生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計處理課件范本學習培訓模板課件

1、08 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計處理重點和難點：1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運動分析2.存貨的內涵3.存貨的盤存制度與存貨的計價方法4.存貨的期末計價5.應付職工薪酬一、生產(chǎn)過程資金運動整體流程圖需要進一步展開分析的有：1.存貨的界定；周轉材料（包裝物、低值易耗品等）核算；2.存貨按計劃成本核算、存貨的期末計價3.應付職工薪酬；累計折舊原材料等應付職工薪酬固定資產(chǎn)銀行存款生產(chǎn)成本制造費用A311A12A2A11a312BCA32預提費用預付費用相關項目B42B51A52A41庫存商品二、存貨發(fā)出的會計處理（一）存貨的確認1.存貨的概念與內容（1）存貨的概念指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為

2、了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。二、存貨發(fā)出的會計處理（2）存貨的內容原材料；在產(chǎn)品：生產(chǎn)成本與制造費用構成；產(chǎn)成品：庫存商品；包裝物；低值易耗品；委托加工物資；半成品：既可以用于繼續(xù)生產(chǎn)，也可以直接以零部件的形式對外出售；外購商品：庫存商品。二、存貨發(fā)出的會計處理2.存貨的確認條件（1）確認條件 符合存貨的概念； 該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨發(fā)出的會計處理2.存貨的確認條件（2）幾種特殊情況說明 關于受托代銷商品： 為了使受托方加強對代銷商品的核算與管理，受托方應該對其受托代銷商品納入賬內管理。

3、 關于在途商品：購貨方存貨處理。 關于購貨約定：不作任何處理。 二、存貨發(fā)出的會計處理（二）存貨的入賬價值的計量1.存貨入賬價值的基礎 存貨應以其成本入賬。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價值的基礎（也即初始計量的基礎）是歷史成本或者說實際成本。二、存貨發(fā)出的會計處理2.存貨成本的構成（1）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本采購成本 買價和采購費用。 采購費用：進口關稅、其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨的采購的費用。加工成本 生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費用以及按照一定方法分配的制造費用。直接費用包括直接材料、直接人工和其他直接費用。直接費用和制造費用統(tǒng)稱為制造成本。其他

4、成本 除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定顧客設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。（2）特殊業(yè)務下獲取的存貨的成本確定 投資者投入的：按照投資各方確認的價值作為實際成本。 盤盈的：按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。 通過非貨幣性交易換入的、涉及債務重組所獲得的 接受捐贈的：應當分別以下情況確定實際成本： 捐贈方提供了有關部門憑證的，按憑證上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本。捐贈方?jīng)]有提供有關憑證的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 二、存貨發(fā)出的會計處理（三）實際成本核算制度下發(fā)出存貨的計量復習發(fā)出

5、存貨成本的計量方法（1）個別計價法（2）先進先出法（3）后進先出法（4）加權平均法 移動加權平均法 全月一次加權平均法二、存貨發(fā)出的會計處理（四）在計劃成本核算模式下原材料的耗用1.計劃成本法概述（1）制定各種存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位價格。（2）平時收到存貨時，應按計劃單位成本計算出收入存貨的計劃成本填入收料單內，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。二、存貨發(fā)出的會計處理1.計劃成本法概述（3）平時領用、發(fā)出存貨，都按計劃成本核算。月份終了再將本月發(fā)出的存貨應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入

6、有關項目，將發(fā)出存貨的計劃成本調整為實際成本。發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。2.計劃成本核算對資金運動的影響分析材料成本差異材料采購原材料生產(chǎn)成本等制造費用附注：A原材料驗收入庫：A1-計劃價格；A2-實際價格與計劃價格之差B原材料被領用：B1-計劃價格的轉移；B2-材料成本差異的轉移分析：A2的流量及其導致的“材料成本差異”存量；該存量對B2的流量的影響A2A1B2B1注意：在計劃成本模式下，若原材料等改變用途，其原所支付的進項稅額不能抵扣的，其進項稅轉出金額不能以其計劃成本來計算，而應該以其實際成本來計算。即以上圖B1、B2流量之和來計算。3.發(fā)出存貨成

