發(fā)行部審核二處有關(guān)IPO會(huì)計(jì)問(wèn)題審核提示 (XXXX年10月24日會(huì)議)-_第1頁(yè)
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1、.:.; HYPERLINK touhangbbs/forum.php?mod=viewthread&tid=47717 證監(jiān)會(huì)發(fā)行部審核二處有關(guān)IPO會(huì)計(jì)問(wèn)題審核提示 2021年10月24日會(huì)議上月,證監(jiān)會(huì)發(fā)行部審核二處召開了IPO會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的溝通會(huì),與會(huì)人員包括:審核二處全體人員、京都天華和立信大華各4-5位合伙人代表。會(huì)議由審核二處處長(zhǎng)常軍勝主持,主要內(nèi)容如下:一、企業(yè)IPO過(guò)程中積極發(fā)揚(yáng)申報(bào)會(huì)計(jì)師的作用、提高會(huì)計(jì)師話語(yǔ)權(quán)1. 建立事務(wù)所與證監(jiān)會(huì)發(fā)行部的溝通機(jī)制,包括不定期溝通會(huì)議、專業(yè)咨詢渠道、參與證監(jiān)會(huì)的保薦人培訓(xùn)等,事務(wù)所可不定期向發(fā)行部提供IPO實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)問(wèn)題與處置建議。2.

2、證監(jiān)會(huì)發(fā)行部將對(duì)申報(bào)IPO工程分類處置,風(fēng)險(xiǎn)較大的IPO工程能夠提示事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制,必要時(shí)還將引入其他事務(wù)所如H股事務(wù)所的專項(xiàng)復(fù)核制度。3. 申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)掌握發(fā)行部最新IPO審核規(guī)范與精神如對(duì)目前熱點(diǎn)問(wèn)題:股份支付、驗(yàn)資復(fù)核、艱苦客戶核對(duì)等,加強(qiáng)內(nèi)部與外部技術(shù)咨詢,提高IPO申報(bào)過(guò)程中在會(huì)計(jì)方面的權(quán)威、話語(yǔ)權(quán)。4. 發(fā)揚(yáng)事務(wù)所機(jī)構(gòu)作用,事務(wù)所技術(shù)部門和質(zhì)量控制部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)證監(jiān)會(huì)發(fā)行部有關(guān)艱苦會(huì)計(jì)問(wèn)題審核規(guī)范的整理、傳達(dá)和執(zhí)行中質(zhì)量復(fù)核,保證事務(wù)所層面一致執(zhí)業(yè)規(guī)范要求。二、目前IPO審核發(fā)行動(dòng)態(tài)和有關(guān)政策調(diào)整 1. 目前主板在審企業(yè)近350家,3月底上報(bào)企業(yè)如今可以上會(huì),90家在9月底申

3、報(bào)。正常審核時(shí)間約在68個(gè)月。如今會(huì)里沒有積壓。 2. 發(fā)行部首發(fā)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效期改為6個(gè)月,即6月底仍可用年報(bào)數(shù)據(jù)上報(bào)。但預(yù)披露稿財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)在有效期內(nèi),需求補(bǔ)審一次。3. 招股闡明書預(yù)披露時(shí)間將提早至初審會(huì),根據(jù)反響意見回復(fù)修正招股闡明書后即預(yù)披露,不再等發(fā)審會(huì)前再預(yù)披露。4. 發(fā)行部首發(fā)反響意見回復(fù)期限改為30天,個(gè)別問(wèn)題因特殊緣由不能及時(shí)回答可先回答其他問(wèn)題。假設(shè)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)不回答能夠終止審核。三、發(fā)行部在IPO報(bào)表審核中有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題處置意見一關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有明確規(guī)定的,應(yīng)執(zhí)行準(zhǔn)那么規(guī)定,主要判別任務(wù)在發(fā)行人和會(huì)計(jì)師,不進(jìn)展會(huì)計(jì)處置應(yīng)披露理由及根據(jù)。申報(bào)期內(nèi)股份支付的審核重點(diǎn)在最近一年

