基礎(chǔ)班全75講講義

1、（1）針對 2011 年的虧損額，2012 年、2013 年、2014 年、2015 年、2016 年為彌補(bǔ)期；截至 2016 年，尚有 30 萬元虧損未能在稅前彌補(bǔ)完，這 30 萬元不得再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補(bǔ)。（2）針對 2012 年的虧損額，2013 年、2014 年、2015 年、2016 年、2017 年為彌補(bǔ)期；由于 2013 年2016 年的全部用于彌補(bǔ) 2011 年的虧損額，因此，截至 2017 年，尚有 20萬元虧損未能在稅前彌補(bǔ)完，這 20 萬元不得再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補(bǔ)?？键c(diǎn) 2：企業(yè)取得所得時的抵免（）（P333）1.5 年第 7 單元企業(yè)所得稅的其余考點(diǎn)本單元考點(diǎn)框

2、架考點(diǎn) 1：以前年度虧損的彌補(bǔ)（）（P307）企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過 5 年?！咎崾?1】虧損，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管按稅定核實(shí)調(diào)整后的金額（即稅法口徑的虧損額）?！咎崾?2】5 年內(nèi)不論是或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算；先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)?！咎崾?3】虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度的下一個年度起連續(xù) 5 年不間斷地計(jì)算?！景咐浚喝f元年度2011 年2012 年2013 年2014 年2015 年2016 年2017 年未彌補(bǔ)以 前年度虧 損的應(yīng)納 稅所得額-120-703030201050企業(yè)取得的

3、下列所得已在繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 5 個納稅年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：居民企業(yè)來源于中國的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。【案例】甲企業(yè) 2017 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 100 萬元，適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。甲企業(yè)分別在 A 國和 B 國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與 A、B 兩國已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在 A 國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50 萬元，A 國的企業(yè)所得稅稅率為 20%；在 B 國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為

4、 30 萬元，B 國的企業(yè)所得稅稅率為 30%，該企業(yè)選擇按國別分別計(jì)算其可抵免的所得稅稅額和抵免限額。綜上，甲企業(yè)當(dāng)年在我國境內(nèi)應(yīng)納稅額=10025%2.5=27.5（萬元）。2.抵免方法（2018 年調(diào)整）企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計(jì)算【即“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”】，或者不按國（地區(qū)）別匯總計(jì)算【即“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”】其來源于的應(yīng)納稅所得額，并按照稅定的稅率，分別計(jì)算其可抵免所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變?！纠} 1單選題】甲公司 2016 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 300 萬元，來源于 A 國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得為 150 萬元（ ，下同），該項(xiàng)所得在 已繳

5、納企業(yè)所得稅稅額 40 萬元。已知，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額 30 萬元。甲公司匯算清繳 2016 年企業(yè)所得稅時，應(yīng)補(bǔ)繳的 為（ ）萬元。（2017 年）A.45 B.70 C.42.5 D.30【】A【 】（1）甲公司 2016 年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=30025%=75（萬元）；（2）甲公司 2016 年度 所得抵免限額=15025%=37.5（萬元），在 已繳納企業(yè)所得稅 40抵免限額已納處理A 國5025%=12.5（萬元）5020%=10（萬元）補(bǔ)稅 2.5 萬元B 國3025%=7.5（萬元）3030%=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)以后“5 個納稅年度”

6、抵補(bǔ)1.5 萬元萬元超過了抵免限額，不需要在我國補(bǔ)稅；（3）甲公司匯算清繳 2016 年企業(yè)所得稅時應(yīng)補(bǔ)繳的 =75+0-30=45（萬元）。【例題 2判斷題】居民企業(yè)來源于 的應(yīng)稅所得，已在 繳納的所得稅稅額，可以在抵免限額范圍內(nèi)從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過抵免限額的部分可以在以后 5 個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額之后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。（ ）（2011 年）【 】考點(diǎn) 3：源泉扣繳（）（P343） 1.扣繳義務(wù)人境 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以“支付人”為

7、扣繳義務(wù)人。2.應(yīng)納稅所得額上述非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。上述非居民企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓所得，以收入全額減除凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3.扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額實(shí)際征收率（10%）【例題 1判斷題】非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得，以收入全額為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（）（2017 年）【】【】適用源泉扣繳的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓的，以收入全額減除凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)類型所得類型是否在我國繳納企業(yè)所得稅是否實(shí)行源泉扣繳境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得發(fā)

8、生在中國與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得-境設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得發(fā)生的所得-【例題 2單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，未境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的下列所得中，不實(shí)行源泉扣繳的是（）。（2016 年）A.某企業(yè)向中國境內(nèi)企業(yè)投資而取得的股息B.某企業(yè)向某英國企業(yè)出租機(jī)器設(shè)備，供其在英國使用而收取的C.某企業(yè)出售其在的而取得的所得D.某企業(yè)向中國企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)而取得的所得【】B【】（1）選項(xiàng) ACD：屬于未境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得的來源于中國境內(nèi)的所得，實(shí)行源泉扣繳。（2）選項(xiàng) B：不需在我國繳納企業(yè)所得稅，更談不

9、上源泉扣繳?！纠} 3多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的下列所得中，應(yīng)當(dāng)向我國繳納企業(yè)所得稅的有（）。（2016 年）A.來源于中國境內(nèi)，但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得B.來源于中國，但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得C.來源于中國境內(nèi)，且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得D.來源于中國，且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得【】ABC【】選項(xiàng) D：不必在我國繳納企業(yè)所得稅?！纠} 4單選題】甲企業(yè)在我國境設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。2017 年 8 月，甲企業(yè)向我國居民乙公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)配方，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi) 100

10、0 萬元（不含稅）。甲企業(yè)就該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。（2013 年）A.250B.200C.150D.100【】D【】（1）本題配方轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得；（2）利息所得、所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人住所地確定所得來源地；（3）境設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，甲企業(yè)就該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額=100010%=100（萬元）。【例題 5多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的

11、規(guī)定，境設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得中，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有（）。（2012 年）A.紅利B.轉(zhuǎn)讓所得C.D.利息【】ACD【】（1）選項(xiàng) ACD：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用不得扣除；（2）選項(xiàng) B：轉(zhuǎn)讓所得，以收入全額減除凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。考點(diǎn) 4：特別納稅調(diào)整（）（P345）1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納入或者所得額的，按照合理方法調(diào)整。2.補(bǔ)征和加收利息（1）根據(jù)法律、行政的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的，自所屬納稅

12、年度的次年 6 月 1 日起至補(bǔ)繳之日止的期間，按日加收利息。（2）加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照所屬納稅年度的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣基準(zhǔn)利率加 5 個百分點(diǎn)計(jì)算。（3）前述規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。3.納稅調(diào)整的時效企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10 年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整?？键c(diǎn) 5：企業(yè)所得稅的核定征收（）（P355）1.核定征收企業(yè)所得稅的適用情形（1）依照法律、行政的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬

13、簿，但賬目或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。2.應(yīng)根據(jù)具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。3.核定應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)入額應(yīng)稅所得率=成本（費(fèi)用）支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率4.實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率?！纠}單選題】某居民企業(yè)適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。2015 年該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申納入總額 140 萬元，成本費(fèi)用總額 150 萬元。經(jīng)檢查，收入總額核算正確，但成本費(fèi)用總額不能確定。對該企業(yè)采用以應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為 25%。2015 年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。（2016年）A.2.5B.12.5C.8.75D.11.6【】C【】采用應(yīng)稅所得率方式核定企業(yè)所得稅的：（1）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)入額應(yīng)稅所得率（公式 1），或者，應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出