7、本差異率的計算本月材料 成本差異率月初結存材料的成本差異本月入庫材料的成本差異月初結存材料的計劃成本本月入庫材料的計劃成本本月發(fā)出存貨 應負擔的差異發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率=100%+其他說明：（1）差異率的方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 （2）應按存貨的類別，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對材料成本差異進行明細核算。 不允許使用一個綜合差異率來分攤。例1：甲公司是增值稅一般納稅人，原材料按計劃成本核算。204年6月1日“原材料”賬戶期初借方余額為30000元，數(shù)量為10噸，單位計劃成本為每噸3000元；“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為3000元

8、（即節(jié)約差異）。本月與該材料有關的業(yè)務如下：15日從深圳購進該材料20噸，單價3200元，另外支付運雜費3500元（未取得增值稅專用運輸發(fā)票），增值稅專用發(fā)票注明的價款64000元，進項稅額10880元，所有款項均以銀行存款支付，該材料已入庫。月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發(fā)出材料共60000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領用50000元，生產(chǎn)車間機物料消耗1000元，銷售材料7000元，為銷售產(chǎn)品耗用材料1000元，行政管理部門領用1000元。例1：（1）6月15日購進材料20噸，單價3200元，另支付運雜費3500元（未取得增值稅專用運輸發(fā)票），增值稅專用發(fā)票注明的價款64000元，進項稅額1088

9、0元，款項均以銀行存款支付。借：材料采購 67 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10 880 貸：銀行存款 78 3801088067500材料采購銀行存款A1應交稅費-應交增值稅（進項稅額）B1例1：（2）該材料已入庫：計劃價每噸3000元，數(shù)量20噸。借：原材料 60 000 材料成本差異 7 500 貸：材料采購 67 500 超支差異108806750060000750067500原材料等材料采購銀行存款A1C應交稅費-應交增值稅（進項稅額）B1材料成本差異例1：（3）月末，匯總領料憑證，本期發(fā)出材料共6萬元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領用5萬，車間消耗0.1萬，銷售材料0.7萬，為銷售產(chǎn)品

10、耗用0.1萬，行政管理部門領用0.1萬元。其他業(yè)務成本50000生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用原材料1000700010001000借：生產(chǎn)成本 50 000 制造費用 1 000 其他業(yè)務成本7 000 銷售費用 1 000 管理費用 1 000 貸：原材料 60 000例1：（4）結轉材料成本差異：本月份材料成本差異率 =（-3000+7500）（30000+60000）100% = 5% 其他業(yè)務成本2500生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用材料成本差異503505050借：生產(chǎn)成本 2 500 制造費用 50 其他業(yè)務成本 350 銷售費用 50 管理費用 50 貸：材料成本差異3 0

11、007500（-3000）（30000）60000原材料領用量分別為50000；1000；7000；1000；1000.二、存貨發(fā)出的會計處理（五）周轉材料使用引起的資金運動分析1.包裝物 為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。種類： （1）生產(chǎn)過程中使用，作為產(chǎn)品組成部分的 （2）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的 （3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的 （4）出租或出借給購買單位使用的賬戶設置：總賬“包裝物”；按其種類設置明細。（4）包裝物引起的資金運動分析購入包裝物的核算（同原材料的購入核算）例2：（1）企業(yè)外購包裝物，買價110萬，增值稅18.7萬，款項已付。借：材料采購包裝物

