行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第六章 行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第一節(jié)行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是行政單位會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容， 是日常會(huì)計(jì)核算的總結(jié)， 也是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段。一、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的類別行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常核算資料， 通過整理、 匯總而編制的用以反映會(huì)計(jì)主體一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件， 它可以綜合、 系統(tǒng)、 全面地反映行政單位預(yù)算收支活動(dòng)的情況。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可將財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行以下不同的分類。（一）按反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容不同分類行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)

2、活動(dòng)內(nèi)容不同， 可分為資產(chǎn)負(fù)債表、 收入支出總表、 支出明細(xì)表、往來款項(xiàng)明細(xì)表、基本數(shù)字表。有專項(xiàng)收支業(yè)務(wù)的， 還應(yīng)按專項(xiàng)資金的種類編報(bào)專項(xiàng)資金支出明細(xì)表。（二）按鳊報(bào)的時(shí)間不同分類會(huì)計(jì)報(bào)表按編報(bào)的時(shí)間不同， 可分為月報(bào)、 季報(bào)和年報(bào)。 行政單位應(yīng)當(dāng)按財(cái)政部門或上級(jí)主管部門的規(guī)定報(bào)送月度、季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）按編報(bào)的層次分類行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表按編報(bào)的層次可分為以下兩類。1本級(jí)報(bào)喪本級(jí)報(bào)表是反映各單位預(yù)算執(zhí)行情況和資金活動(dòng)情況的報(bào)表。2匯總報(bào)表匯總報(bào)表是各主管部門對(duì)本單位和所屬單位的報(bào)表進(jìn)行匯總后編制的報(bào)表。基層會(huì)計(jì)單位，只編本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表；二級(jí)單位和主管會(huì)計(jì)單位，要先編本級(jí)報(bào)表， 然后編報(bào)匯

3、總的報(bào)表。二、行政單位資產(chǎn)負(fù)債表（一）行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是資產(chǎn)類、 負(fù)債類、 凈資產(chǎn)類等賬戶的期末余額。 報(bào)表中有些項(xiàng)目的名稱與賬戶的名稱相同。有些項(xiàng)目名稱與賬戶名稱不同，但內(nèi)容卻相同。（二）行政單位資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源1“庫存現(xiàn)金”項(xiàng)目反映行政單位的庫存現(xiàn)金，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科目的期末余額填列。2“銀行存款”項(xiàng)目反映行政單位存人銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)， 應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列。3“有價(jià)證券”項(xiàng)目反映行政單位未兌付有價(jià)證券的本金數(shù)，應(yīng)根據(jù)“有價(jià)證券”科目的期末余額填列。4“暫付款”項(xiàng)目反映行政單位尚待結(jié)算的暫付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“暫付款

4、科目的期末余額填列。5“庫存材料”項(xiàng)目反映行政單位實(shí)際的庫存材料，應(yīng)根據(jù)“庫存材料”科目的期末余額填列。6“經(jīng)費(fèi)支出”項(xiàng)目反映行政單位年內(nèi)經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出的累計(jì)數(shù)。111月份該項(xiàng)目根據(jù)“經(jīng)費(fèi)支出”科目的期末余額填列 ,12 月月末該項(xiàng)目為零，不必填列。7“撥出經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目反映行政單位年內(nèi)實(shí)際撥出經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。111月份該項(xiàng)目根據(jù)“撥出經(jīng)費(fèi)”科目的期束余額填列； 12 月月末該項(xiàng)目空置不必填列。8“應(yīng)繳預(yù)算款”項(xiàng)目反映行政單位應(yīng)繳未繳入國家預(yù)算的收入，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)繳預(yù)算款”科目的期末余額填列。9“暫存款”項(xiàng)目反映行政單位尚未結(jié)算的暫存款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“暫存款”科目的期末余額填列?！皳苋虢?jīng)費(fèi)”項(xiàng)目反映行政單位

5、年內(nèi)撥人經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。111月份該項(xiàng)目根據(jù)“撥人經(jīng)費(fèi)”科目的期末余額填列； 12 月月末該項(xiàng)目為零，空置不必填列?！捌渌杖搿表?xiàng)目反映行政單位年內(nèi)取得的其他收入累計(jì)數(shù)。111月份該項(xiàng)目根據(jù)“其他收入”科目的期末余額填列； 12 月月末該項(xiàng)目為零，空置不必填列。“固定基金項(xiàng)目反映行政單位擁有的固定資產(chǎn)基金的總值，應(yīng)根據(jù)“固定基金”科目的期末余額填列?！敖Y(jié)余”項(xiàng)目反映行政單位經(jīng)費(fèi)收支相抵后的余額。從填列方法分析，資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法可歸納為：直接根據(jù)總分類科目的期末余額填列。大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目都可以根據(jù)總賬余額直接填列，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“暫存款”、“固定基金”等項(xiàng)目。報(bào)表項(xiàng)目名稱與賬戶名

6、稱一致，可直接根據(jù)相應(yīng)的賬戶余額填列。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。三、行政單位收入支出總表收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報(bào)表。 該表分為上、 下兩部分，上部分為收入和支出部分，下半部分為結(jié)余部分。其中上半部分叉分為左右兩小部分，左方為收入部分，包括：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入三項(xiàng)內(nèi)容；右方為支出部分，包括：撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建三項(xiàng)內(nèi)容。收入支出總表的格式如表6-1 所示：收入支出總表按本單位實(shí)有各項(xiàng)收支項(xiàng)目匯總列示。本表設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄， 分別根據(jù)有關(guān)收入、 支出科目的“本月合計(jì)數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”填列，并且