4、及一期,對(duì)于之前部分難以區(qū)分的雙重身份可以不區(qū)分,執(zhí)行較寬。股份支付構(gòu)成的費(fèi)用可計(jì)入非經(jīng)常性損益??傮w原那么:股份支付的條件是提供效力并獲得對(duì)價(jià)。不提供效力的無(wú)關(guān)第三方不涉及股份支付,提供效力的客戶、咨詢機(jī)構(gòu)等獲得股份也能夠涉及股份支付。公允價(jià)值與付出本錢間差別為相關(guān)費(fèi)用。針對(duì)IPO實(shí)務(wù),構(gòu)成股份支付的須有兩個(gè)必要條件:1.以換取效力為目的強(qiáng)調(diào):假設(shè)不是這個(gè)目的,那么可不適用1股份支付不僅包含股權(quán)鼓勵(lì)的情形如引入董秘、高管并低價(jià)給予股份,也包含與客戶、技術(shù)團(tuán)隊(duì)之間的購(gòu)買行為,如發(fā)行人對(duì)第三方低價(jià)發(fā)行股份,以獲得對(duì)共同專利技術(shù)的獨(dú)家一切權(quán)。2股份支付與商定效力期沒有必然聯(lián)絡(luò),即對(duì)以前效力的獎(jiǎng)勵(lì)也

5、為股份支付。3以下情形可以解釋為不以換取效力為目的,均不屬于股份支付的范疇:n 公司實(shí)施虛擬股權(quán)方案,在申報(bào)前落定的,或?qū)蓹?quán)進(jìn)展明晰規(guī)范、處理代持的;n 取消境外上市,將相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)回的;n 承繼、分割、贈(zèng)與、親屬之間轉(zhuǎn)讓即使親屬也在公司任職的;n 資產(chǎn)重組如收買子公司少數(shù)股東股權(quán)等或資產(chǎn)整合過(guò)程中的補(bǔ)償;n 全體股東的配股等情形。4控股股東及其關(guān)聯(lián)股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓給高管為股份支付,但小股東轉(zhuǎn)讓各高管可以不算。2 對(duì)價(jià)如何確定公允價(jià)錢可參考金融工具準(zhǔn)那么2 有活潑市場(chǎng)的,參考活潑市場(chǎng)價(jià)錢;2無(wú)活潑市場(chǎng)的可參考PE價(jià)錢,在可量化分析調(diào)整要素時(shí)可對(duì)價(jià)錢進(jìn)展調(diào)整,不一定非要按PE價(jià)錢;申報(bào)期內(nèi)的外部投資

6、者價(jià)錢均可參考,但其該當(dāng)具有一定的代表性如股份到達(dá)一定數(shù)量,并可根據(jù)不同的市場(chǎng)情況進(jìn)展一定的調(diào)整,并披露闡明調(diào)整的定量化理由如08年同期市場(chǎng)平均PE倍數(shù),09年同期市場(chǎng)平均PE倍數(shù)。3無(wú)PE的應(yīng)采取合理值方法確定,如進(jìn)展評(píng)價(jià),估值報(bào)告系會(huì)計(jì)師的增值效力,保證獨(dú)立性前提下。二IPO每股收益披露1. 總體原那么整體變卦折股以前年度有限責(zé)任公司階段可不列示,折股后與上市公司堅(jiān)持一致列示根本每股收益,折股當(dāng)年用折股數(shù)為期初股本計(jì)算。2處置方法1階段不用計(jì)算和披露EPS,股份公司設(shè)立后當(dāng)年及以后期間計(jì)算和披露EPS。2有限整體變卦為股份當(dāng)年的期初股本數(shù)按折股時(shí)股本計(jì)算,即股份公司設(shè)立前不思索權(quán)重變化。股

7、份公司設(shè)立后執(zhí)行披露規(guī)那么9號(hào),思索權(quán)重變化加權(quán)計(jì)算EPS。3申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中股本欄披露為股本實(shí)收資本。案例:2021年2月注冊(cè)資本實(shí)收資本由3000萬(wàn)元增資至5000萬(wàn)元,5月變卦設(shè)立股份公司,折合股本1億股,以后不變。那么2021年不披露每股收益,股本為實(shí)收資本3000萬(wàn)元;2021年期初股本數(shù)為1億股,以后也為1億股。三關(guān)于申報(bào)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資復(fù)核報(bào)告的情形1. 申報(bào)期間的驗(yàn)資報(bào)告如由非證券從業(yè)資歷的事務(wù)所出具的,該當(dāng)由申報(bào)會(huì)計(jì)師進(jìn)展驗(yàn)資復(fù)核。2. 申報(bào)期之外的實(shí)收資本、股本存在艱苦違規(guī)情形的,該當(dāng)由申報(bào)會(huì)計(jì)師進(jìn)展驗(yàn)資復(fù)核。參考:出資不實(shí)的相關(guān)處置原那么1用于出資的無(wú)形資產(chǎn)目前技術(shù)過(guò)時(shí)或有關(guān)

