2015榮譽(yù)考資dakj注會(huì)審計(jì)習(xí)題班036講義

1、榮譽(yù)考資四、綜合題【例 22014（卷）綜合題講解及資料一：（組成部分）】甲公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，與審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下：資料二:（總體審計(jì)策略）A（1）A會(huì)計(jì)師制定了甲公司總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、安排。會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間與治理層溝通事項(xiàng)（P312，14.1）（2）X會(huì)計(jì)師未能參與項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表，并向其通報(bào)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目組。A的情況。會(huì)計(jì)師擬另行安排時(shí)間與 X與組成部分會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師溝通（P351，16.9）審計(jì)部門于 2013 年測(cè)試了（3）甲計(jì)師

2、擬信賴公司層面控制的運(yùn)行有效性。A會(huì)的測(cè)層面控制，通過(guò)與和閱讀審計(jì)，評(píng)價(jià)了審計(jì)試工作，擬利用其，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。評(píng)價(jià)要求：審計(jì)特定工作應(yīng)當(dāng)考慮的（P330,15.1）（1）針對(duì)資料二第（1）至（3）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)A會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)明理由?！尽酷槍?duì)要求（1）：資料一：（組成部分）甲公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，與審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下：1：& 385064638組成部分組成部分類型執(zhí)行工作的類型組成部分會(huì)計(jì)師子公司乙公司重要審計(jì)XYZ 會(huì)計(jì)師的X會(huì)計(jì)師事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否與治理層溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，

3、可能因這些程序易于被預(yù)見(jiàn)而降低其有效性。（2）是（3）否A會(huì)計(jì)師沒(méi)有（或：還應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以）確定該審計(jì)工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）組成部分組成部分類型執(zhí)行工作的類型組成部分會(huì)計(jì)師子公司乙公司重要審計(jì)XYZ 會(huì)計(jì)師的X會(huì)計(jì)師持有 20%股權(quán)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司不重要層面分析程序不適用榮譽(yù)考資資料三:（具體審計(jì)計(jì)劃）A（1）A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：會(huì)計(jì)師參與 X會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)和范圍包括：1）與 X會(huì)計(jì)師對(duì)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動(dòng)；2）復(fù)核 X錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表

4、發(fā)生參與組成部分會(huì)計(jì)師工作（P348，16.7）（2）2013 年，甲公司以 500 萬(wàn)元向具有支配性影響的母公司一項(xiàng)資產(chǎn)。A會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)董事會(huì)合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擬通過(guò)檢查與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)（管理層和參與交易的另一方具有控制或系）（P370，17.2）影響的關(guān)（3）甲公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)的請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)需由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為該理，擬予以信賴?？刂圃O(shè)計(jì)合供應(yīng)商信息錄入與變動(dòng)均由采購(gòu)經(jīng)理，采購(gòu)與應(yīng)當(dāng)

5、職責(zé)分離（P222，10.2）（4）甲公司采用賬齡分析法對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)根據(jù)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)師擬詢生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)，以測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性?？紤]依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試（P159，7.5）（5）甲公司在發(fā)貨時(shí)開(kāi)具出庫(kù)單，在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入。出庫(kù)單按出庫(kù)順序會(huì)計(jì)師擬選取 2013 年 12 月最后若干張和 2014 年 1 月最前若干張出庫(kù)單，連續(xù)。A檢查其對(duì)應(yīng)的銷售收入是否分別在 2013 年度和 2014 年度。銷售業(yè)務(wù)流程，裝運(yùn)憑證、銷售和收入明細(xì)賬（P189

6、 表 9-3，9.2）（6）2013 年，甲司不是 ABC 會(huì)計(jì)師公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公的審計(jì)客戶，且固定資產(chǎn)價(jià)值高，A會(huì)計(jì)師擬測(cè)試丁公司設(shè)立以來(lái)至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中的所有重要認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。，以核實(shí)甲公司在合并日確按合并日的公允價(jià)值而非賬面否正確，10.3）進(jìn)行初始確認(rèn)（P239 本期增加固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是要求：（2）針對(duì)資料三第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)明理由?！尽酷槍?duì)要求（2）：2：& 385064638事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理

7、由（1）（2）（3）（4）（5）（6）持有 20%股權(quán)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司不重要層面分析程序不適用榮譽(yù)考資資料四（審計(jì)程序）：A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了審計(jì)程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于 10%，總體規(guī)模在 2000 以上。A會(huì)計(jì)師采用 PPS 抽樣方法對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。PPS 抽樣不適用于測(cè)試賬面金額低估（P93，4.4）（2）甲存在缺陷，A計(jì)。公司 2013 年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額 180 萬(wàn)元?？紤]到相關(guān)控制會(huì)計(jì)師未予以信賴，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審針對(duì)舞弊的特別風(fēng)險(xiǎn)，如果實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，

8、應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試（P176，8.4）（3）A會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲公司2013 年末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，選取了35 筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)?？紤]是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和調(diào)整分錄，抽樣解決不了管理層凌駕于控制之上的舞弊（P298，13.1）要求：（3）針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)A會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)明理由。【】針對(duì)要求（3）：3：& 385064638事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否在 PPS 抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低（或：事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/

