程的學習打下良好的基礎。教學目標成本會計、管理會計、財務管理、審計學8/1/20227 賬戶借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額資產+一般在借方費用、損失+ 0成本+ 借方負債+一般在貸方所有者權益+一般在貸方收入、利得+ 0賬戶結構表背用第1章 總論 相關內容：中華人民共和國會計法企業(yè)會計準則 財務會計的理論結構 圖中的財務會計目標、財務會計假設和財務會計要素是屬于同一層次的財務會計基礎概念，而財務會計規(guī)范是在這些基礎概念之上形成的規(guī)

4、范概念，它是為了實現財務會計目標而對財務會計實務作出的約束和規(guī)范。財務會計實務在財務會計原則的約束和規(guī)范下通過提供會計信息直接實現財務會計目標。 由此可見，在整個理論結構體系中，目標起著導向作用。此外，我們還可以看到，無論是財務會計理論還是財務會計實務都必須適應社會各個利益集團對財務會計信息的需要，同時也必須適應社會經濟環(huán)境的不斷變化。案例導入1、小張同學的父親投資購買了一家公司的股票，作為投資者，他應當借助公司的哪些會計信息來判斷公司的經營狀況和發(fā)展前景?這些會計信息在質量上應具備哪些特征?為什么?2、假如你大學畢業(yè)后應聘為一家上市公司的會計，為了做好會計工作，你不僅應具備扎實的會計基本專業(yè)

5、知識，還應當熟悉并遵照執(zhí)行哪些法律、法規(guī)或規(guī)范性文件?一、財務報告目標 財務會計是以貨幣為主要計量單位，依據會計規(guī)范，運用若干普遍接受的會計慣例，通過確認、計量、記錄和報告等程序，對企業(yè)或其他主體范圍內的大量的、日常的業(yè)務數據進行加工，把數據轉換為有助于決策和合乎其他目標的有用信息，旨在向企業(yè)或其他主體外部提供以會計信息為主的經濟信息系統。 財務報告的目標就是要解決下列問題： 1、向誰提供信息：會計信息的使用者。 2、提供哪些信息：使用者不同而不同。 3、如何提供信息：區(qū)分企業(yè)內部信息和外部信息。 4、信息的質量標準：決策有用性相關性、可靠性。會計信息質量特征。一、財務報告目標財務報告的目標會

6、計工作基本目標：提供信息提供會計信息達到什么目的：有助于財務會計信息報告使用者作出經濟決策、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況提供什么信息：企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息向誰提供信息：向財務會計報告使用提供信息提供信息的基本手段：編制財務會計報告 會計核算的基本前提又稱會計假設是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷，是會計核算的前提條件。1、會計主體空間范圍 會計核算的對象是企業(yè)經營活動生產經營活動又是由各項具體的經濟業(yè)務所構成的。而每項經濟業(yè)務又都是與其他有關的經濟業(yè)務相聯系。二、會計基本假設 二、會計基本假設國有企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)母公司子公司會計主體獨自立負

7、經盈營虧法律主體具有獨立法人資格行政事業(yè)單位和社會團體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政事業(yè)單位和社會團體 2、持續(xù)經營-即定的用途使用資產，按照即定的合約條件清償債務 在可預見的將來，企業(yè)不會進行清算、解散、倒閉。會計核算上的一系列會計處理方法都是建立在持續(xù)經營的基礎上。它要求會計人員以會計主體持續(xù)、正常的經營活動為前提，在此前提下選擇會計程序及會計處理方法，進行會計核算。 二、會計基本假設 3、會計分期 企業(yè)將持續(xù)不斷的經營活動分割為一定的期間，據以結算帳戶、編制會計報表，從而及時地向有關方面反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流動情況。由于有了會計分期，才產生本期與非本期的區(qū)別，才產

8、生了權責發(fā)生制和收付實現制，進而出現了應收、應付、遞延、預付待攤這樣的會計方法。 二、會計基本假設 4、貨幣計量 企業(yè)在會計核算中采用貨幣作為計量單位，計錄、反映企業(yè)的經營情況。在我國要求以人民幣為記帳本位幣，同時規(guī)定，業(yè)務收支以外幣為主的單位，可以選擇其中一種外幣作為記帳本位幣以外幣作為記帳本位幣的，在提供會計報表時應當折算成人民幣反映，提供以人民幣表示的會計報表。 二、會計基本假設（一）會計主體-界定核算的空間范圍 （二）持續(xù)經營界定常規(guī)核算的時間范圍（三）會計期間界定損益確認的時間范圍（四）貨幣計量界定核算的統一度量手段會計基本假設（理解） 會計基礎（理解）：權責發(fā)生制例：計算A公司7月

9、銷售甲產品一批500件，貨款50，000元，稅款8500元，款未收到；7月預付下半年的財產保險費6，000元，7月預收B企業(yè)的貨款40，000元；8月銷售給B企業(yè)甲產品300件，貨款30，000元及稅款5100元，退回多余款。甲的單位成本是55元/件，假定沒有其它的支出，要求按有關的會計核算的一般原則確認7月與8月的收入，支出及利潤 其中繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。目前信息披露的明晰性和重要性原則貫徹不夠，造成了大量“垃圾”信息，并不是越多越好。權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。權責發(fā)生制并入會計分期基本假設，歷史成本