8、專利已過(guò)期,但報(bào)告期末相關(guān)資產(chǎn)已攤銷終了的,那么對(duì)發(fā)行不存在影響。如存在大額未攤銷金額,那么相關(guān)股東應(yīng)已采取措施消除潛在影響。2公司設(shè)立無(wú)驗(yàn)資報(bào)告、但完成了工商注冊(cè)的違規(guī)處置:因無(wú)驗(yàn)資報(bào)告無(wú)法確定股東出資能否繳足,在省級(jí)人民政府確認(rèn)前提下,還需求請(qǐng)國(guó)家工商局確認(rèn)當(dāng)?shù)毓ど讨鞴軉挝恍姓袨榈男茉O(shè)立。3歷史上的出資不規(guī)范,假設(shè)不涉及艱苦違法行為、現(xiàn)業(yè)已規(guī)范,對(duì)如今沒有艱苦影響,不構(gòu)本錢質(zhì)性妨礙。4國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓違反國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)管理規(guī)定的,集體企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓違反集體資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,都需求在申報(bào)前獲得省級(jí)人民政府確認(rèn)文件。5出資不實(shí)的,事后規(guī)范整改,照實(shí)信息披露,另外:欠繳出資占注冊(cè)資本50%以上的,規(guī)

9、范后運(yùn)轉(zhuǎn)36個(gè)月,占比20%50%的,規(guī)范后運(yùn)轉(zhuǎn)12個(gè)月。6抽逃出資的,規(guī)范后不構(gòu)成發(fā)行妨礙。處理方案:工商出確認(rèn)意見同時(shí)提供出資歸還的充分證據(jù)資料。建議規(guī)范后運(yùn)轉(zhuǎn)36個(gè)月。7技術(shù)出資問(wèn)題要關(guān)注,能否屬于職務(wù)成果?技術(shù)出資比例不宜過(guò)高,需提供技術(shù)出資的評(píng)價(jià)報(bào)告。假設(shè)用于增資的技術(shù)與發(fā)行人業(yè)務(wù)相關(guān),要詳細(xì)核對(duì)能否是職務(wù)成果。重點(diǎn)關(guān)注:控股股東、實(shí)踐控制人手里能否有與發(fā)行人業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)尚未進(jìn)入發(fā)行人。8注冊(cè)子公司的出資也必需繳足,出資未繳足視同出資不實(shí)。四 對(duì)重要客戶、供應(yīng)商及關(guān)聯(lián)方之間的買賣真實(shí)性核對(duì)1.對(duì)重要客戶、供應(yīng)商的盡職調(diào)查/核對(duì)責(zé)任為發(fā)行人、保薦人和律師。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是“識(shí)

10、別關(guān)聯(lián)方,判別關(guān)聯(lián)買賣處置適當(dāng)性、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)買賣披露的完好性。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍和核對(duì)責(zé)任為合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)買賣。合并范圍外的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)買賣的核對(duì)責(zé)任主要為發(fā)行人和保薦人。對(duì)重要客戶、供應(yīng)商的延伸審計(jì)不屬于IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍。發(fā)行人根據(jù)證監(jiān)會(huì)有關(guān)延伸審計(jì)和專項(xiàng)核對(duì)要求,可以委托申報(bào)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該延伸審計(jì)業(yè)務(wù),并會(huì)同保薦人和律師進(jìn)展專項(xiàng)核對(duì)。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)艱苦異常、不合理買賣如期末發(fā)生對(duì)新客戶的艱苦現(xiàn)金買賣,該當(dāng)予以關(guān)注。應(yīng)提請(qǐng)保薦人和律師去核對(duì)能否買賣真實(shí)性,核對(duì)買賣方能否為未披露的關(guān)聯(lián)方、能否存在關(guān)聯(lián)買賣非關(guān)聯(lián)化。1例如對(duì)經(jīng)銷商方式嚴(yán)重關(guān)注,經(jīng)過(guò)存貨轉(zhuǎn)移方式實(shí)