12、 1 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 187 880 貸：銀行存款 1 287 0001870001100000材料采購銀行存款A1應交稅費-應交增值稅（進項稅額）B1例2：（2）該包裝物已驗收入庫。其計劃成本為100萬元。借：包裝物 1 000 000 材料成本差異 100 000 貸：材料采購包裝物 1 100 000 超支差異187000110000010000001000001100000包裝物材料采購銀行存款A1C應交稅費-應交增值稅（進項稅額）B1材料成本差異包裝物使用引起的資金運動分析其他業(yè)務成本其他業(yè)務收入等銷售費用銀行存款等原材料等生產(chǎn)成本包裝物附注：A生產(chǎn)部

13、門領用；B銷售部門領用，但不單獨計價；出借C銷售部門領用，但單獨計價；出租所獲得的租金收入及包裝物成本的發(fā)生。D報廢清理時獲得殘值“原材料等”DBAC2C1例3：甲公司隨同產(chǎn)品出售而領用包裝物，其成本3萬元，包裝物售價4萬元，增值稅0.68萬元?？钜汛嫒脬y行。（1）收入的取得；借：銀行存款 46 800 貸：其他業(yè)務收入 40 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6 800借：其他業(yè)務成本 30 000 貸：包裝物 30 000其他業(yè)務成本其他業(yè)務收入銀行存款包裝物C2C1應交稅費-應交增值稅（銷）40000680030000（2）包裝物成本的結轉。押金（包裝物出租、出借）收退引起的資金運

14、動分析C2：沒收加收的押金（追加的罰款），并確認應交增值稅C1：沒收押金，并確認應交增值稅B：返還押金附注：A ：收到押金其他應付款其他業(yè)務收入應交稅費-增（銷）營業(yè)外收入銀行存款等銀行存款等BAC2C1例4：（1）7月1日企業(yè)將一批新包裝物出租給長江公司使用一個月，收取租金1170元（含增值稅170元）、押金2340元，款已收存銀行。其成本為2600元。其他應付款應交稅費-應交增值稅（銷）銀行存款其他業(yè)務收入10002340借：銀行存款 3 510 貸：其他業(yè)務收入 1 000 其他應付款 2 340 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 A170例4：（2）其成本2600元，采用五五攤銷，

15、即領用時攤銷一半，報廢時攤銷一半。7月1日攤銷一半，即1300元。其他應付款應交稅費-應交增值稅（銷）銀行存款其他業(yè)務收入包裝物其他業(yè)務成本130010002340借：其他業(yè)務成本1 300 貸：包裝物 1 300A170例4：（3）8月1日，租期結束時，長江公司未歸還包裝物。企業(yè)將押金沒收，并要求對超出的部分進行補償。其他應付款其他業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷）銀行存款包裝物其他業(yè)務成本1300234020003401300借：其他業(yè)務成本 1 300 貸：包裝物 1 300借：其他應付款 2 340 貸：其他業(yè)務收入 2 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 340 AC1例4：（

16、4）8月5日，企業(yè)以現(xiàn)金的形式收到長江公司所支付的補償款1170元。應交稅費-應交增值稅（銷）營業(yè)外收入1000170借：庫存現(xiàn)金 1 170 貸：營業(yè)外收入 1 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 170 庫存現(xiàn)金C2二、存貨發(fā)出的會計處理2.低值易耗品（1）概念不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。（2）特點單位價值較低；使用期限相對于固定資產(chǎn)較短；使用過程中基本保持其原有實物形態(tài)不變。（3）低值易耗品核算價值攤銷方法一次轉銷法： 在領用時就將其全部賬面價值計入有關成本費用。五五攤銷法： 領用時攤銷其賬面價值的一半