7、在該表中計(jì)算出收入總計(jì)、支出總計(jì)，最后再計(jì)算出累計(jì)結(jié)余。在編制收入支出總表時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是該表中的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，專項(xiàng)支出以及專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)單獨(dú)列示；二是主管單位匯總編制該表時(shí)，應(yīng)將“撥出經(jīng)費(fèi)”與所屬單位“撥人經(jīng)費(fèi)”匯總數(shù)對(duì)沖后填列。四、行政單位支出明細(xì)表行政單位支出明細(xì)表的格式一般如表6 2 所示：支出明細(xì)表中的“款”、 “項(xiàng)”、 “目”是按財(cái)政部門等規(guī)定的內(nèi)容分列； “全年預(yù)算數(shù)”是根據(jù)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門核定的全年預(yù)算數(shù)填列；“本月數(shù)”項(xiàng)目是根據(jù)“經(jīng)費(fèi)支出”科目所屬的明細(xì)賬的本期借方發(fā)生額分析填列；“本年累計(jì)數(shù)”項(xiàng)目是根據(jù)上期的經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的“本年累計(jì)數(shù)”項(xiàng)目和本期“本月數(shù)”的合計(jì)數(shù)填列；

8、“完成年預(yù)算%”項(xiàng)目是按下列公式計(jì)算：五、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)層層匯總編制。基層單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，切實(shí)做到賬表相符，不得估列代編。主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位，應(yīng)根據(jù)本級(jí)報(bào)表和經(jīng)審核后的所屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，借以反映金系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行情況和資金活動(dòng)情況。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和內(nèi)容、格式與基層會(huì)計(jì)報(bào)表相同。匯總編制時(shí)應(yīng)將相同項(xiàng)目的金額加計(jì)總額后填列，但上下級(jí)單位之間對(duì)應(yīng)的上繳、下?lián)軘?shù)以及系統(tǒng)內(nèi)部各單位之間的往來款項(xiàng)應(yīng)相互沖銷。如上級(jí)單位撥出經(jīng)費(fèi)與所屬單位的撥入經(jīng)費(fèi)對(duì)沖，系統(tǒng)內(nèi)部本單位的暫收款和所屬單位的暫付款沖銷等，以免重復(fù)

9、計(jì)算。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。六、行政單位財(cái)務(wù)分析行政單位財(cái)務(wù)分析是依據(jù)行政任務(wù)和單位預(yù)算，利用會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算以及其他信息資料，對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行分析、比較和研究的一種專門方法。（一）財(cái)務(wù)分析的方向財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的延伸，是行政財(cái)務(wù)工作的重要組成部分。行政單位財(cái)務(wù)分析可從以下幾方面著手。1 預(yù)算執(zhí)行情況分析主要分析行政單位實(shí)際收支與預(yù)算安排之間的差異，以及差異產(chǎn)生的原因。由于行政單位的收入主要依靠國家財(cái)政撥款，因此，其預(yù)算執(zhí)行情況的分析著重在預(yù)算支出執(zhí)行情況的分析。而預(yù)算執(zhí)行情況的分析，可以通過編制“預(yù)算支出執(zhí)行情況分析表”進(jìn)

10、行，分別列示預(yù)算支出各項(xiàng)目的上年實(shí)際數(shù)，本年預(yù)算數(shù)、本年實(shí)際數(shù)，以及本年實(shí)際數(shù)占上年實(shí)際數(shù)的比重和占本年預(yù)算數(shù)的比重，并分析各項(xiàng)目本年實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)產(chǎn)生差異的原因。2開支水平分析主要分析行政單位各項(xiàng)支出是否按規(guī)定用途使用，是否符合費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，是否符合費(fèi)用開支定額，有否超標(biāo)準(zhǔn)開支，有否鋪張浪費(fèi)，有否亂開支和亂攤銷?？膳c本單位以前年度比，也可與其他單位比，找出差距及其形成原因，以便今后加以改進(jìn)。3人員增減情況分析主要分析行政單位的人員配備是否符合國家核定的人員編制要求，具體地說各類人員配備在結(jié)構(gòu)上是否合理，在總量上是否超出編制總數(shù)，若存在超編制現(xiàn)象，應(yīng)分析超編原因，及超編對(duì)支出的影響程度；若存在

11、缺編現(xiàn)象，應(yīng)分析缺編原因，及缺編對(duì)支出的影響程度。4固定資產(chǎn)利用情況分析主要分析固定資產(chǎn)是否得到充分有效的運(yùn)用，是否有不需要的固定資產(chǎn)，是否有未使用的固定資產(chǎn)；在用的固定資產(chǎn)利用程度如何，是否有閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象；在用的固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)工作如何，有否亂用、濫用、丟失、毀損和非正常報(bào)廢現(xiàn)象；固定資產(chǎn)的增加、減少，是否正當(dāng)、臺(tái)理，手續(xù)是否完備。(二)財(cái)務(wù)分析的方法行政財(cái)務(wù)分析的技術(shù)方法應(yīng)用最多最廣的主要是對(duì)比分析法和比率分析法。1對(duì)比分析法對(duì)比分析法也叫比較分析法。它是通過指標(biāo)對(duì)比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。比較分析法是行政財(cái)務(wù)分析中最基本、最主要的方法。其主要作用在于提示客觀存在的差距，并為進(jìn)