11、現(xiàn)銷售,關(guān)注經(jīng)銷商與發(fā)行人的關(guān)聯(lián)關(guān)系、發(fā)行人對(duì)經(jīng)銷商的控制才干、經(jīng)銷商的盈利才干和采銷規(guī)模、最終銷售情況、異常添加的經(jīng)銷商等。2重要控股子公司的參股股東沒有列為關(guān)聯(lián)方不違背目前中國(guó)準(zhǔn)那么,但應(yīng)列入重點(diǎn)核對(duì)范圍,對(duì)比關(guān)聯(lián)方披露該參股股東詳細(xì)情況和買賣情況。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)注銷和轉(zhuǎn)讓出去的子公司重點(diǎn)關(guān)注,關(guān)注費(fèi)用由轉(zhuǎn)讓出去的關(guān)聯(lián)方承當(dāng)。3報(bào)告期內(nèi)公司的關(guān)聯(lián)方、已注銷的關(guān)聯(lián)方、已注銷的子公司、客戶與公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系、客戶之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,都需求充分披露。4關(guān)聯(lián)方的披露:結(jié)合上市規(guī)那么、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、招股書準(zhǔn)那么,按最嚴(yán)厲的規(guī)范確定,中心是艱苦影響。參考:關(guān)聯(lián)買賣非關(guān)聯(lián)化的處置原那么1信息披露方面,發(fā)行人應(yīng)詳細(xì)

12、披露。2中介機(jī)構(gòu)要詳細(xì)核對(duì),核對(duì)內(nèi)容包括:非關(guān)聯(lián)化的真實(shí)性、合法性和合理性,受讓主體的身份,對(duì)發(fā)行人的獨(dú)立性、完好性等的影響,非關(guān)聯(lián)化后繼續(xù)買賣情況,非關(guān)聯(lián)化的標(biāo)的能否存在艱苦違法行為。從常理上講,一個(gè)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓,程序、定價(jià)都會(huì)是比較復(fù)雜的,不是一件簡(jiǎn)單的事情。3發(fā)行部關(guān)注原關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)買賣的商業(yè)合理性、真實(shí)性。比如賣給原公司的高管、發(fā)行人的員工,將會(huì)高度關(guān)注。 五關(guān)于原始財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定1. 申報(bào)期間某期的財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)經(jīng)審計(jì)的,那么經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為該期原始財(cái)務(wù)報(bào)表。如該期用于納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表與經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在不一致的,會(huì)計(jì)師應(yīng)闡明主要差別情況。2申報(bào)期間某期的財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的,那么用于

13、納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表為該期原始財(cái)務(wù)報(bào)表。3申報(bào)期間某期IPO公司的法定財(cái)務(wù)報(bào)表沒有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,那么該期不存在原始合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)按照合并口徑,闡明原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的主要差別情況。關(guān)鍵是有關(guān)差別要可以合了解釋,中間的合并過(guò)程要闡明。六關(guān)于業(yè)務(wù)合并與業(yè)務(wù)分立1. 關(guān)于業(yè)務(wù)合并與評(píng)價(jià)調(diào)賬1實(shí)務(wù)存在一定期間內(nèi)拆分購(gòu)買資產(chǎn)、躲避企業(yè)合并及“法律3號(hào)意見的行為。審核中從嚴(yán)要求,業(yè)務(wù)合并參照企業(yè)合并。業(yè)務(wù)如何界定,需求做專業(yè)的判別,從嚴(yán)把握。n 同一控制下合并,以賬面值為記賬,買賣中可進(jìn)展評(píng)價(jià),但不能以評(píng)價(jià)值入賬,不接受評(píng)價(jià)調(diào)賬不能改動(dòng)歷史本錢計(jì)量原那么,記賬時(shí)以評(píng)價(jià)增值沖

14、減一切者權(quán)益,保證業(yè)績(jī)計(jì)算的延續(xù)性。n 非同一控制下合并:允許“整合上市,但要規(guī)范;不接受“捆綁上市。非同一控制下合并比同一控制下要求從嚴(yán),并入的業(yè)務(wù)或股權(quán)三項(xiàng)目的總資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)總額到達(dá)20%50%的運(yùn)轉(zhuǎn)一個(gè)完好會(huì)計(jì)年度、50%100%運(yùn)轉(zhuǎn)24個(gè)月、100%以上運(yùn)轉(zhuǎn)36個(gè)月。2不接受分立、剝離相關(guān)業(yè)務(wù)2. 剝離后兩種業(yè)務(wù)變?yōu)橐环N業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化。剝離沒有規(guī)范,支配空間大收入、本錢可以分,費(fèi)用不好切分。3. 法律上可以企業(yè)可以分立,但審核中分立后企業(yè)不能延續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī),要運(yùn)轉(zhuǎn)滿3年。七有關(guān)稅收交納和社保交納問(wèn)題1. 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定期間所得稅稅率確定1根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021第