17、；在報廢時再攤銷一半。分次攤銷法：特殊核算規(guī)定：如果低值易耗品是采用計劃成本管理，則在其價值轉移的過程中要考慮“材料成本差異”。 （4）低值易耗品使用引起的資金運動分析五五攤銷法低值易耗品-攤銷管理費用原材料等低值易耗品-在用低值易耗品-在庫制造費用附注： A初次領用，低值易耗品狀態(tài)由在庫改為在用；D低值易耗品報廢時，將“在用”與“攤銷”對沖即銷賬B攤銷：記入制造費用或管理費用； （注意：在用與攤銷的關系就像固定資產(chǎn)與累計折舊的關系）C報廢時殘值轉為原材料BADC例5：（1）甲公司辦公室204年6月2日領用一批低值易耗品，實際成本5000元。（2）攤銷低值易耗品成本：會計上采用五五攤銷法。借：

18、低值易耗品在用 5 000 貸：低值易耗品在庫 5 000 借：管理費用 2 500 貸：低值易耗品攤銷 2 500低值易耗品-攤銷 管理費用低值易耗品-在用低值易耗品-在庫BA50002500例5：（3）204年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元作為原材料處理。借：管理費用 2 400 原材料 100 貸：低值易耗品攤銷 2 500低值易耗品-攤銷 管理費用原材料低值易耗品-在用低值易耗品-在庫BAC500025002400100例5：（4）將低值易耗品銷賬：在用與攤銷對沖。借：低值易耗品攤銷 5 000 貸：低值易耗品在用 5 000低值易耗品-攤銷 管理費用原材料低值

19、易耗品-在用低值易耗品-在庫BADC5000500025002400100三、職工薪酬的會計處理（一）職工及職工薪酬的范圍1.職工的范圍（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工。（2）未與企業(yè)簽訂勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，如與中介機構簽訂的勞務用工合同所包含的人員等。三、職工薪酬的會計處理2.職工薪酬的范圍 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。提供給職工配偶

20、、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（1）短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 （2）帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?。主要包括?年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。三、職工薪酬的會計處理（3）利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基

21、于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。（4）離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 三、職工薪酬的會計處理（5）辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。（6）其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬。主要包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。3.賬戶設置一級科目明細科目（常用）應付職工薪酬工資職工福利社會保險費住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利設定提存計劃三、職工薪酬的會計處理（二）職工薪酬的確

22、認與計量1.職工薪酬的確認與分配 車間生產(chǎn)人員 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車間管理人員 制造費用 企業(yè)管理人員 管理費用 專設銷售機構人員 銷售費用 從事其他業(yè)務人員 其他業(yè)務成本 從事在建工程人員 在建工程 從事研發(fā)人員 研發(fā)支出三、職工薪酬的會計處理2.職工薪酬的計量（1）短期薪酬 在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。 職工福利費在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。 三、職工薪酬的會計處理2.職工薪酬的計量（1）短期薪酬 為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保

23、險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。（2）離職后福利 離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。三、職工薪酬的會計處理 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。 根據(jù)設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后十二個月內支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當將全部應繳存金額以折

24、現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。（3）辭退福利辭退福利的確認在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。辭退福利的計量按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的年度報告期結束后十二個月內完全支付的，以應付金額計量；辭退福利預期在年度報告期結束后十二個月內不能完全支付的，以折現(xiàn)后的金額計量。3.職工薪酬資金運動綜合分析 應付職工薪酬在建工程研發(fā)支出生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用庫存商品應交稅費-應交增值稅（銷）主營業(yè)

25、務收入主營業(yè)務成本累計折舊等銀行存款等附注：A確認應付薪酬，分配薪酬費用B以貨幣資金支付薪酬；C以企業(yè)的完工產(chǎn)品支付薪酬（如果是原材料？）；D以自有資產(chǎn)提供給職工免費使用： D1按公允價值確認收入，并沖減應付薪酬；D2結轉資產(chǎn)成本。其他業(yè)務成本其他業(yè)務收入BD2C2C1D1A例6：205年6月，甲企業(yè)當月發(fā)生應發(fā)工資1000萬，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬；生產(chǎn)管理部門人員的工資100萬；公司管理人員的工資180萬；公司專設銷售機構人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。 按當?shù)卣?guī)定，分別按職工工資總額的10%、12%、2%、10.5%

