預算會計-第二篇(打印)

1、第二章 財政總預算會計概述第三章 財政總預算資產的核算第四章 財政總預算負債和凈資產的核算第五章 財政總預算收入的核算第六章 財政總預算的核算第七章 財政總預算的年終清理結算和會計報表的編審第二篇 財政總預算會計8/1/20221教學目的與教學要求：了解：財政總預算會計的概念、基本任務、作用和 一般原則；年終清理結算與會計報表的編審 掌握：財政總預算會計的科目設置及其核算內容熟悉：財政總預算會計五大會計要素的管理與核算教學重點：財政總預算會計適用的會計科目五大會計要素的管理與核算8/1/20222第二章 財政總預算會計概述 第一節(jié) 財政總預算會計及其核算的一般原則 第二節(jié) 財政總預算會計的科目

2、設置8/1/20223一、概念財政總預算會計：指各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預算執(zhí)行情況和財政周轉金等各項財政性資金活動情況的專業(yè)會計。第一節(jié) 財政總預算會計及其核算的一般原則會計主體：各級政府的財政部門核算內容：財政資金集中 分配 結果8/1/20224二、基本任務正確、及時地辦理各項核算工作；調度好各項財政資金；實行會計監(jiān)督，參與預算管理；組織和指導預算會計工作；做好預算會計的有關管理工作。8/1/20225真實性原則相關性原則可比性原則統(tǒng)一性原則一貫性原則及時性原則明晰性原則 原則 原則三、財政總預算會計核算的一般原則8/1/20226統(tǒng)一性 適應性 簡明性 第二節(jié) 財政總預算會

3、計的科目設置一、財政總預算會計科目的設置原則8/1/20227二、財政總預算會計科目及其核算內容會計科目：共40個會計科目資 產12個負 債5個凈資產5個支 出9個收 入9個8/1/20228第三章 財政總預算資產的核算 第一節(jié) 財政性存款的核算 第二節(jié) 債權的核算8/1/20229財政性存款：4個會計科目（一）國庫存款第一節(jié) 財政性存款的核算各級總預算會計在國庫的預算資金存款。8/1/202210（二）其他財政存款 各級總預算會計未列入“國庫存款”科目 反映的各項財政性存款。 核算內容： 、 的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預算資金存款、部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的 、財政總預算會計將預算資金劃

4、入 專戶的款項等。8/1/202211核 算 舉 例1.甲市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，其中：一般預算收入為2 000 000元，基金預算收入為60 000元。2.乙市財政向市教育局劃撥職業(yè)教育經費800 000元。3.丙市財政向市住房保障中心撥付廉租住房支出300 000元。4.丁市財政收到建行報來的銀行收款通知，收回創(chuàng)業(yè)貸款600 000元。5.戊市財政收到上級安排的糧食風險基金100萬元，根據(jù)銀行報來的收款通知入賬。8/1/202212（三）財政零余額賬戶存款 在國庫集中支付制度下財政部門為辦理直接支付業(yè)務而設立使用的銀行賬戶。貸方：登記財政國庫執(zhí)行機構當天發(fā)生的直接支付資金數(shù)

5、借方：登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)余額：0了解8/1/202213（四）在途款 收到 ； 收到 ； 需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。 在規(guī)定的決算清理期內，決算清理期中，收到國庫報來“一般預算收入日報表”，收到屬于上年度的一般預算收入5 000元。核 算 舉 例8/1/202214債權：四類，8個會計科目（一）有價證券第二節(jié) 債權的管理與核算 財政總預算會計用財政結余資金購入的政府債券，通常為國家公債。8/1/2022151.管理原則只能用各項財政結余資金購入；購買國債的資金不能列為支出；利息收入或轉讓收入根據(jù)購買時的資金來源作為收入處理；管理嚴格，視同貨幣。2.有價證券的核算余