12、一步深入分析指出方向。在實(shí)際工作中通常有以下幾種形式：以本單位實(shí)際指標(biāo)與其他同類型單位實(shí)際指標(biāo)相對(duì)比， 可以在更大范圍內(nèi)找差距，從而有利于提高預(yù)算管理水平。比較分析只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。不具備可比性的指標(biāo)，是不能互相對(duì)比的。因此，應(yīng)用此法一定要注意對(duì)比指標(biāo)的可比性。2比率分析法比率分析法是利用相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。采用此法時(shí)，先要將對(duì)比的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，再進(jìn)行比較，具體形式有構(gòu)成比率分析、動(dòng)態(tài)比率分析、相關(guān)指標(biāo)比率分析。構(gòu)成比率分析。即將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)對(duì)比，求出比率。然后再以實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)(或過去某期實(shí)際數(shù)) 進(jìn)行比較。 如將“負(fù)債總額”與“資產(chǎn)總額”對(duì)比， 求出“

13、資 產(chǎn)負(fù)債率”，即可分析債權(quán)人提供資金的安全保障程度。動(dòng)態(tài)比率分析。即將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值對(duì)比求出比率，然后進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，據(jù)以分析該項(xiàng)指標(biāo)的增減速度和變化趨勢。動(dòng)態(tài)比率又分為定基比率和環(huán)比比率兩種前者固 定地以某一時(shí)期指標(biāo)為基數(shù)，后者則以比較的前一期為基數(shù)。相關(guān)指標(biāo)比率分析。即將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，求出比率進(jìn)行分析。如將“負(fù)債總額”與“資產(chǎn)總額”對(duì)比，可求出“資產(chǎn)負(fù)債率”，用以綜合衡量被審計(jì)單位的負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度， 反映被審計(jì)單位的償債能力狀況。 當(dāng)然， 分析資產(chǎn)負(fù)債率時(shí).一般應(yīng)當(dāng)同時(shí)對(duì)其流動(dòng)比率、速動(dòng)比率以及現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率進(jìn)行相關(guān)分析，才能得出更符合實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)。(

14、三)財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)成是根據(jù)財(cái)務(wù)分析所要達(dá)到的目的進(jìn)行設(shè)計(jì)的。行政單位的財(cái)務(wù)分析可主要分析以下兩個(gè)方面。1資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是行政單位全部負(fù)債與全部資產(chǎn)的比率。它是衡量行政單位債權(quán)人提供資金安全保障程度高低的一個(gè)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率可以反映單位的全部資產(chǎn)中，有多少是通過負(fù)債得到的，也可以分析出保障債權(quán)人利益的程度。一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該低比高好。2人員支出、公用支出占經(jīng)費(fèi)支出的比率行政單位的支出從用途上看，分為人員支出和公用支出兩大部分，計(jì)算這兩部分支出分別占經(jīng)費(fèi)支出的比率，可以分析單位經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性。其計(jì)算公式為：這三個(gè)比率分別表示行政單位經(jīng)費(fèi)支出中，用于

15、人員支出的比重和用于公用支出和用于對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出的比重，可與本單位歷史水平相比較，發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)是否合理。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。第二節(jié)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的分類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表可以根據(jù)需要，按照不同標(biāo)準(zhǔn)分為以下幾類。（一）按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.靜態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表是反映事業(yè)單位特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)構(gòu)成情況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。2動(dòng)態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)

16、表是反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)收入和支出情況的報(bào)表， 如收入支出表。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表按照?qǐng)?bào)送對(duì)象分類1對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表是報(bào)送給事業(yè)單位外部有關(guān)方面、滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者需要的會(huì)計(jì)報(bào)表，前述財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表都是對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)然，對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于單位內(nèi)部管理也是有作用的。2內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表指為適應(yīng)事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要而編制的不公開、無統(tǒng)一格式和指標(biāo)體系的報(bào)表。內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)喪一般不向外提供。（三）按照會(huì)計(jì)報(bào)喪的鳊報(bào)單位分類1 本級(jí)報(bào)表本級(jí)報(bào)表指事業(yè)單位編制的自身的會(huì)計(jì)報(bào)表。2匯總報(bào)表匯總報(bào)表指事業(yè)單位主管部門或上級(jí)機(jī)關(guān)根據(jù)所屬單位報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表和本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表 總編制的，反映本

17、部門財(cái)務(wù)狀況及收支情況的綜合性會(huì)計(jì)報(bào)表。（四）按會(huì)計(jì)報(bào)表的鳊報(bào)時(shí)間分類按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)間可分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。其中，月報(bào)要求簡明扼要；年報(bào)要求全面、完整地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；季報(bào)介于月報(bào)和年報(bào)之間。二、事業(yè)單位主要會(huì)計(jì)報(bào)表（一）資產(chǎn)負(fù)債袁資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表可以向有關(guān)方面提供以下幾方面的信息資料； (1) 事業(yè)單位某一日期所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布和結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位某一日期負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)情況。 通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析， 可以了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)力， 短期償債能力 和支付能力，若把前后期的資產(chǎn)負(fù)債表加以對(duì)照分