26、計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金；繳納給相關部門。根據(jù)204年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計205年承擔的福利費為工資總額的2%。公司分別按2%、1.5%的比例提取工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假設公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合無形資產(chǎn)準則資本化為無形資產(chǎn)的條件。薪酬附加比例合計=10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=40%確認薪酬費用： 薪酬附加比例合計 =2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%=40%應計入生產(chǎn)成本的應計入制造費用的應計入管理費用的應計入銷售費用的應計入在建工程的應計入研發(fā)支出的工資：500萬；100萬；180萬；5

27、0萬；110萬；60萬 = 50050040%=700萬= 10010040%=140萬= 60140%=84萬= 50140%=70萬= 110140%=154萬= 18018040%=252萬薪酬費用資金運動分析：借：生產(chǎn)成本 7 000 000 制造費用 1 400 000 管理費用 2 520 000 銷售費用 700 000 在建工程 1 540 000 研發(fā)支出資本化支出840 000 貸：應付職工薪酬 14 000 000 工資 10 000 000 職工福利 200 000 社會保險費 2 400 000 住房公積金 1 050 000 工會經(jīng)費 200 000 職工教育經(jīng)費

28、150 000應付職工薪酬在建工程研發(fā)支出生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用700萬140萬252萬70萬154萬84萬A薪酬：700；140；154；84；252；70例7：甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，201年2月，企業(yè)以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號的液晶彩電市場價格為14000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%；甲以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅額，并開具了增稅稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假設200名職工中170人為直接參與生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。例7：（1）液晶彩電的處理

29、：確認薪酬費用： （A）計入生產(chǎn)成本的：17014000（117%）=2784600元計入管理費用的： 3014000（117%）=491400元借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費用 491 400 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利3 276 000應付職工薪酬生產(chǎn)成本管理費用278.46萬49.14萬（200名員工：170+30；售價不含稅14000元）A液晶彩電的處理：支付薪酬： 不含稅售價280萬，其成本200萬（C1、C2）借：應付職工薪酬非貨幣性福利3 276 000 貸：主營業(yè)務收入 2 800 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 476 000借：主營業(yè)務成本 2 000

30、000 貸：庫存商品 2 000 000應付職工薪酬生產(chǎn)成本管理費用庫存商品應交稅費-應交增值稅（銷）主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本278.46萬49.14萬280萬200萬C2C1A47.6萬例7：（2）電暖氣的處理：確認薪酬費用： （A段）計入生產(chǎn)成本：1701000（117%）=198900元計入管理費用： 301000（117%）= 35100元支付薪酬： （B段）借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費用 35 100 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 234 000借：應付職工薪酬非貨幣性福利234 000 貸：銀行存款 234 000應付職工薪酬生產(chǎn)成本管理費用銀行存款19.89萬3.51萬2

31、3.4萬（200名員工：170+30；外購價不含稅1000元）BA例8：甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房?？偛抗灿胁块T經(jīng)理以上職工50人，副總裁以上的10人（均計入管理費用）。每輛汽車每月折舊為1000元，公允價值為3000元，副總裁以上的每人租賃一套月租金為8000元公寓，該租金甲已付。例8：（1）確認薪酬費用：（A段） 50人，租車市場價3000元；10人，租房市價8000元。 300050800010=230000元借：管理費用 230 000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利230 000應付職工薪酬管理費用23萬A例8：（2

32、）支付薪酬： （B和D1、D2段） 50人，租車市場價3000元，成本1000元； 10人，租房市價8000元，已付。借：應付職工薪酬非貨幣性福利 230 000 貸：其他業(yè)務收入 150 000 銀行存款 80 000 借：其他業(yè)務成本 50 000 貸：累計折舊 50 000應付職工薪酬管理費用累計折舊其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本23萬15萬5萬銀行存款8萬BD2D1A四、存貨期末計價的會計處理（一）盤盈、盤虧所引起的資金運動存貨數(shù)量的盤存方法（自行復習）1.盤虧附注：A發(fā)現(xiàn)問題，等待處理。B處理問題 B1自然損耗產(chǎn)生的定額內損耗 B2屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等造成的，應扣除殘值、可回收的保