9、否）理由（1）（2）（3）（1）否A會(huì)計(jì)師沒(méi)有與 X會(huì)計(jì)師由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致乙公司財(cái)務(wù)信息發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，工作不充分。（2）否母公司對(duì)甲公司具有支配性影響，甲公司與和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無(wú)效的，因此和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。（3）否對(duì)供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入是兩項(xiàng)不相容職責(zé)（或：均由采購(gòu)部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離）該控制設(shè)計(jì)不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。（4）否由于該人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，A 會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制，A 會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證賬齡信息的準(zhǔn)確性。（5）否甲公司在客戶驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)收入，按照產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)間選取樣本項(xiàng)目（或：核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日前后連續(xù)的出庫(kù)單

10、）并以有效測(cè)試收入截止。（6）否對(duì)于非同一控制下的吸收合并，甲 公司取得的丁公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按合并日的公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)，審計(jì)丁公司固定資產(chǎn)的賬面 不能為公允價(jià)值的準(zhǔn)確性提供審計(jì) 。榮譽(yù)考資資料一：（組成部分）甲公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，與審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下：資料五（評(píng)估錯(cuò)報(bào)）：A如下：會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了評(píng)估錯(cuò)報(bào)及處理事項(xiàng)的情況，部分內(nèi)容摘錄（1）丙公司的控股股東A會(huì)計(jì)師接觸丙公司的治理層、管理層和會(huì)計(jì)師。A會(huì)計(jì)師獲取了甲公司管理層擁有的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)及與丙公司相關(guān)的信息，在作。層面實(shí)施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對(duì)丙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行進(jìn)一步工丙公司屬于非重要

11、組成部分，A16.7）會(huì)計(jì)師需要實(shí)施層面分析程序（P347，（2）A會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中與甲公司管理層了值得關(guān)注的控制缺陷和控制的其他缺陷，因此，不再以形式向管理層正式通報(bào)。關(guān)于值得關(guān)注的控制缺陷、獨(dú)立性以及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)采取形式與管理層、治理層溝通（P317，14.1）（3）2013 年 7 月，甲公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供，A會(huì)計(jì)師向前任管理層獲取了其在相關(guān)期間的?，F(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任（P404，18.3）（4）2013 年 12 月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲公司購(gòu)入一條生產(chǎn)線。甲公司取得300 萬(wàn)元的處置凈收益，在按權(quán)益法確認(rèn)對(duì)丙公司的投

12、資收益時(shí)，未作抵銷處理，并接受審計(jì)調(diào)整建議。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)金額，擬因此保留意見(jiàn)。按持股比例抵銷與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的交易損益 60 萬(wàn)元，低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性200 萬(wàn)元，不錯(cuò)報(bào)，無(wú)保留意見(jiàn)（P34，2.3）（5）2014 年 2 月 20 日，A會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉甲公司 2014 年 1 月 10 日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此，要求管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并于 2014 年 2 月 25 日重新出具了審計(jì)并報(bào)出修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表。管理層于 2014 年 2 月 26 日批準(zhǔn)在出具新的審計(jì)前應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)批準(zhǔn)的修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表（P416，19.3）4：& 385

13、064638組成部分組成部分類型執(zhí)行工作的類型組成部分會(huì)計(jì)師子公司乙公司重要審計(jì)XYZ 會(huì)計(jì)師的X會(huì)計(jì)師持有 20%股權(quán)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司不重要層面分析程序不適用未入賬的交易未包括在總體中），因此 PPS 抽樣不適用于測(cè)試低估。（2）否虛領(lǐng)工資是舞弊行為，且金額，表明可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試。（3）否測(cè)試期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的目的是應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。僅檢查管理層的批準(zhǔn)和入賬金額準(zhǔn)確以實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)。榮譽(yù)考資（6）審計(jì)日后，A會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司已公告的年度中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不一致，要求管理層修改年度，管理層作出

14、修改。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)需采取進(jìn)一步措施。在出具新的審計(jì)18.2）前應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)批準(zhǔn)的修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表（P447，19.6；P402，要求：（4）針對(duì)資料五第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。出 A【】針對(duì)要求（4）：5：& 385064638事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議（1）是（2）否A會(huì)計(jì)師向管理層通報(bào)值得關(guān)注的控制缺陷應(yīng)當(dāng)采取形式。（3）否A會(huì)計(jì)師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計(jì)提及的所有期間的。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議（1）（2）（3）（4）（5）（6）榮譽(yù)考資四、綜合題1.例 1201

15、4（卷 I）綜合題2.例 22014（卷）綜合題3.例 32013綜合題例 4模擬綜合題例 5模擬綜合題綜合題結(jié)構(gòu)：資料區(qū)：一、二、三、四、五要求區(qū)：1、2、3、4區(qū)：1、2、3、4資料區(qū)中的“了解、識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、資料一：組成部分”資料二：總體審計(jì)策略（相當(dāng)于“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”）資料三：具體審計(jì)計(jì)劃（相當(dāng)于“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”）資料四：審計(jì)程序（相當(dāng)于“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”）資料五：評(píng)估錯(cuò)報(bào)（相當(dāng)于“要求區(qū)：（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)、”）（1）根據(jù)資料二第（1）至（3）項(xiàng)，結(jié)合資料一，逐項(xiàng)所列的總體審計(jì)策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)明理由；（2）根據(jù)資料三第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料一，逐項(xiàng)所列的具體審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)明理由。（3）針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)明理由。所列的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)（4