18、析，還可以看出事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù) 債變化情況及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。2資產(chǎn)負(fù)債表的格式事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的格式如表6 3 所示：3資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都設(shè)有兩欄， 即“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。 其中， “年初數(shù)”即上年年末數(shù)，按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年的各總賬科目年初數(shù)填列。如果本年度的項(xiàng)目與上年年末各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容不一致，則應(yīng)調(diào)整后填入?！捌谀?shù)”表示報(bào)告期末的狀況，因而應(yīng)根據(jù)截至報(bào)告月份的各項(xiàng)目的總賬科目期末余額填列。具體填列時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：“銀行存款”項(xiàng)目，根據(jù)事業(yè)單位“銀行存款”總賬科目的期末余額填列。事業(yè)單位的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金都包含在該項(xiàng)目中?！皯?yīng)收票

19、據(jù)”項(xiàng)目， 根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。 單位已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，不包括在本項(xiàng)目中，應(yīng)在報(bào)表附注中對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)進(jìn)行說明。“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目， 根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如果“預(yù)收賬款”科目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，應(yīng)填入本項(xiàng)目?！皯?yīng)收賬款”有關(guān)明細(xì)賬如有貸方余額，則應(yīng)將其剔除，計(jì)人“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中。“預(yù)付賬款”項(xiàng)日， 根據(jù)“預(yù)付賬款”科日的期末余額或“應(yīng)收賬款”科目的有關(guān)明細(xì)賬借方余額填列。如果“應(yīng)付賬款”的有關(guān)明細(xì)科目有借方余額，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)，但“預(yù)付賬款”有貸方余額的，應(yīng)填人“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目， 根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目余額填列。 對(duì)

20、單位融資租人的產(chǎn)權(quán)尚未確定的固定資產(chǎn)，但應(yīng)在附注中加以說明。該項(xiàng)日與“固定基金”項(xiàng)目填列數(shù)字一般情況下應(yīng)該一致。但有可能不一致?！皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目， 根據(jù)“應(yīng)付賬款”有關(guān)明細(xì)科目的期束貸方余額合計(jì)填列。但如果“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額時(shí)，也應(yīng)填人本項(xiàng)目；“應(yīng)付賬款”的明細(xì)科目有借方余額時(shí)，將其填人“預(yù)付賬款，項(xiàng)目中?！邦A(yù)收賬款”項(xiàng)目， 根據(jù)“預(yù)收賬款”明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)填列。 如果“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也填入本項(xiàng)目。如果“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目有借方余額時(shí)，將其填入本表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。除以上項(xiàng)目外，表中其他項(xiàng)目的填列直接根據(jù)對(duì)應(yīng)的總賬科目的期末余額填列即可。另

21、外，須注意，上級(jí)單位或主管單位在編制匯總的“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)將上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目的數(shù)字沖銷后， 才能逐級(jí)匯總上報(bào)。 卜下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目為：上級(jí)單位的“撥出經(jīng)費(fèi)”、 “撥出?？睢薄?“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、 “附屬單位繳款”科目分別與下級(jí)單位的“財(cái)政補(bǔ)助收入”、 “撥入?？睢?、 “上級(jí)補(bǔ)助收入”、 “上繳上級(jí)支出”科目對(duì)應(yīng)。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。(二)收入支出表收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表。本表由收入、支出、結(jié)余及其分配三部分組成。該表的項(xiàng)目按收支的構(gòu)成和結(jié)余分配情況分別揭示。 通過收入支出表可以判斷事業(yè)單位的經(jīng)營成果

22、， 評(píng)價(jià)業(yè)績，預(yù)測未來發(fā)展趨向。收入支出表的附表主要是事業(yè)支出明細(xì)表和經(jīng)營支出明細(xì)表。支出明細(xì)表的項(xiàng)目亦按“國家預(yù)算支出”科目列示。在事業(yè)支出明細(xì)表中，對(duì)于用財(cái)政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按財(cái)政部門的要求分別列示。1收入支出表的格式收入支出表分為左右兩部分。左半部分反映收入及結(jié)余情況；右半部分反映支出及結(jié)余分配情況。其格式如表6-4 所示：2收入支出表的填列本表事業(yè)收入與事業(yè)支出、 經(jīng)營收入和經(jīng)營支出欄下的項(xiàng)目按單位的主要業(yè)務(wù)收支類別分類填列。單位上述各項(xiàng)收入或支出沒有分開設(shè)賬核算的，可不分項(xiàng)填列。事業(yè)支出項(xiàng)下的財(cái)政補(bǔ)助支出和預(yù)算外資金支出， 事業(yè)單位可以采用統(tǒng)計(jì)方法填列。當(dāng)年沒有完成的