6、額在借方，反映有價證券的實際庫存數(shù)。貸方借方有價證券的購入有價證券的到期兌付8/1/202216核 算 舉 例(1)甲市財政用一般預算結余30萬元和基金預算結余20萬元購買有價證券。(2)接上例，購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中，一般預算結余購入有價證券利息2萬元，基金預算結余購入的有價證券利息1萬元，收款入賬。8/1/202217（二）暫付應收款項 1.暫付款 本科目應及時清理待結算資金只核算財政與預算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時急需借款和其他應收暫付款項。收回或者轉為對預算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。8/1/202218核 算 舉 例(1)市食品藥品監(jiān)督管理局

7、因開展專項活動需要，向市財政緊急借款50萬元。(2)市屬A部門通過政府采購購進設備一批，預計需要資金400 000元，按2：1：1的比例分別由預算資金、A部門預算外資金專戶儲存資金和A部門自籌資金負擔。該批設備實際采購花費資金360 000元，節(jié)約資金40 000元，資金按原比例劃回原渠道。8/1/2022192.與下級往來借方余額貸方余額 核算某級財政與下級財政之間發(fā)生的債權債務關系。反映下級財政應歸還本級財政的款項反映本級財政欠下級財政的款項8/1/202220核 算 舉 例(1)某市財政借給所屬甲縣臨時周轉金50萬元。(2)接上例，甲縣根據(jù)庫存情況歸還市財政25萬元，另25萬元經批準轉作

8、市財政對甲縣的補助款。(3)年末經結算，乙縣應上解市財政800萬元，實際已上解650萬元。余款150萬元暫作往來處理。8/1/202221撥付原因路途遠；用途特殊。借方余額：反映尚未轉列支出或尚待收回的預撥 經費數(shù)。（三）預撥款項 1.預撥經費提前撥付給預算單位的預算資金。8/1/2022222.基建撥款財政按基本建設計劃預撥給受托經辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款項。借方余額：反映尚未列報支出的基建撥款數(shù)。8/1/202223核 算 舉 例(1)縣財政向縣水利局預撥下年的水利經費60萬元。(2)次年，預撥的60萬元經費轉為支出。(3)某市財政委托某財務公司代管地

9、鐵項目的基建財務管理，預撥基建款項10億元。(4)月末收到建行報來的建設單位本月銀行支出數(shù)2 000萬元。(5)基建任務完成后，建設單位將余款60萬元繳回。8/1/202224（四）財政周轉金 特點： 、 。 包括： 舉例： 、 、 、 、 等。8/1/2022251. 財政周轉金放款 地方財政周轉金管理機構直接貸款給 的財政 資金。反映總預算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。借方余額8/1/2022262. 借出財政周轉金 核算上級財政部門借給 周轉金的借出和收回情況。反映借出周轉金尚未收回的數(shù)額。借方余額8/1/202227核 算 舉 例(1)某縣財政向某種糧大戶貸放支農周轉金150 000元

10、。(2)接上例，縣財政收回貸放貸款150 000元，取得資金占用費收入5 000元。(3)某市財政向所屬C縣借出專項周轉金300 000元。(4)接上例，專項周轉金到期，市財政收回本金300 000元，資金占用費5 000元，憑銀行的資金到賬通知單記賬。8/1/2022283. 待處理財政周轉金 指周轉金放款經初步審計已成呆賬，但未按地方財政周轉金呆賬處理暫行辦法的程序批報、核銷的逾期財政周轉金放款，以及因生產經營停止、項目停建等因素暫不能收回的周轉金。 借方余額：反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。8/1/202229核 算 舉 例(1)某市財政周轉金管理機構向市屬化工公司貸放的技術改造貸款500

11、000元，經初步審核已經成為呆賬，轉入待處理財政周轉金賬戶。(2)經審核批準，將上例的待處理財政周轉金沖減財政周轉基金。8/1/2022301.某級財政收到國庫轉來的預算收入日報表上列明，當日一般預算收入200 000元、基金預算收入100 000元。2.某省財政收到國家財政總預算會計下?lián)艿霓r田水利建設基金2000萬元。3.某鄉(xiāng)財政收到所屬某企業(yè)的所得稅 300 000元存入銀行。本章練習8/1/2022314.省財政總預算會計用一般預算結余資金100 000 元和基金預算結余資金500 000元購入年利率3%、5年期的國庫券。5.上述債券到期如期兌現(xiàn)。6.某級財政在08年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬

12、企業(yè)尚有一筆200 000元的稅項未繳。 7.上述稅款在09年1月6日收歸國庫。8/1/2022328.某級財政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯支的一般預算支出50 000元。9.某市民政局于 2010年8月向財政申請借入 200 000元用于修繕校宿的資金.因該筆資金在年初預算時未列入本月計劃,只能臨時借入.財政經審批并下?lián)堋?10.上述借款在11月份轉為對該單位的支出。11.上述款項于11月份收回。 8/1/20223312.某省財政總預算會計根據(jù)預算，將2 000萬元省內某大型工程的建設款項撥付建行。5天后收到建行的撥款報表。 13.某省財政2010年9月將 100 000元冬季水利建設經費預

13、撥給省水利局。14.上述預撥經費于下年度轉為經費支出。15.某市財政貸放支農周轉金60 000元。 8/1/20223416.某級財政總預算會計將 200 000元預算資金劃入政府采購資金專戶，準備用于 A高校的設備采購。根據(jù)采購合同，財政總預算會計為采購支付 180 000元為該校購入設備，并列報支出，余額劃回原渠道。要求：編制涉及的所有相關分錄。8/1/202235第四章 財政總預算負債和凈資產的核算 第一節(jié) 負債的核算 第二節(jié) 凈資產的核算8/1/202236一、財政總預算會計負債的特點及分類（一）特點債務主體有特殊性 債務償還有特殊性 債務內容有特殊性第一節(jié) 負債的核算8/1/2022

14、37（二）分類 （ ） 負債 性負債 （ ） （ ） 性負債 （ ） 負債財政總預算會計-負債8/1/202238二、財政總預算負債的核算（一）應付暫收款項 1. 與上級往來 核算某級財政與上級財政之間發(fā)生的債權債務關系。：反映上級財政應歸還本級財政的款項：反映本級財政欠上級財政的款項借方貸方8/1/202239核 算 舉 例(1)某市財政向省財政借入款項1 000萬元用于臨時周轉需要。(2)市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政800萬元借款。(3)接上例，經批準，將欠款轉作對該市的補助。8/1/2022402. 暫存款臨時發(fā)生的各種暫存、暫收或性質不明的款項。 收到暫存款時， 借： 貸： 沖轉退還

15、時， 做相反分錄。 轉作收入時， 借： 貸： 8/1/202241核 算 舉 例(1)某市財政總預算會計將預算資金500 000元劃入政府采購資金專戶，用于為文化局采購設備。(2)接上例，采購機關將文化局自籌資金200 000元劃到政府采購資金專戶。(3)接上例，財政總預算會計依據(jù)采購合同和有關文件資料，支付采購款700 000元。(4)接上例，所購設備經文化局驗收后發(fā)現(xiàn)不符合要求，與供應商協(xié)商決定退貨處理?，F(xiàn)收到退回的已支付采購款700 000元。8/1/2022423. 已結報支出核算財政國庫資金已結清的支出數(shù)額。 支付款項時，借：一般預算支出/基金預算支出 貸：財政零余額賬戶存款 結算資

16、金時，借：財政零余額賬戶存款 貸：已結報支出 年終轉賬時，借：已結報支出 貸：一般預算支出/基金預算支出了解8/1/202243（二）有償性負債 1. 借入款指通過各種方式借入的內債和外債。發(fā)行債券或舉借債務時，借： 貸： 到期償還本金并支付利息時，借： 貸：8/1/2022442. 借入財政周轉金本級財政從上級財政部門借入的有償周轉資金。借入時，借： 貸：還款并付息時，借： 貸：貸方余額：反映尚未歸還的借入財政周轉金數(shù)額。8/1/202245核 算 舉 例(1)中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額發(fā)行國債。當日國庫實收數(shù)5 000萬元。(2)上例債務到期，償還本金5 000萬元，支付利息20

