上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀(jì)要

1、上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀(jì)要（200年7第4期）2007年3月6日2007年3月6日上午，“上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組”在證監(jiān)會1518會議室召開了第4次工作小組會議，針對證券交易所、會計師事務(wù)所等單位在上市公司新舊會計準(zhǔn)則銜接和執(zhí)行新會計準(zhǔn)則過程中提出的會計問題進行了討論，李筱強、郭旭東、李樹華、袁玉平（代楊曉松出席）、肖華（代張慶出席）、劉春鈴（代程緒蘭出席）、辛云峰（代劉榕出席）、李維友、黃進欣、周文偉、蔡琦梁、于鐵艷、唐華銘、王天廣參加會議，張勝芳列席會議。經(jīng)研究，會議就以下事項的會計處理原則達(dá)成一致意見：一、上市公司根據(jù)新會計準(zhǔn)則對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損

2、，以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對于上述事項，證券監(jiān)管部門如何進行監(jiān)管？根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，存在以前年度較大金額的未彌補虧損往往是公司在未來無法實現(xiàn)足夠的應(yīng)納稅所得額的有力證據(jù)，因此，證券監(jiān)管部門可實施如下監(jiān)管措施：1、可要求公司董事會提供充分、適當(dāng)?shù)臅孀C據(jù)，如提供公司未來5年的盈利計劃，列明公司在稅法規(guī)定的可彌補虧損有效期內(nèi)，能夠?qū)崿F(xiàn)足夠的應(yīng)納稅所得額或通過其他稅務(wù)計劃能夠轉(zhuǎn)回上

3、述暫時性差異，同時，證券交易所可要求公司對上述事項做專項信息披露；2、如有必要，證券監(jiān)管部門可要求注冊會計師對上述事項進行專項說明；3、在資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)對上述遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，公司應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；同時，公司還應(yīng)及時就此向證券監(jiān)管部門做出專項說明并做出相應(yīng)的信息披露，證券監(jiān)管部門可視其具體情況而做出相應(yīng)處理決定。4、發(fā)行監(jiān)管部門對存在上述情況的上市公司進行再融資審核時予以重點關(guān)注；5、證券監(jiān)管部門可要求注冊會計師在進行年度財務(wù)報表審計時對上述遞延所得稅資產(chǎn)予以特別關(guān)注。二、近日中國聯(lián)

4、通（600050）向上交所反映該公司在執(zhí)行第二次會議紀(jì)要有關(guān)規(guī)定的過程中存在如下問題：中國聯(lián)通的主要資產(chǎn)是持有聯(lián)通BVI公司的長期股權(quán)投資，其利潤的主要來源是聯(lián)通BVI公司的投資收益（2007年以前按照權(quán)益法進行會計核算）；如果中國聯(lián)通按照第二次會議紀(jì)要明確的有關(guān)原則在2007年度進行會計處理即不在個別報表中對該項長期股權(quán)投資按照成本法進行追溯調(diào)整，對于實施新會計準(zhǔn)則后公司收到的子公司分來的以前年度紅利，在個別報表中減少長期股權(quán)投資的投資成本，則中國聯(lián)通的個別報表在未來幾年中均為虧損，上述事項對中國聯(lián)通的合并報表沒有影響。會議認(rèn)為：對于中國聯(lián)通反映的問題，請上交所進一步了解情況，原則上中國聯(lián)通

5、應(yīng)根據(jù)協(xié)調(diào)小組第二次會議紀(jì)要中已明確的處理方法執(zhí)行。A+B三、財政部會計準(zhǔn)則委員會專家工作組意見第十項對股、A+H股公司做出如下規(guī)定：原同時按照國內(nèi)會計準(zhǔn)則及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗挠嘘P(guān)交易和事項進行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。未發(fā)行B股、的金融企業(yè)可比照處理。在上述情況下，A+B股、A+H股公司如何編制新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表？根據(jù)財政部會計準(zhǔn)則委員會專家工作組意見，會議決定：1、允許公司在新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表中增加追溯調(diào)整項目；2、