23、專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)業(yè)務(wù)， 其發(fā)生的支出及其相關(guān)的收入當(dāng)年不予結(jié)轉(zhuǎn)。主管會(huì)計(jì)單位匯總編制本表時(shí)， 應(yīng)將撥出經(jīng)費(fèi)、 撥出專項(xiàng)資金與所屬單位撥人經(jīng)費(fèi)和撥入?？羁颇繀R總數(shù)對(duì)沖；將附屬單位繳款、對(duì)附屬單位補(bǔ)助與所屬單位的上繳上級(jí)支出、上級(jí)補(bǔ)助收入科目匯總數(shù)對(duì)沖。具體講：a 主管會(huì)計(jì)單位在決算匯總后， 首先要核對(duì)撥出經(jīng)費(fèi)與所屬事業(yè)單位匯總的財(cái)政補(bǔ)助收入是否一致，即匯總的“財(cái)政補(bǔ)助收入”數(shù)減去“撥出經(jīng)費(fèi)”數(shù)等于本單位財(cái)政補(bǔ)助收入數(shù)，核對(duì)一致后進(jìn)行對(duì)沖。如有差額，必須查明原因，調(diào)整一致后，再進(jìn)行對(duì)沖。b. 要核對(duì)撥出?？钆c所屬單位匯總的撥入專款是否一致，即匯總的“撥人專款”數(shù)減去“撥出?？睢睌?shù)等于本單位財(cái)政專項(xiàng)撥

24、款數(shù)，核對(duì)一致后進(jìn)行對(duì)沖。如有差額，必須查明原因，調(diào)整一致后，再進(jìn)行對(duì)沖。c 核對(duì)對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出與所屬事業(yè)單位匯總的上級(jí)補(bǔ)助收入是否一致 即 匯總的“上級(jí)補(bǔ)助收入”數(shù)等于“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”數(shù)，或匯總的“上級(jí)補(bǔ)助收入”數(shù)減去“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”數(shù)等于對(duì)本級(jí)的“上級(jí)補(bǔ)助收入”數(shù)，核對(duì)一致后進(jìn)行對(duì)沖。如有差額必須查明原因，調(diào)整一致后，再進(jìn)行對(duì)沖。d 核對(duì)附屬單位上繳收入與所屬事業(yè)單位匯總的上繳上級(jí)支出是否一致， 即匯總的“上繳上級(jí)支出”數(shù)等于“附屬單位繳款”數(shù)，或匯總的“上繳上級(jí)支出”數(shù)減去“附屬單位繳款”數(shù)等于對(duì)本級(jí)的“上繳上級(jí)支出”數(shù)，核對(duì)一致后進(jìn)行對(duì)沖。如有差額，必須查明原因，調(diào)整一致后，再

25、進(jìn)行對(duì)沖。(三)專項(xiàng)資金收支情況袁專項(xiàng)資金收支情況表是反映撥人事業(yè)單位各種專項(xiàng)資金收支情況的報(bào)表。1專項(xiàng)資金收支情況表的格式專項(xiàng)資金收支情況表的格式如表6-5 所示：2專項(xiàng)資金收支情況表的填列通常橫列各欄按專項(xiàng)基金項(xiàng)目設(shè)立專欄，縱列各行填列專項(xiàng)資金增減變動(dòng)結(jié)存情況。表中“上年結(jié)余”數(shù)可按有關(guān)科目上年年末余額并結(jié)合“?？钪С?，科目上年年來借方余額分別填列，亦可根據(jù)上年“專項(xiàng)資金收支情況表”的“本年結(jié)余”填列?！氨灸険苋藬?shù)”根據(jù)“撥入專款”科目的貸方發(fā)生額填列?！氨灸暌淹瓿身?xiàng)目支出數(shù)”按本年度完工項(xiàng)目的支出數(shù)填列，本年度尚未完工的支出不能列入，可根據(jù)“?？钪С觥笨颇哭D(zhuǎn)入“撥人?？睢笨颇康臄?shù)額填列。

26、“本年結(jié)余”指到本年度末尚未使用的專項(xiàng)資金，可根據(jù)“?？罱Y(jié)余”科目分別填列。其中“未完工項(xiàng)目支出”可根據(jù)“?？钪С觥钡瓤颇康哪昴┯囝~填列；其余額即為結(jié)余資金數(shù)額?！稗D(zhuǎn)人事業(yè)基金數(shù)”為已完成項(xiàng)目的專項(xiàng)資金結(jié)余按規(guī)定轉(zhuǎn)入普通基金數(shù)，可根據(jù)“專款結(jié)余”科目中轉(zhuǎn)人事業(yè)基金的金額填列。“上年結(jié)余”減“本年撥人數(shù)”減“本年完成項(xiàng)目支出數(shù)”、 “轉(zhuǎn)入基金數(shù)”，即為“本年結(jié)余”。 此表的結(jié)余數(shù)應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中年初、 年末的結(jié)余數(shù)保持一致。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。(四)事業(yè)支出明細(xì)表事業(yè)支出明細(xì)表是反映一定期間事業(yè)支出的具體支出項(xiàng)目情況的報(bào)表。通過事業(yè)支出明細(xì)表，可以了解

27、掌握事業(yè)單位各項(xiàng)支出的具體用途和支出結(jié)構(gòu)是否合理。1事業(yè)支出明細(xì)表的格式事業(yè)支出明細(xì)表的格式如表6-6 所示：2事業(yè)支出明細(xì)表的填列該表根據(jù)事業(yè)支出明細(xì)賬填列。 對(duì)其中的財(cái)政撥款支出、 預(yù)算外資金支出部分，應(yīng)按資金的來源采用統(tǒng)計(jì)的方法填列。具體辦法按財(cái)政部或各省財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定填列，也可參照以下辦法進(jìn)行：按指定用途填列。 對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、 事業(yè)收入中預(yù)算外資金部分， 財(cái)政部 門指定專門用途的，按指定用途分解到有關(guān)“目”級(jí)科目。按核定的事業(yè)單位綜合預(yù)算及其“目”級(jí)科目明細(xì)賬并參照預(yù)算執(zhí)行結(jié)果填列。事業(yè)單位在編制單位綜合財(cái)政計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)其中的財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入中的預(yù)算外資金部分安排到“目”