10、體現在會計要素的計量中。三、會計信息質量要求基本準則第二章 可靠性 ：以實際發(fā)生的交易或者事項為依據。相關性 ：提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關 。可比性 （掌握）可理解性 ：會計信息應當清晰明了 實質重于形式（掌握）：實質形式，按實質處理 如：融資租賃重要性：重要的應該單獨反映；不重要的可以簡化處理。重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴格的會計程序，分別核算、分項反映，就會導致會計信息的成本大于收益。 及時性：及時收集、加工、傳遞會計信息 。 謹慎性（掌握）：不應高估資產或者收益、不應

11、低估負債或者費用，但不允許設置秘密準備 。 1、可靠性：實際發(fā)生，如實反映，真實可靠，內容完整；2、相關性：與財務報告使用者經濟決策需要相關；3、可理解性：清晰明了，便于理解使用；4、可比性：橫向、縱向可比；5、實質重于形式：按交易實質重于法律形式；6、重要性：反映所有重要的交易或者事項（按性質、金額大小）；7、謹慎性：不高估資產、收益，低估負債、費用。但不允許設置秘密準備；8、及時性：不提前或者延后。 財務工作的對象就是一個單位的資金運動，也就是說一個單位和錢有關的的，和資金運動有關的，都是會計工作的對象。 四、會計要素及其確認 要素是通過各個國家法規(guī)進行劃分界定。我國是六個會計要素，這是我

12、國93年頒布的會計準則的一個界定 。 會計要素是為實現會計目標，以會計基本前提為基礎，對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位。資產流動資產 資產-過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能給企業(yè)帶來經濟利益。所謂經濟利益，是指直接或間接導致現金或現金等價物流入企業(yè)的潛力。 非流動資產一是預計在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用；二是主要為交易目的而持有；三是預計在資產負債表日起一年內(含一年，下同)變現；四是在資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物 滿足資產定義的同時，應同時滿足

13、a)與該項目有關的經濟利益已很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產，在資產負債表內列示。負債流動負債非流動負債 負債-過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 滿足資產負債定義的同時，應同時滿足a)與該項目有關的經濟利益已很可能流出企業(yè)；b)未來經濟利益的流出能夠可靠的計量。 一是預計在一個正常營業(yè)周期中清償；二是主要為交易目的而持有；三是在資產負債表日起一年內到期應予以清償；四是企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。 現時義務與潛在義務 現時義務企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。 通過分析一項義務是否為現時義務也可以成為我們

14、判斷其是否為負債的一個標準。通常，潛在義務與現時義務之間的區(qū)別是比較明確的，對于由未來事項形成的義務一般是潛在義務，而存在極少的情況，特定是過去事項是否已經發(fā)生或過去事項是否已經造成了現時義務，可能存在爭議，這時就需要企業(yè)全面考慮所有的證據，并借助專家的意見來確定是否存在現時義務。 法定義務與推定義務 法定義務-依照國家的法律法規(guī)產生的義務，它既包括由法律法規(guī)直接規(guī)定的義務，如依法納稅的義務，也包括由于法定經濟合同造成的義務，例如購買合同中，依照合同規(guī)定付款的義務。 推定義務-企業(yè)在特定情況下產生或推斷出的責任，它是因企業(yè)的某些行為而發(fā)生，企業(yè)的這些行為使其他方面建立了一個有效的預期，即它將解

15、除因義務而產生的責任。 判斷企業(yè)是否承擔了推定義務的關鍵是企業(yè)是否擁有避免結算義務的選擇權。如果有，則不能認為存在推定義務;如果沒有，則可認為企業(yè)承擔了推定義務。例如，在年末不能夠因為要在次年l月發(fā)放該月工資而認為承擔了推定義務，因為企業(yè)有權通過辭退工人而避免工資的支出。 雖然推定義務與法定義務之間存在著上述的不同，但是它們的共同之處是它們都是現時義務，都可能構成負債。由于推定義務的確認存在著更多的人為判斷，所以可以說推定義務更有可能造成或有負債。 新定義強調了資產和負債最本質的特征，經濟利益的流動，而將非本質的、實務的計量問題排除在最基本的定義之外，使該定義更加清晰，更能夠抓住問題的要害。

16、特征資產 負債 資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益 負債清償會導致經濟利益流出企業(yè) 應為企業(yè)擁有或者控制的資源 企業(yè)承擔的現時義務 由過去的交易或者事項形成的 過去的交易或者事項形成的 確認資產 負債 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè) 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 未來流出的經濟利益能夠可靠地計量含義來源計量與負債區(qū)別企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。其金額為資產減去負債后的余額。 投入資本-分配依據直接計入所有者權益的利得和損失：利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。 -投資積累等損失