15、四號(hào)規(guī)定:高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)過(guò)復(fù)審之前,在高新技術(shù)企業(yè)資歷有效期內(nèi),其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%預(yù)繳。2對(duì)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核期間按15%還是25%的稅率計(jì)提企業(yè)所得稅,應(yīng)根據(jù)重新獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的能夠性確定,如重新獲得認(rèn)證的能夠性很大,可以按15%的稅率計(jì)提所得稅。假設(shè)申報(bào)企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)的主要條件曾經(jīng)喪失,此時(shí)所得稅稅率按照25%列示為宜。這需由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定條件情況斷定。3過(guò)渡期間運(yùn)用15%稅率的,發(fā)行人應(yīng)進(jìn)展律師專項(xiàng)核對(duì)并咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見:高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不僅要看批文,還要求律師核對(duì)企業(yè)能否符合本質(zhì)條件。前期批文已過(guò)期新批文尚未獲得的,要求發(fā)行人闡明,保薦機(jī)

16、構(gòu)、律師調(diào)查,到有權(quán)部門咨詢意見,曾經(jīng)按優(yōu)惠稅率預(yù)繳,可以很有把握繼續(xù)獲得優(yōu)惠的,可按15%稅率報(bào)送最近一期報(bào)表。2. 關(guān)于外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)交所得稅的會(huì)計(jì)處置外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè),因運(yùn)營(yíng)期限缺乏10年而需退還已享用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,該補(bǔ)繳稅款應(yīng)在補(bǔ)繳當(dāng)期一次計(jì)入損益,并作為非經(jīng)常性損益處置。3. 關(guān)于改制過(guò)程中的個(gè)人所得稅交納1企業(yè)在改制環(huán)節(jié)因?qū)糍Y產(chǎn)折合為股本,個(gè)人股東能否需交納個(gè)人所得稅,怎樣交納,可由稅務(wù)部門決議,目前各地稅務(wù)部門把握不一。如今也有到發(fā)審會(huì)前后才交納的。2發(fā)行部把握的根本要求是,如發(fā)生了股份轉(zhuǎn)讓買賣的,實(shí)踐控制人必需交納,否那么應(yīng)獲得稅務(wù)部門出具的緩繳文件。

17、這涉及到發(fā)行條件問(wèn)題,即發(fā)行人的控股股東合法納稅問(wèn)題。4. 社保交納1發(fā)行人應(yīng)闡明并披露包括母公司和一切子公司辦理社保和交納住房公積金的員工個(gè)數(shù)、未交納的人數(shù)及緣由、企業(yè)與個(gè)人的交納比例、辦理的起始日期,能否存在需補(bǔ)繳情形。如補(bǔ)繳,補(bǔ)繳的金額與措施,分析對(duì)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。 2保薦機(jī)構(gòu)及律師應(yīng)對(duì)社保及住房公積金交納問(wèn)題應(yīng)進(jìn)展全面核對(duì),并對(duì)未依法交納能否構(gòu)成艱苦違法及對(duì)發(fā)行影響出具意見。符合條件的員工,需全部開戶,對(duì)這部分員工不接受自愿放棄交納的聲明。只需農(nóng)民工可以特別思索。八其他財(cái)務(wù)問(wèn)題1. 業(yè)績(jī)真實(shí)性:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核的重點(diǎn)是關(guān)注企業(yè)的真實(shí)性。財(cái)務(wù)目的進(jìn)展縱向比較,以及與同行業(yè),重點(diǎn)關(guān)注異常工程,特別是毛利率。2021年總體經(jīng)濟(jì)情勢(shì)較為嚴(yán)峻,審核過(guò)程中對(duì)業(yè)績(jī)的關(guān)注一定比2021年度要更嚴(yán)厲,重點(diǎn)關(guān)注業(yè)績(jī)及增長(zhǎng)的真實(shí)性、合理性、可繼續(xù)性,嚴(yán)厲防備虛增業(yè)績(jī)及利潤(rùn)調(diào)理等行為,比如:1放寬信譽(yù)政策,應(yīng)收賬款大幅增長(zhǎng);2費(fèi)用的不合理緊縮等。2. 報(bào)告期內(nèi)變卦會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì):務(wù)必慎重??梢哉{(diào),但調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)要比

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