28、，然后參考事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，填報(bào)事業(yè)單位支出明細(xì)表。采用比重法填列。 確定本單位全年財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)收入、 附屬單位繳款、其他收入的全年預(yù)算總額的比重。財(cái)政撥款支出、預(yù)算外資金支出合計(jì)數(shù)以及支出“日”級(jí)科目，相應(yīng)按各自所占的比重與事業(yè)支出數(shù)、“目”級(jí)科目支出數(shù)之積，分別填列。(五)經(jīng)營支出明細(xì)袁經(jīng)營支出明細(xì)表是反映一定期間經(jīng)營支出的具體支出項(xiàng)目情況的報(bào)表。本表根據(jù)經(jīng)營支出明細(xì)賬填列。通過本表可以了解掌握事業(yè)單位經(jīng)營成本的構(gòu)成情況及支出構(gòu)成是否合理。經(jīng)營支出明細(xì)表的格式。如表6-7 所示。經(jīng)營支出明細(xì)表的填列。經(jīng)營支出-般應(yīng)按基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、 助學(xué)金、

29、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算，并據(jù)此編制經(jīng)營支出明細(xì)表。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其經(jīng)營支出的一級(jí)科目也可以參照企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)為直接費(fèi)用、接待費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等，也可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行簡化合并，但二級(jí)科目要按照國家預(yù)算支出的“目”級(jí)科目設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。（六）基本數(shù)字表基本數(shù)字表是反映定員定額和事業(yè)計(jì)劃完成情況的報(bào)表。通過該表可以了解人員編制、開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，分析事業(yè)進(jìn)度和效果，為掌握預(yù)算撥款提供依據(jù)。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，基本數(shù)字表的項(xiàng)目也不完全相同，如一般事業(yè)單位有職工人數(shù)；教育單位

30、除教職工人數(shù)外，還有學(xué)生人數(shù)?；緮?shù)字表的一般格式如表6-8 所示。（七）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位，應(yīng)根據(jù)本級(jí)報(bào)表和經(jīng)審核后的所屬單位報(bào)表編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，借以反映全系統(tǒng)的預(yù)算報(bào)告情況和資金活動(dòng)情況。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、內(nèi)容、格式和基層單位的會(huì)計(jì)報(bào)表相同。匯總編制時(shí)應(yīng)將相同項(xiàng)目的金額加計(jì)總數(shù)后填列，但上下級(jí)單位之間對(duì)應(yīng)的上繳、下?lián)軘?shù)應(yīng)沖銷，如上級(jí)單位的撥出經(jīng)費(fèi)和撥出專項(xiàng)資金應(yīng)與下級(jí)單位的撥入經(jīng)費(fèi)和撥入專項(xiàng)資金沖銷，上級(jí)單位的下級(jí)上繳收入應(yīng)與下級(jí)單位的上繳上級(jí)支出沖銷，上級(jí)單位的補(bǔ)助支出和下級(jí)單位的補(bǔ)助收入沖銷，以免重復(fù)計(jì)算。（八）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析主要指會(huì)計(jì)報(bào)表

31、的分析，即根據(jù)報(bào)表的資料，深入進(jìn)行調(diào)查研究，以國家的有關(guān)方針、政策為指導(dǎo)，以批準(zhǔn)的計(jì)劃預(yù)算為依據(jù)，分析檢查各項(xiàng)預(yù)算任務(wù)的完成情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查明問題，并作出評(píng)價(jià)。1進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的意義編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為了提供會(huì)計(jì)報(bào)表使用者有關(guān)事業(yè)單位一定期間財(cái)務(wù)狀況和收支情況的信息，以幫助與事業(yè)單位有利害關(guān)系者作出正確的決策。然而，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息是一種歷史性數(shù)據(jù)，而信息使用者的決策則是立足現(xiàn)在、面向未來的，歷史信息本身并不能直接用于決策，同時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字本身并不完全具有比較明確的含義。在許多情況下，如果孤立地去看報(bào)表上所列的各類項(xiàng)目的金額，可能對(duì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策沒有多大的意義。對(duì)

32、于報(bào)表使用者而言，比較重要的、有意義的資料是數(shù)字與數(shù)字之間的關(guān)系，以及這些數(shù)字所體現(xiàn)的一些指標(biāo)的變動(dòng)趨勢和金額。所以，會(huì)計(jì)信息的使用者要作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，還必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告(主要是會(huì)計(jì)報(bào)表)所提供的歷史數(shù)據(jù)作進(jìn)一步加工，進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)和解釋。2財(cái)務(wù)分析的方向事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)喪分析，可從以下幾方面著手。分析單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況。主要是分析單位的預(yù)算編制是否符合國家有關(guān)方針、政策和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的要求，是否貫徹了量力而行、盡力而為的原則，預(yù)算編制的計(jì)算依據(jù)是否充分可靠；在預(yù)算執(zhí)行過程中，則要分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與事業(yè)計(jì)劃進(jìn)度是否一致，與以前各期相比，有無特殊變化及其變化的