33、險賠償和過失人的賠償，然后記入管理費用 B3屬于自然災害或意外事故，扣除殘值和可回收的保險賠償，作“營業(yè)外支出”管理費用營業(yè)外支出其他應收款待處理財產(chǎn)損溢原材料等AB2B1B3例9：（1）10月9日甲公司因管理不善，火災燒毀成本10萬的庫存商品，其料、工、費比例為6:3:1，增值稅率17%。原因待查。注意：稅法規(guī)定，管理不善造成的損失，進項稅不能抵扣。 應轉出的進項稅額=1060%17%=1.02萬10萬待處理財產(chǎn)損溢庫存商品應交稅費-增（進項稅額轉出）1.02萬借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢110 200 貸：庫存商品 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 10 200例

34、9：（2）10月13日，上述財產(chǎn)毀損處理如下：保管員應賠償5000元，剩余的全部作為營業(yè)外支出處理。10萬0.5萬10.52萬營業(yè)外支出其他應收款待處理財產(chǎn)損溢庫存商品應交稅費-增（進項稅額轉出）1.02萬借：其他應收款 5 000 營業(yè)外支出 105 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢110 200例10：6月10日，企業(yè)因地震（非管理不善造成）造成原材料毀損，實際成本1000元。 6月15日，上述毀損處理如下：全部作營業(yè)外支出處理。 10001000營業(yè)外支出待處理財產(chǎn)損溢原材料借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 000 貸：原材料 1 000借：營業(yè)外支出 1 000 貸：

35、待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 0002.盤盈B處理問題（一般都沖減企業(yè)的“管理費用”） 附注：A發(fā)現(xiàn)問題，等待處理管理費用待處理財產(chǎn)損溢 原材料等AB例11：某企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈原材料1500元。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈，原因待查時：（2）報經(jīng)批準，沖減公司的管理費用：管理費用待處理財產(chǎn)損溢 原材料AB15001500借：原材料 1 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 500借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 500 貸：管理費用 1 500（二）存貨的期末計價期末計價的含義：在期末編制資產(chǎn)負債表時，需要確定列示在表上的存貨的金額，即再確認與再計量；該金額應該是期末這一時點存貨的

36、現(xiàn)實價值，即可變現(xiàn)凈值；同時還需要遵守會計的穩(wěn)健性原則。存貨的期末計價應遵守成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的原則。1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義會計期末，存貨應該按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。成本存貨的歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將有將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關的稅金。 四、存貨期末計價的會計處理2.確定可變現(xiàn)凈值應考慮的主要因素（1）應以取得的可靠證據(jù)為基礎如：產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產(chǎn)成本資料等。（2）應考慮持有存貨的目的企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨的可變現(xiàn)凈值的

37、計算方法也不同。持有以備出售，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨。將在生產(chǎn)過程或提供勞務的過程中耗用。3.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定以備出售的 企業(yè)應按照以下原則確定存貨的估計售價：（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。存貨的數(shù)量小于合同的數(shù)量；合同規(guī)定的標的沒有生產(chǎn)出來，但其所需的原材料存在，在相應的數(shù)量內，都以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 （2）超出部分的，以一般銷售價格作為計量基礎。（3）沒有銷售合同或勞務合同約定的，以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量的基礎。 可變現(xiàn)凈值中估計售價