17、萬元。(3)某市財政向上級財政部門有償借入財政專項周轉金800 000元。(4)接上例，歸還上級財政專項周轉金，本金800 000元，利息2 000元。8/1/202246一、各項結余的核算 (一)預算結余第二節(jié) 凈資產的核算一般預算收入一般預算支出借：收入類科目 貸：預算結余借：預算結余 貸：支出類科目預算結余結轉時，借：預算結余 貸：預算周轉金8/1/202247(二)基金預算結余各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結果。借：收入類科目 貸：基金預算結余借：基金預算結余 貸：支出類科目(三)專用基金結余各級財政管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結果。借：專用基金結余 貸：專用基金支出借：專用基

18、金收入 貸：專用基金結余8/1/202248二、預算周轉金的核算(一)概念： 從上級轉入或本級預算安排、用于平衡財政收支的一種政府性后備基金。(二)管理原則： 預算周轉金不設專戶，與其他主體資金一同存入國庫；使用時不減少預算周轉金賬戶余額。(三)核算方法： 借：國庫存款/預算結余 貸：預算周轉金8/1/202249各級財政所掌管的可有償使用的政府財政性資金。三、財政周轉基金的核算預算資金增補財政周轉金時，財政周轉金收入補充財政周轉基金時，借：一般預算支出 貸：國庫存款同時，借：其他財政存款 貸：財政周轉基金借：財政周轉金收入 貸：財政周轉基金8/1/2022501.某市財政根據(jù)所屬某縣財政申請

19、，將1 000 000元資金作為臨時借款，用以平衡該縣財政預算收支。2.上述款項在下一個預算期收回。3.上述款項轉為對該縣財政的補助。4.某縣為新建行政區(qū)，2008 年縣財政收到上級財政撥入的預算周轉金2 000 000元存入國庫。本章練習8/1/2022515.假設某級財政2008年2月2日的國庫存款余額為2 000萬元，預算周轉金的余額3 500萬元。當日下?lián)芤还P預算款1700萬元。6.上述款項中的 700 萬元改為有償使用，轉入財政周轉基金。8/1/202252第五章 財政總預算收入的核算 第一節(jié) 一般預算收入的核算 第二節(jié) 基金預算收入和專用基金收入的核算 第三節(jié) 資金調撥收入和財政周

20、轉金收入的核算8/1/202253一、一般預算收入的內容第一節(jié) 一般預算收入的核算 以 為主的政府強制性收入。二、一般預算收入的劃分 中央與地方政府 一般預算收入的劃分中央固定收入；地方固定收入；共享收入。8/1/202254三、一般預算收入的核算借： 貸：一般預算收入 取得預算收入時， 年終結算時，借：一般預算收入 貸：8/1/202255第二節(jié) 基金預算收入與專用基金收入的核算一、基金預算收入的核算政府性基金收入、專項收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源有償使用收入、其他收入。（一）基金預算收入的內容8/1/2022561.2. 3. 4. 5. 6

21、.7.基金預算收入的分類8/1/202257（二）基金預算收入的核算 取得基金預算收入時，借： 貸：基金預算收入 年終轉賬時，借：基金預算收入 貸：8/1/202258二、專用基金收入的管理與核算取 得 專 用 基 金 收 入 時 ，借：國庫存款/其他財政存款 貸：專用基金收入退 回 專 用 基 金 收 入 時 ，借：專用基金收入 貸：國庫存款/其他財政存款年 終 結 賬 時 ，借：專用基金收入 貸：專用基金結余8/1/202259核 算 舉 例(1)某市財政總預算會計收到國庫報來的預算收入日報表所列當日營業(yè)稅收入為20萬元，個人所得稅15萬元，企業(yè)所得稅6萬元。(2)某縣總預算會計收到國庫報