17、是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。 留存收益 取決于資產和負債的計量 盈余公積- 經營積累未分配利潤-尚未分配 所有者權益所有者權益負債與所有者權益區(qū)別（1）所有者權益置后于債權人權益。 （2）所有者權益沒有固定的償還期限和償還金額。 （3）所有者權益具有比債權人權益更大的風險。 （4）所有者除能獲得投資收益外，還可通過一定途徑和方式參與企業(yè)的經營管理和財務決策。來源構成 確認條件 所有者投入的資本：實收資本（股本）+資本（股本）溢價 由于：所有者權益=資產-負債，所以其金額取決于資產和負債的計量 直接投入所有者權益的利得和損失：非投

18、入資本引起的資本公積的變動 留存收益：盈余公積+未分配利潤收入1、定義：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。2、確認條件：費用1、定義：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。2、確認條件：收入與利得、費用與損失的比較收入、費用產生于日?；顒?；利得、損失產生于非日?；顒印?利潤-企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 利潤金額-取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。利潤應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、

19、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤來源構成 確認條件 反映日常活動的業(yè)績：收入費用 由于利潤=（收入-費用）+（直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失），所以其金額的確認取決于收入、費用，直接計入當期利潤的利得、損失金額的計量。 反映非日常活動的業(yè)績：利得（直接計入當期利潤的）-損失（直接計入當期利潤的） 留存收益：盈余公積+未分配利潤會計等式資產負債所有者權益資本留存收益收入費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失利潤分配實收資本（股本）+資本公積收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失=利潤資產130000負債30000所有者

20、權益100000負債30000所有者權益1000006000資產130000150009000利潤6000收入15000費用9000=+-=+月初月中月末例：某企業(yè)月初成立所籌資金及當期損益如下，當期經營負債不變思考：若費用中有2000尚未支付，期末等式？ 若企業(yè)當期償還負債5000？ 若企業(yè)當期分配利潤1000？ 若上述同時發(fā)生？ 1會計確認 含義：是指將某一項目作為資產，負債，收入，費用等正式地記錄并列入會計資產負債表和利潤表的過程。 必須滿足的條件：（1）與該項目有關的經濟利益很可能流入和流出企業(yè)。這里的很可能是指發(fā)生的可能性超過50的概率。（2）與該項目有關的經濟利益能夠可靠地計量 確

21、認主要是判定經濟業(yè)務或會計事項能否進入及何時進入會計系統，并作為何種會計要素反映，且通過應予歸屬的具體會計科目加以明確認定。 六、財務會計的處理程序 2會計計量：是指根據一定的計量標準和計量方法，記錄并在會計主體資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確認其金額的過程。計量主要是計量單位和計量屬性的判斷，目前常用的計量單位是名義貨幣，而計量屬性則： 歷史成本： 重置成本 可變現凈值 現值 公允價值 應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。六、財務會計的處理程序歷史成本 資產按照購里時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購皿資產時所付出的對價的公允價值計量。 負債按照因承擔現時義務而實

22、際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。重置成本 資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量?？勺儸F凈值 資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。現值 資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處雖中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。 負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。公允價值 資產和負債按照在公平交易中，

23、熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金領計量。 國際會計準則委員會（IASB）建議企業(yè)資產使用公允價值為基礎記賬。將公允價值定義為：“公允價值為交易雙方在公平交易中可接受的資產或債權價值”。其應用體現會計信息的相關性。 該意見稿認為公允價值的計量有四個層次： 第一層是直接使用可獲得的市場價格； 第二層如不能獲得市場價格，則應使用公認的模型估算市場價格； 第三層是實際支付價格（無依據證明其不具有代表性）； 第四層允許使用企業(yè)特定數據，該數據應能被合理估算，并且與市場預期不沖突。 計量是本次準則修改中重點把握的問題。美國會計準則和IFRS比較側重公允價值的應用，體現會計信息的相關性。公

24、允價值反映現時價值，與決策確實比較相關，但如何取得并確保其可靠性？而且公允價值增值的收益并無相應的現金流。 應用原則：目前基本會計準則明確以歷史成本為各會計要素的計量基礎，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量，則采用公允價值計量?？紤]到中國市場發(fā)展的現狀，本次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。財政部認為：投資性房地產可視同投資，且各大城市均有房地產交易市場，該市場的交易機制正在不斷完善中，可以認為有活躍的市場。但是總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。另一方面，IFRS也并未完全否定歷史成本計價

25、，因此公允價值運用程度上的差異不構成中國新會計準則體系與IFRS（國際財務報告準則）之間的重大差異。 一、會計計量屬性及構成（一）歷史成本：購置、歷史價格（二）重置成本：購置、現時價格（三）可變現凈值：銷售、現時價格，一次性變現，適用于存貨（四）現值：回收、多次流入、折現；適用于長期資產和負債（五）公允價值：公平市價二、應用原則：一般采用歷史成本；在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量。財務報告會計報表包括四張主表：包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。 3會計記錄：將經過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。記錄主要是會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用。 六、財務會計的處理程序 4會計報告：會計報告是以財務報表或其他財務報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。報告主要是判斷在報表體系中應反映哪些會計要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。 財務報告：財務