38、的確定為執(zhí)行銷售合同或勞務合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價格為可變現(xiàn)凈值的計量基礎（合同訂購數(shù)量企業(yè)持有存貨數(shù)量）；例12：204年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，205年1月25日，甲公司應按每臺62萬的價格（不含增值稅，下同）向乙公司提供W1型機器100臺。204年12月31日，甲公司W(wǎng)1型機器設備的成本為5600萬，數(shù)量為100臺，單位成本為56萬/臺。204年12月31日，W1型機器設備的市場銷售價格為60萬臺。 作為W1型機器設備的存貨估計售價=6200萬如果持有存貨合同訂購數(shù)量，合同量部分按合同價格計算，超出部分的存貨用一般銷售價格（市場銷

39、售價格）確定；例13：204年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，205年3月31日，甲公司應按每臺15萬元的價格向丙公司提供W2型機器120臺。204年12月31日，甲公司W(wǎng)2型機器的成本為1960萬，數(shù)量為140臺，單位成本為14萬/臺。 根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的W2型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬/臺；向其他客戶銷售W2型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬/臺。 204年12月31日，W2型機器的市場銷售價格為16萬/臺。作為W2型機器設備的可變現(xiàn)凈值=（151200.12120） （16200.120）=2103.6萬沒有

40、銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)品或商品一般銷售價格作為計算基礎。例14：204年12月31日，W3型機器的賬面成本為600萬，數(shù)量為10臺，單位成本為60萬/臺。204年12月31日，W3型機器的市場銷售價格為64萬/臺。預計發(fā)生的相關稅費和銷售費用合計為3萬/臺。甲公司沒有簽訂有關W3型機器的銷售合同。作為W3型機器設備的可變現(xiàn)凈值=（643）10=610萬用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。 這里的“市場價格”是指材料等的市場銷售價格。如果用于出售的材料存在銷售合同約定，應按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。例15：204年11月

41、1日，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)W4型機器。為減少不必要的損失，決定將庫存原材料中專門用于生產(chǎn)W4型機器的外購原材料A材料全部出售，204年12月31日其賬面成本為500萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調查，A材料的市場銷售價格為30萬元/噸，同時可能發(fā)生銷售費用及相關稅費共計5萬元。 A材料的可變現(xiàn)凈值 = 30 10 5 = 295萬四、存貨期末計價的會計處理4.材料存貨的期末計價用于產(chǎn)品生產(chǎn)（1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則材料應按成本計量。（即使其高于市價）（2）如果材料價格的下降表明產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值

42、計量。用于生產(chǎn)的材料存貨的期末計量對于為生產(chǎn)而持有的材料（指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等）等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本（指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本），則該材料應當按照成本計量。例16：204年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面價值（成本）為300萬元，市場購買價格總額為280萬元，假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品W機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。A材料的期末計價=3 000 000元如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。例17：204年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面價值120萬元，市場購買價格總額110萬元。由于A材料市場銷

43、售價格下降，市場上用A材料生產(chǎn)的W機器的市場銷售價格也發(fā)生了相應下降，下降了10%。由此造成甲公司W(wǎng)機器的市場銷售價格總額由300萬元降為270萬元，但生產(chǎn)成本仍為280萬元；將A材料加工成W機器機器尚需投入160萬元，估計銷售費用及稅金為10萬元。W機器的可變現(xiàn)凈值A材料應當按可變現(xiàn)凈值計量 =W機器的估計售價估計銷售費用=2 700 000 100 000 =2 600 000成本2 800 000甲公司庫存A材料的賬面價值（成本）為120萬元。W機器的市場銷售價格為270萬元，但生產(chǎn)成本仍為280萬元；將A材料加工成W機器機器尚需投入160萬元，估計銷售費用及稅金為10萬元。A材料的可變現(xiàn)凈值A材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值1 000 000元=W機器的售價總額將A材料加工成W機器尚需投入的成本估計銷售費用=2 700 000 1 600 000 100 000=1 000 000 成本1 200 000四、存貨期末計價的會計處理5.賬務處理（1）存貨跌價準備的提取條件市價持續(xù)下降，且在可以預見的未來無回升希望；使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該材