22、來的預算收入日報表所列當日的預算收入80萬元，其中，所屬某鄉(xiāng)財政（未設國庫）的預算收入30萬元。(3)上例某縣財政總預算會計對所屬未設國庫的鄉(xiāng)財政報來的預算收入日報表進行審核，經確認無誤后，撥出款項30萬元。(4)接上例，鄉(xiāng)財政收到縣財政返回的預算收入30萬元。8/1/202260核 算 舉 例(5)某市財政總預算會計收到國庫報來的基金預算收入日報表，當日收入的公路客運附加收入50 000元，港口建設費收入100 000元。(6)某縣財政收到上級財政部門安排的糧食風險基金200萬元，并按規(guī)定存入指定銀行。(7)年終，將“一般預算收入”賬戶貸放余額3 000萬元和“基金預算收入”賬戶貸放余額2

23、000萬元進行結轉。8/1/202261第三節(jié) 資金調撥收入和財政周轉金收入的核算一、資金調撥收入的核算（一）補助收入的核算（二）上解收入的核算（三）調入資金的核算借：國庫存款 ？ ？ 貸：補助收入 年終結轉，借：補助收入 貸：借：補助收入 貸：8/1/202262第三節(jié) 資金調撥收入和財政周轉金收入的核算一、資金調撥收入的核算（一）補助收入的核算（二）上解收入的核算（三）調入資金的核算借：國庫存款/？ 貸：上解收入一般預算上解收入 基金預算上解收入年終結算時，借：上解收入 貸：預算結余/基金預算結余8/1/202263第三節(jié) 資金調撥收入和財政周轉金收入的核算一、資金調撥收入的核算（一）補助

24、收入的核算（二）上解收入的核算（三）調入資金的核算調入時，借：國庫存款 貸：調入資金同時，借：調出資金 貸：國庫存款/其他財政存款年終時，借：調入資金 貸：預算結余8/1/202264核 算 舉 例(1)某市財政收到上級撥入的一般預算補助款60萬元，基金預算補助款40萬元。(2)某市財政曾因急需向上級財政借入50萬元，后經上級研究決定，作為對本機財政的補助款項。(3)年末，市財政“補助收入一般預算補助收入”科目余額630萬元，“補助收入基金預算補助收入”科目余額280萬元，分別結轉。8/1/202265核 算 舉 例(4)某市財政收到所屬甲縣財政的一般預算收入上解款200萬元。(5)全年甲縣應

25、上解市財政收入600萬元，實際已經上解200萬元，年終結算時，經研究決定，將應解未解的400萬元款項作為往來處理。(6)年末，市財政“上解收入一般預算上解收入”科目余額300萬元，“上解收入基金預算上解收入”科目余額200萬元，分別結轉。8/1/202266核 算 舉 例(7)某市財政從地方財政的附加稅費結余中調入資金10萬元，用于平衡一般預算收支。(8)年終，將“調入資金”科目余額50萬元進行結轉。8/1/202267借： 貸：財政周轉金收入占用費收入 利息收入二、財政周轉金收入的管理與核算 財政周轉金管理機構收取的資金占用費及利息收入等。年終結賬時，借： 貸： 借： 貸：8/1/20226

26、8核 算 舉 例(1)某市財政收回貸放財政周轉金，本金200 000元，資金占用費收入1 000元。(2)某市財政收到銀行存款利息收入1 500元。(3)年末，市財政“財政周轉金收入”科目余額12 000元和“財政周轉金支出”科目余額10 000元，分別結轉。8/1/202269第六章 財政總預算支出的核算第一節(jié) 一般預算支出的核算第二節(jié) 基金預算支出與專用基金支出 的核算第三節(jié) 資金調撥支出和財政周轉金支出 的核算8/1/202270借方：登記一般預算支出的增加數(shù)貸方：登記一般預算支出的減少數(shù)借方余額：反映預算支出的累計數(shù)年終：借方余額全部轉入“預算結余”一、一般預算支出的核算常見分錄借：一

27、般預算支出 貸：國庫存款等借：預算結余 貸：一般預算支出第一節(jié)一般預算支出的核算8/1/202271二政府采購資金轉到支出的核算借：暫付款政府采購款 貸：國庫存款一般預算存款同時，借：其他財政存款 貸：暫存款政府采購款借：國庫存款一般預算存款 貸：暫付款政府采購款同時，借：暫存款政府采購款 貸：其他財政存款借：暫存款政府采購款 貸：其他財政存款借：一般預算支出 貸：暫付款政府采購款8/1/202272第二節(jié) 基金預算支出與專用基金支出的核算一、基金預算支出的核算二、專用基金支出的核算1支出發(fā)生時，借：基金預算支出 貸：國庫存款32收回或沖銷轉賬時，做相反分錄。年終轉賬時，借：基金預算結余 貸：