33、原因。分析資產(chǎn)、負(fù)債的構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況。主要是分析單位的資產(chǎn)構(gòu)成是否合理，同定資產(chǎn)的保管和使用是否恰當(dāng)，賬實(shí)是否相符，各種材料有無超定額儲(chǔ)備，有無資產(chǎn)流失等問題；分析單位房屋建筑物和設(shè)備等固定資產(chǎn)利用情況； 分析流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況； 分析負(fù)債來源是否符合規(guī)定，負(fù)債水平是否合理以及負(fù)債構(gòu)成情況等。通過分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，有針對(duì)性地采取措施，保證資產(chǎn)的合理有效使用。分析收人、支出情況及經(jīng)費(fèi)自給水平。一方面要了解掌握單位的各項(xiàng)收入是否符合有關(guān)規(guī)定，是否執(zhí)行了國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是否完成了核定的收入計(jì)劃，各項(xiàng)應(yīng)繳收入收費(fèi)是否及時(shí)足額上繳，超收或短收的主客觀因素是什么，是否有能力增加收入；另一方面

34、要了解掌握各項(xiàng)支出是否按進(jìn)度進(jìn)行，是否按規(guī)定的用途、標(biāo)準(zhǔn)使用，支出結(jié)構(gòu)是否合理等，找出支出管理中存在的問題，提出加強(qiáng)管理的措施，以節(jié)約支出，提高資金使用效益。在分析了收入、支出有關(guān)情況的同時(shí)，還要分析單位經(jīng)費(fèi)自給水平，以及單位組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度，分析經(jīng)費(fèi)自給率和變化情況及原因。專項(xiàng)資金收支情況的分析。專項(xiàng)資金收支是事業(yè)單位事業(yè)收支以外的重要收支活動(dòng)。專項(xiàng)資金收支情況的分析，主要根據(jù)“專項(xiàng)資金收支情況表”和“專項(xiàng)資金支出明細(xì)表”來進(jìn)行?，F(xiàn)以該兩表為依據(jù)編制專項(xiàng)資金收支情況分析表。其格式如表6-9 所示：在對(duì)分析表進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要著重研究以下問題：a 分析專項(xiàng)資金撥款是否按計(jì)劃取得

35、。 如未能按計(jì)劃取得撥款， 要查明是主管部門未及時(shí)劃撥款項(xiàng)，還是本單位延誤資金的請(qǐng)撥手續(xù)或是本單位完成規(guī)定項(xiàng)甘的條件未能具備從而失去享受該項(xiàng)目的權(quán)利，并據(jù)以改進(jìn)有關(guān)方面的工作。b 分析應(yīng)完成的項(xiàng)目是否按計(jì)劃完成， 已完成項(xiàng)目的支出是否及時(shí)轉(zhuǎn)讓， 有無結(jié)余，結(jié)余是否已接規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。c.利用“專項(xiàng)資金支出明細(xì)表”分析專項(xiàng)資金支出的第一具體資金的支出情況，并按其費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目分析其支出的合理性。分析定員定額情況。主要分析單位人員是否控制在國家核定的編制以內(nèi)，有無超編人員，超編的原因是什么，內(nèi)部人員安排是否合理；分析單位各項(xiàng)支出定額是否完善，是否先進(jìn)合理；定額執(zhí)行情況如何等。分析財(cái)務(wù)管理情況。主

36、要是分析單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，各項(xiàng)管理措施是否符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，措施落實(shí)情況怎樣。同時(shí)，要找出存在的問題，進(jìn)一步健全和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和管理措施，提高財(cái)務(wù)管理水平。具體應(yīng)主要研究以下幾個(gè)問題：a.分析事業(yè)單位各項(xiàng)往來款項(xiàng)。要查明各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫存、暫付、預(yù)收、預(yù)付、借人，借出款項(xiàng)的數(shù)額及發(fā)生的原因，對(duì)其中數(shù)額較大的應(yīng)重點(diǎn)分析。特別要注意揭示單位由于不顧條件擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)金、大搞福利設(shè)施而欠下大量外債的行為，此外還要檢查這些往來款項(xiàng)中有無違反財(cái)政，信貸、結(jié)算制度的情況。在這類往來款項(xiàng)中，往往潛伏著一些非法行為、不正之風(fēng)，分析時(shí)應(yīng)該揭露出來，并提請(qǐng)有關(guān)方面

37、加以制止。b 分析事業(yè)基金的增減變動(dòng)情況。要查明事業(yè)基金在年度過程中是否有所增長及其增長的原因。事業(yè)單位應(yīng)主要通過事業(yè)性收支結(jié)余、專項(xiàng)資金收支結(jié)余和經(jīng)營性收支結(jié)余來增加事業(yè)基金，至于由固定資產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值減少而增加普通基金的事項(xiàng)，則要檢查這類業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合理，是否會(huì)影響事業(yè)發(fā)展對(duì)固定資產(chǎn)的需要。對(duì)購建固定資產(chǎn)而減少普通基金的業(yè)務(wù)，則要分析所添置的設(shè)備是否確屬業(yè)務(wù)發(fā)展需要，有無盲目擴(kuò)大投資規(guī)模，造成資產(chǎn)閑置的情況。c 分析固定基金、專用基金和投資資金的增減變動(dòng)情況。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。專家點(diǎn)撥會(huì)計(jì)人員在編制、分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