6、對于上述增加的追溯調(diào)整項目，公司應(yīng)在新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表的重要提示和附注項目中披露差異調(diào)節(jié)項目、影響金額和追溯調(diào)整依據(jù)等內(nèi)容。四、原發(fā)行HOD現(xiàn)回歸內(nèi)地發(fā)行A股的公司如何編制申報財務(wù)報表？原發(fā)行HOD現(xiàn)回歸內(nèi)地發(fā)行A股的公司應(yīng)按照以下原則編制申報財務(wù)報表：一、編制2006及以前年度申報財務(wù)報表公司應(yīng)按照公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第新舊會計準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露關(guān)規(guī)定編制2006及以前年度申報財務(wù)報表；同時，公司還可按照財政部會計準(zhǔn)則委員會專家工作組意見第十項的有關(guān)要求，符合條件的項目進行追溯調(diào)整。二、編制2007及以后年度申報財務(wù)報表（一）在2007年1月1

7、日，公司應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號口首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第5-19條的要求，對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目進行追溯調(diào)整，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為2007年1日的期初余額；同時，公司還可按照財政部會計準(zhǔn)則委員會專家工作組意見第十項的有關(guān)要求，對符合條件的項目進行追溯調(diào)整；7號的有對1月（二）在進行上述追溯調(diào)整后，公司應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南編制2007及以后年度的申報財務(wù)報表。五、上市公司A在2005年進行同一控制條件下的企業(yè)合并，購買公司B的60%股權(quán)；公司A在2006年出售其持有公司B的20股權(quán)，出售股權(quán)后公司BDOOA的聯(lián)營企業(yè)，在首次執(zhí)行日，公司A對上述長期股權(quán)投資如何進行銜接處理?長期股權(quán)投資

8、如何進行銜接處理應(yīng)主要視該項長期股權(quán)投資在首次執(zhí)行日的余額情況而確定。在首次執(zhí)行日，公司B為公司A的聯(lián)營企業(yè)，因此，公司A可將上述長期股權(quán)投資視為企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第五條第（二）款規(guī)定的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，并將對應(yīng)的股權(quán)投資差額余額進行相應(yīng)的銜接處理。六、上市公司A于2006年7月和2007年初分別轉(zhuǎn)讓子公司B和子公司C,轉(zhuǎn)讓后公司A無法獲取上述兩家子公司的2006年度有關(guān)財務(wù)資料，公司A在編制2007年各定期報告時應(yīng)如何編制和披露比較財務(wù)會計信息？上市公司可按照以下原則對上述問題進行處理：一、公司應(yīng)努力協(xié)調(diào)股權(quán)受讓方、以前年度提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所等各

9、方關(guān)系，力爭獲取編制對比財務(wù)報表所需之財務(wù)資料；二、如公司經(jīng)上述努力仍無法獲取可靠財務(wù)資料以編制對比財務(wù)報表，公司應(yīng)考慮上述子公司2006年度資產(chǎn)、負(fù)債或經(jīng)營情況對公司2006年度對比財務(wù)報表的影響。營情況對公司2006年度對比財務(wù)報表的影響等事項做出相關(guān)信2006年度資產(chǎn)、負(fù)債或經(jīng)已進行的相關(guān)協(xié)調(diào)工作和上述子公司息披露。七、擬在2007年3月31日后進行首次公開發(fā)行的公司應(yīng)按照公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號新舊會計準(zhǔn)公司應(yīng)及時對無法獲取已處臵子公司財務(wù)資料的原因、公司則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露的要求編制申報財務(wù)報表，公司是否需要根據(jù)申報財務(wù)報表調(diào)整公司的會計帳簿？如公司