28、基金預算支出支出發(fā)生時，借：專用基金支出 貸：國庫存款 其他財政存款收回時，做相反分錄。年終轉賬時，借：專用基金結余 貸：專用基金支出1238/1/202273核 算 舉 例(1)某市財政總預算會計依據(jù)“季度分月用款計劃”開出撥款憑證，將本月經費50萬元撥入市民政局在銀行開設的賬戶。(2)某市財政根據(jù)預算及基金使用情況，向交通部門撥付公路客運附加費支出40萬元。(3)某市財政將按規(guī)定轉存在農業(yè)銀行的糧食風險基金1 000萬元撥付給糧食部門，用于滿足秋糧收購的資金需要。8/1/202274資金調撥支出和財政周轉金支出的核算借：補助支出一般預算補助支出 基金預算補助支出 貸：國庫存款一般預算存款

29、基金預算存款 其他財政存款 ？年終結轉，預算結余或基金預算結余第三節(jié)一、資金調撥支出的核算（一）補助支出的核算（二）上解支出的核算（三）調出資金的核算8/1/202275資金調撥支出和財政周轉金支出的核算第三節(jié)一、資金調撥支出的核算（一）補助支出的核算（二）上解支出的核算（三）調出資金的核算借：上解支出一般預算上解支出 基金預算上解支出 貸：國庫存款一般預算存款 基金預算存款 其他財政存款 ？年終結轉，預算結余或基金預算結余8/1/202276調入時，借：國庫存款 貸：調入資金同時，借：調出資金 貸：國庫存款/其他財政存款年終時，借：基金預算結余 貸：調出資金資金調撥支出和財政周轉金支出的核算

30、第三節(jié)一、資金調撥支出的核算（一）補助支出的核算（二）上解支出的核算（三）調出資金的核算8/1/202277核 算 舉 例(1)某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。(2)按照體制規(guī)定，市財政向省財政上解一般預算資金30萬元。(3)年末體制結算，市財政應向省財政上解1 050萬元，實際上解800萬元，尚有250萬元款項應解未解，做往來處理。(7)某市財政從地方財政的附加稅費結余中調入資金10萬元，用于平衡一般預算收支。(8)年終，將“調入資金”科目余額50萬元進行結轉。8/1/202278借：財政周轉金支出占用費支出 業(yè)務費支出 貸：其他財政存款借：財政周轉金收入 貸：財政周轉金支出二、財政

31、周轉金支出的核算8/1/202279核 算 舉 例(1)某市財政向上級支付借入財政周轉金的資金占用費5 000元。(2)某市財政向委托發(fā)放財政周轉金放款的銀行支付手續(xù)費3 000元。(3)年末，市財政“財政周轉金收入”科目余額12 000元和“財政周轉金支出”科目余額10 000元，分別結轉。8/1/202280財政周轉金的核算一、科目（一）資產類科目： 、 、 ；（二）負債類科目： ；（三）收入類科目： ； ( 和 )（四）支出類科目： ； ( 和 )（五）凈資產類科目： 。補充8/1/202281財政周轉基金核算涉及的三大類業(yè)務：（1）待處理財政周轉金核銷時，借： 貸：（2）財政周轉金收支年終結轉時，借： 貸：（3）財政總預算用預算資金增補財政周轉金時，借： 貸：借： 貸：8/1/202282二、核算1.省財政將500 000元財政周轉金以5%的年利率借給某預算單位用于擴大業(yè)務范圍，借期1年。2.上述借款到期收回本息。3.假如上述借出的款項在第二年被發(fā)現(xiàn):由于預算單位管理不當造成資金運轉失靈，不能如期償還。4.上述已經轉