38、（一）行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求便于理解會(huì)計(jì)報(bào)表中提供的信息要便于使用者理解，有關(guān)的說明要清楚、明晰。當(dāng)然，有些復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策有重要影響時(shí)，不能因?yàn)殡y以理解而從報(bào)表中排除出去。2相關(guān)性相關(guān)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料應(yīng)當(dāng)是有用的，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有一定的影響。信息使用者利用這些資料可以評(píng)價(jià)過去、判斷現(xiàn)狀、預(yù)測未來。報(bào)告資料的相關(guān)性與重要性是相聯(lián)系的。與信息使用者決策相關(guān)的資料是廣泛的，但只有重要的資料會(huì)計(jì)報(bào)表才提供。3重要性重要性是指資料的省略或差錯(cuò)，會(huì)引起使用者作出錯(cuò)誤的判斷或產(chǎn)生重大的差錯(cuò)。重要性是決定是否提供資料的取舍點(diǎn)。4可靠性可靠性是指會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料必

39、須如實(shí)地反映單位的情況， 不能有重大偏差。資料要可靠，就必須做到以下三點(diǎn)：一要如實(shí)反映情況；二要根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，不能帶有編報(bào)人的個(gè)人偏向和主觀色彩，也不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映；三要具有完整性。5可比性可比性是指會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料，能夠滿足使用者進(jìn)行不同時(shí)期和不同單位會(huì)計(jì)報(bào)表的比較的要求。可比性首先要求某個(gè)行政單位不同時(shí)期對(duì)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量和列報(bào)要按照前后一致的方法進(jìn)行，可比性還要求把編制會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策及其變動(dòng)與影響通過報(bào)表說明書的形式告訴使用者，使之有別于不同單位、不同時(shí)期的會(huì)計(jì)政策差別?？杀刃圆⒉灰馕吨鴨挝徊荒芨淖儠?huì)計(jì)政策。當(dāng)事實(shí)變化，單位應(yīng)及時(shí)地調(diào)

40、整會(huì)計(jì)政策，以適應(yīng)新環(huán)境的需要。6及時(shí)性及時(shí)性足指會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的時(shí)間報(bào)送給會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)報(bào)表不適當(dāng)?shù)赝涎?，就可能失去相關(guān)性，影響使用者的決策。(二)行政單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)遵循的原則1 真實(shí)性原則單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表必須真實(shí)可靠，數(shù)字準(zhǔn)確，如實(shí)反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。編報(bào)時(shí)要以核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字為依據(jù)，不能以估計(jì)數(shù)、計(jì)劃數(shù)填報(bào)，更不能弄虛作假、篡改和偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也不能由上級(jí)單位估計(jì)數(shù)代編。2及時(shí)性原則如果一個(gè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不及時(shí)報(bào)送，勢必影響主管單位、財(cái)政部門乃至全國的逐級(jí)匯總 t 影響全局對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析。為此，應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理地組織好日常的會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部及會(huì)計(jì)部門與

41、有關(guān)部門的協(xié)作和配合，以便盡快地編制出會(huì)計(jì)報(bào)表。3完整性原則單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表必須內(nèi)容完整，按照統(tǒng)一規(guī)定的報(bào)表種類、格式和內(nèi)容編報(bào)齊全，不能漏報(bào)。規(guī)定的格式欄次不論是表內(nèi)項(xiàng)目還是補(bǔ)充資料，應(yīng)填的項(xiàng)目、內(nèi)容要填列齊全，不能任意取舍，要成為一套完整的指標(biāo)體系，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表在本部門、本地區(qū)以及全國的逐級(jí)匯總分析需要。二、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的審核會(huì)計(jì)人員在編制好會(huì)計(jì)報(bào)表后，還應(yīng)進(jìn)行審核，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。審核時(shí)，可從以下幾方面著手，(一)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)袁準(zhǔn)確性和編報(bào)技術(shù)的審核在審核會(huì)計(jì)報(bào)表的編制技術(shù)時(shí)最基本的是審核報(bào)表的平衡性和相關(guān)報(bào)表中具有鉤稽關(guān)系的數(shù)據(jù)是否一致，還要按照月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)中規(guī)定的應(yīng)該報(bào)送的報(bào)表是否齊全、及時(shí)。具體說來有以下幾個(gè)主要方面：應(yīng)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否編報(bào)齊全，手續(xù)是否完備。有關(guān)報(bào)表各自的數(shù)據(jù)是否平衡，或是否加計(jì)正確。本年度有關(guān)報(bào)表的年初數(shù)與上年度相關(guān)報(bào)表的年末數(shù)是否一致。其他有關(guān)報(bào)表與資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致。上下級(jí)之間的經(jīng)費(fèi)繳撥、專項(xiàng)資金的收支是否一致。(二)會(huì)計(jì)報(bào)表合規(guī)性審核會(huì)計(jì)報(bào)表臺(tái)規(guī)性指的是有關(guān)收支是否符合國家的有關(guān)政策、法令、財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策以及財(cái)經(jīng)紀(jì)律等。具體如下：是否按預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行