10、在2007年度未能發(fā)行，公司應(yīng)對申報財務(wù)資料進行更新，在上述情況下，公司是否需要重新編制2005年度申報財務(wù)報表？擬上市公司編制首次公開發(fā)行的申報財務(wù)報表不需要調(diào)整公司的會計賬簿；在2007以后年度補充后續(xù)申報財務(wù)資料時，公司不需要重新編制以前申報年度的申報財務(wù)報表。公司應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定確定2007年期初余額并在2007及以后年度按照新會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南編制申報財務(wù)報表。八、擬進行首次公開發(fā)行的公司在編制2006及以前年度個別申報財務(wù)報表時，對于子公司在申報會計年度分配來的現(xiàn)金股利，公司應(yīng)如何進行會計處理？在上述期間，如母公司個別申報財務(wù)報表凈資產(chǎn)低于

11、股份制改造時的凈資產(chǎn)，公司應(yīng)如何進行處理？擬進行首次公開發(fā)行的公司在編制2006及以前年度的個別申報財務(wù)報表時，公司應(yīng)按照原會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行會計核算，對于公司收到的子公司分配來的現(xiàn)金股利，母公司應(yīng)將其沖減長期股權(quán)投資。申報財務(wù)報表是公司根據(jù)證監(jiān)會的申報要求而編制的具有特殊目的的財務(wù)報表，與公司當(dāng)時實際對外報送的財務(wù)報表不同，因此，在申報會計期間，如母公司單個報告凈資產(chǎn)低于股份制改造時的凈資產(chǎn)，公司不用對其進行會計處理。九、根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則及指南的有關(guān)規(guī)定，對于應(yīng)付福利費在首次執(zhí)行日余額，首先全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）在首次執(zhí)行日后第一個會計

12、期間，可根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)第一付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用，上述“首次執(zhí)行日后第一個會計期間”是指首次執(zhí)行的第一會計年度、季度、還是第一個月？經(jīng)與財政部會計司電話溝通，明確上述問題處理原則如下：1、從會計準(zhǔn)則角度考慮，對于上市公司，“首次執(zhí)行日后第一個會計期間”指2007年度；2、原則上公司應(yīng)在編制2007年度財務(wù)報告時，根據(jù)公司實，然后再際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利）將該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付福利費在首次執(zhí)行日余額）之間的差額調(diào)整2007年度管理費用；應(yīng)用指南編制2007及以后年度的申

13、報財務(wù)報表。3、由于歷史原因，部分公司的應(yīng)付福利費在首次執(zhí)行日余額可能較大，由此導(dǎo)致上述會計處理對公司2007年度損益產(chǎn)生較大影響；對于上述情況，公司應(yīng)在2007年一季度報告中及時對上述事項的背景、預(yù)計2007年可能發(fā)生的職工薪酬、應(yīng)付福余額）之間的差額調(diào)整2007年度管理費用；應(yīng)用指南編制2007及以后年度的申報財務(wù)報表。利費在首次執(zhí)行日余額等情況做出相應(yīng)的信息披露。經(jīng)研究，會議決定以下事項由會計部與財政部會計司盡快進一步溝通，待取得初步結(jié)論后在后續(xù)工作會議上再進行討論。一、上市公司持有其他上市公司的限售流通股在首次執(zhí)行日及后續(xù)會計期間如何進行會計處理？二、對于同一控制條件下的企業(yè)合并，公司如何編制后續(xù)合并財務(wù)報表（含對比期間的合并財務(wù)報表）？深圳證券交易所、深圳證監(jiān)局等單位也向會議簡要介紹了其在監(jiān)管過程中遇到的有關(guān)新舊會計準(zhǔn)則銜接和執(zhí)行的相關(guān)問題，會議決定，待上述單位提供進一步資料后，協(xié)調(diào)小組將在下一次工作會議討論上述問題。對于部分派出機構(gòu)提出的新會計準(zhǔn)則調(diào)研有關(guān)問題，會議決定在今后的工作會議上專項討論。會議建議：1、協(xié)調(diào)小組以會議紀(jì)要的方式明確第3、5、9項問題的處理原則，并盡快發(fā)送至上海、深圳證券交易所，